審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查指導(dǎo)義務(wù)一、概述

審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查指導(dǎo)義務(wù)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)性審查，并就財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制等方面提供專業(yè)指導(dǎo)的責(zé)任。這一義務(wù)旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)幫助被審計(jì)單位提升財(cái)務(wù)管理水平。

二、審查指導(dǎo)義務(wù)的核心內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制合規(guī)性審查

1.確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

(1)檢查會(huì)計(jì)政策的選用是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是否一致。

2.審查財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是否完整。

(1)重點(diǎn)核查附注中關(guān)鍵項(xiàng)目的披露內(nèi)容。

(2)確認(rèn)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等重大信息的披露是否充分。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)估

1.評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

(1)檢查內(nèi)部控制流程是否覆蓋關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

(2)核對(duì)控制措施是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

2.測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

(1)采用抽樣方法測試關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。

(2)記錄測試結(jié)果并形成審計(jì)證據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析。

(1)比較連續(xù)三年或五年的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

(2)分析異常波動(dòng)并查找原因。

2.實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(1)抽查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨等。

(2)核對(duì)原始憑證與賬面記錄的一致性。

三、審查指導(dǎo)的具體步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段

1.收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料，包括但不限于：

(1)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。

(2)會(huì)計(jì)憑證及賬簿記錄。

(3)內(nèi)部控制文檔。

2.制定審計(jì)計(jì)劃，明確審查重點(diǎn)和方法。

（二）現(xiàn)場執(zhí)行階段

1.開展訪談與座談，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。

2.實(shí)施審計(jì)程序，記錄關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)。

（三）報(bào)告編制階段

1.撰寫審計(jì)報(bào)告，明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。

2.提供改進(jìn)建議，包括：

(1)優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用。

(2)完善內(nèi)部控制缺陷的整改措施。

四、審查指導(dǎo)的注意事項(xiàng)

1.保持獨(dú)立性，避免利益沖突。

2.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。

3.對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)溝通。

4.確保指導(dǎo)建議具有可操作性。

一、概述

審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查指導(dǎo)義務(wù)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)性審查，并就財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制等方面提供專業(yè)指導(dǎo)的責(zé)任。這一義務(wù)旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)幫助被審計(jì)單位提升財(cái)務(wù)管理水平。審查指導(dǎo)不僅是審計(jì)工作的延伸，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)維護(hù)市場秩序、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的重要職責(zé)。通過履行這一義務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠幫助被審計(jì)單位識(shí)別并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任度。

二、審查指導(dǎo)義務(wù)的核心內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制合規(guī)性審查

1.確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

(1)檢查會(huì)計(jì)政策的選用是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

-具體操作：核對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的會(huì)計(jì)政策，與現(xiàn)行有效的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——XX）進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)其選用是否恰當(dāng)、一致。

-關(guān)注點(diǎn)：重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策的變更情況，檢查其變更理由是否充分，是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的變更條件，并確認(rèn)變更是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、清晰的披露。例如，檢查存貨計(jì)價(jià)方法的變更是否符合準(zhǔn)則要求，并核對(duì)變更前后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響是否已在附注中說明。

(2)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是否一致。

-具體操作：比較本期財(cái)務(wù)報(bào)表與上期（或上年）財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的列報(bào)方式，確認(rèn)是否存在無正當(dāng)理由的重大差異。

-關(guān)注點(diǎn)：檢查報(bào)表項(xiàng)目的名稱、分類、計(jì)量基礎(chǔ)等是否保持一致，對(duì)于確實(shí)需要變更的項(xiàng)目，確認(rèn)其變更是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，并在附注中進(jìn)行了充分披露。例如，檢查資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目在本期是否仍按原分類列示，或是否有依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新分類并披露了原因。

2.審查財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是否完整。

(1)重點(diǎn)核查附注中關(guān)鍵項(xiàng)目的披露內(nèi)容。

-具體操作：對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定項(xiàng)目的披露要求，逐項(xiàng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否存在遺漏或不當(dāng)簡化。

-關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于重大資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、金融工具、收入確認(rèn)、政府補(bǔ)助、會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等，檢查其披露是否涵蓋了準(zhǔn)則要求的全部內(nèi)容，如性質(zhì)、金額、計(jì)量方法、變動(dòng)情況、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。例如，檢查關(guān)聯(lián)方交易的披露是否列出了所有關(guān)聯(lián)方，并詳細(xì)說明了交易類型、金額、定價(jià)政策等。

(2)確認(rèn)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等重大信息的披露是否充分。

-具體操作：對(duì)于識(shí)別出的或有事項(xiàng)（如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、擔(dān)保等）和關(guān)聯(lián)交易，檢查其確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)或有事項(xiàng)是否已充分披露了可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的情況、潛在影響以及不確定性。確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的披露是否清晰，包括交易雙方關(guān)系、交易類型、金額、定價(jià)公允性評(píng)估等。例如，檢查未決訴訟是否披露了案件性質(zhì)、潛在裁決金額及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，關(guān)聯(lián)方交易是否披露了交易目的、定價(jià)依據(jù)等。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)估

1.評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

(1)檢查內(nèi)部控制流程是否覆蓋關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

-具體操作：了解被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程（如采購、生產(chǎn)、銷售、資金收付等），檢查其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否針對(duì)這些流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)（如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離、實(shí)物控制、憑證記錄等）建立了相應(yīng)的控制措施。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否能夠合理保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及經(jīng)營效率效果。例如，檢查采購流程中是否存在供應(yīng)商選擇、采購審批、驗(yàn)收入庫、付款等環(huán)節(jié)的控制措施。

(2)核對(duì)控制措施是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

-具體操作：分析被審計(jì)單位面臨的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，檢查其設(shè)計(jì)的控制措施是否能夠有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)控制措施的復(fù)雜程度、執(zhí)行方式是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、發(fā)生的可能性相匹配。例如，對(duì)于金額巨大的銷售合同，檢查是否有更嚴(yán)格的審批程序。

2.測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

(1)采用抽樣方法測試關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。

-具體操作：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，選取關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在特定期間內(nèi)（如一個(gè)月或一個(gè)季度）抽取樣本交易，檢查控制措施是否得到執(zhí)行。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)控制措施是否按照設(shè)計(jì)要求得到執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果。例如，抽查銷售發(fā)票的開具是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，檢查是否存在未經(jīng)授權(quán)的銷售。

(2)記錄測試結(jié)果并形成審計(jì)證據(jù)。

-具體操作：詳細(xì)記錄測試過程、發(fā)現(xiàn)的情況（包括控制未被執(zhí)行或執(zhí)行無效的次數(shù)和原因），并評(píng)估這些發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

-關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)評(píng)估其性質(zhì)（設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷）和重要性，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。例如，記錄發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)審批控制未被執(zhí)行的次數(shù)，評(píng)估其對(duì)銷售收入的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析。

(1)比較連續(xù)三年或五年的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

-具體操作：選取重要的財(cái)務(wù)比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、凈利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等），計(jì)算并比較連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)，觀察其變化趨勢(shì)。

-關(guān)注點(diǎn)：識(shí)別財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常波動(dòng)，如某項(xiàng)比率突然大幅上升或下降，可能預(yù)示著潛在問題。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅下降可能意味著回款困難增加。

(2)分析異常波動(dòng)并查找原因。

-具體操作：對(duì)于識(shí)別出的異常波動(dòng)，進(jìn)一步分析其可能的原因，結(jié)合業(yè)務(wù)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等進(jìn)行判斷。

-關(guān)注點(diǎn)：區(qū)分異常波動(dòng)是經(jīng)營策略調(diào)整的正常結(jié)果，還是潛在錯(cuò)報(bào)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。例如，毛利率異常上升可能源于產(chǎn)品提價(jià)，也可能源于成本核算錯(cuò)誤。

2.實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(1)抽查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨等。

-具體操作：

-應(yīng)收賬款：選取一定比例的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行抽樣，追查至原始銷售合同或發(fā)票，確認(rèn)其存在性、計(jì)價(jià)和減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。例如，抽取賬齡超過一年的應(yīng)收賬款，核對(duì)合同日期、發(fā)貨單、收款記錄，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

-存貨：選取不同種類的存貨進(jìn)行抽樣，檢查其物理存在（如監(jiān)盤），核對(duì)存貨明細(xì)賬與總賬是否一致，抽查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)。例如，對(duì)高價(jià)值存貨進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)盤，檢查存貨標(biāo)簽、數(shù)量記錄，評(píng)估跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否基于可變現(xiàn)凈值。

(2)核對(duì)原始憑證與賬面記錄的一致性。

-具體操作：選取記賬憑證，追查至相應(yīng)的原始憑證（如發(fā)票、合同、入庫單、出庫單等），檢查兩者在金額、日期、內(nèi)容等方面是否一致。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)記賬的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是否存在偽造、篡改原始憑證或賬簿的情況。例如，核對(duì)一筆銀行存款入賬的記賬憑證與對(duì)應(yīng)的銀行回單是否一致。

三、審查指導(dǎo)的具體步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段

1.收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料，包括但不限于：

(1)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表及附注（包括管理層討論與分析，如有）。

(2)會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄（如總賬、明細(xì)賬）。

(3)內(nèi)部控制文檔（如內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、職責(zé)說明）。

(4)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的說明。

(5)以前期間的審計(jì)報(bào)告（如有）。

2.制定審計(jì)計(jì)劃，明確審查重點(diǎn)和方法。

-具體操作：

-進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

-設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，明確抽樣方法、樣本量等。

-分配審計(jì)資源，明確團(tuán)隊(duì)成員職責(zé)。

-關(guān)注點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有針對(duì)性，能夠有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果識(shí)別出應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高，則應(yīng)在計(jì)劃中增加應(yīng)收賬款函證和減值測試的力度。

（二）現(xiàn)場執(zhí)行階段

1.開展訪談與座談，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。

-具體操作：

-與管理層和關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員（如會(huì)計(jì)主管、出納、成本核算員等）進(jìn)行訪談，了解其職責(zé)、操作流程、遇到的問題等。

-召開座談會(huì)，向內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門人員了解內(nèi)部控制運(yùn)行情況。

-關(guān)注點(diǎn)：通過訪談和座談，獲取對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和控制的初步了解，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和疑點(diǎn)。例如，通過訪談了解收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.實(shí)施審計(jì)程序，記錄關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)。

-具體操作：按照審計(jì)計(jì)劃，系統(tǒng)執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序，如：

-文件記錄檢查（核對(duì)憑證、合同、報(bào)表等）。

-數(shù)據(jù)分析（使用審計(jì)軟件進(jìn)行比率分析、趨勢(shì)分析、異常值檢測）。

-函證（對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付款、銀行存款等實(shí)施函證程序）。

-現(xiàn)場監(jiān)盤（對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)盤）。

-重做計(jì)算（對(duì)收入、成本、費(fèi)用等關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行重做計(jì)算）。

-重新執(zhí)行控制（對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行重新執(zhí)行測試）。

-關(guān)注點(diǎn)：詳細(xì)記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過程、發(fā)現(xiàn)的情況（包括符合性、實(shí)質(zhì)性發(fā)現(xiàn)），并妥善保管審計(jì)證據(jù)。例如，記錄函證結(jié)果與賬面記錄的差異，記錄監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的存貨毀損或數(shù)量不符的情況。

（三）報(bào)告編制階段

1.撰寫審計(jì)報(bào)告，明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。

-具體操作：

-總結(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，特別是影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的問題。

-根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，確定審計(jì)意見類型（無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）。

-在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，詳細(xì)說明審計(jì)范圍、遇到的主要困難、獲取的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)結(jié)果。

-在“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”或“其他事項(xiàng)段”中，對(duì)需要引起財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行說明（如會(huì)計(jì)政策選擇變化、審計(jì)范圍受限等，但需避免披露可能損害被審計(jì)單位利益的敏感信息）。

-關(guān)注點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正，語言清晰、準(zhǔn)確，避免使用模糊或引起歧義的表述。例如，對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)清晰描述缺陷的性質(zhì)、位置及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

2.提供改進(jìn)建議，包括：

(1)優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用。

-具體操作：針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出調(diào)整會(huì)計(jì)政策或改進(jìn)會(huì)計(jì)估計(jì)的建議。

-關(guān)注點(diǎn)：建議應(yīng)具有合理性和可操作性，并解釋其理由和預(yù)期效果。例如，建議采用更符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)政策來確認(rèn)收入。

(2)完善內(nèi)部控制缺陷的整改措施。

-具體操作：針對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，提出具體的改進(jìn)建議，如：重新設(shè)計(jì)控制流程、增加控制環(huán)節(jié)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、改進(jìn)信息系統(tǒng)控制等。

-關(guān)注點(diǎn)：建議應(yīng)針對(duì)缺陷的根本原因，并考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況（如規(guī)模、資源、業(yè)務(wù)復(fù)雜性等）。例如，針對(duì)授權(quán)審批缺失，建議設(shè)立清晰的授權(quán)矩陣并確保執(zhí)行。

（四）后續(xù)跟蹤階段

1.跟蹤被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

-具體操作：在審計(jì)報(bào)告出具后一段時(shí)間（如一個(gè)月或一個(gè)季度），與被審計(jì)單位溝通，了解其對(duì)審計(jì)意見和改進(jìn)建議的落實(shí)情況。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)被審計(jì)單位是否采取了有效的整改措施，是否解決了之前發(fā)現(xiàn)的問題。例如，檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)建議修訂了內(nèi)部控制手冊(cè)，并抽查新流程的執(zhí)行情況。

2.必要時(shí)再次執(zhí)行審計(jì)程序。

-具體操作：對(duì)于重要的整改項(xiàng)目，可以再次執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，確認(rèn)整改效果。

-關(guān)注點(diǎn)：確保整改措施確實(shí)有效，防止問題反彈。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題，整改后可再次進(jìn)行減值測試。

四、審查指導(dǎo)的注意事項(xiàng)

1.保持獨(dú)立性，避免利益沖突。

-具體操作：確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員與被審計(jì)單位不存在可能影響?yīng)毩⑿缘慕?jīng)濟(jì)利益關(guān)系、親屬關(guān)系或其他關(guān)系。審計(jì)過程中保持客觀中立，不受被審計(jì)單位或第三方不當(dāng)影響。

-關(guān)注點(diǎn)：遵守職業(yè)道德規(guī)范中關(guān)于獨(dú)立性的要求，如避免與被審計(jì)單位進(jìn)行可能影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲?jì)服務(wù)。

2.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。

-具體操作：遵循審計(jì)行業(yè)普遍接受的職業(yè)道德準(zhǔn)則，如保持職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的勤勉盡責(zé)、保持保密、誠實(shí)守信等。

-關(guān)注點(diǎn)：在審查和指導(dǎo)過程中，尊重被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，不泄露可能損害其利益的審計(jì)信息。

3.對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)溝通。

-具體操作：對(duì)于識(shí)別出的重要問題（如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重大內(nèi)部控制缺陷），應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃及時(shí)與管理層和治理層（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）進(jìn)行溝通，解釋問題性質(zhì)、潛在影響和審計(jì)建議。

-關(guān)注點(diǎn)：溝通應(yīng)清晰、有效，確保對(duì)方理解問題并知曉后續(xù)步驟。對(duì)于管理層不能解決的問題，考慮是否需要提升溝通層級(jí)。例如，對(duì)于可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)直接與治理層溝通。

4.確保指導(dǎo)建議具有可操作性。

-具體操作：在提出改進(jìn)建議時(shí)，充分考慮被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)營情況、資源限制和能力水平，確保建議是具體、可行的。

-關(guān)注點(diǎn)：避免提出過于理想化或不切實(shí)際的建議，建議應(yīng)能切實(shí)幫助被審計(jì)單位改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和內(nèi)部控制。例如，建議改進(jìn)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)考慮現(xiàn)有人員的技能和可用資源。

一、概述

審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查指導(dǎo)義務(wù)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)性審查，并就財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制等方面提供專業(yè)指導(dǎo)的責(zé)任。這一義務(wù)旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)幫助被審計(jì)單位提升財(cái)務(wù)管理水平。

二、審查指導(dǎo)義務(wù)的核心內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制合規(guī)性審查

1.確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

(1)檢查會(huì)計(jì)政策的選用是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是否一致。

2.審查財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是否完整。

(1)重點(diǎn)核查附注中關(guān)鍵項(xiàng)目的披露內(nèi)容。

(2)確認(rèn)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等重大信息的披露是否充分。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)估

1.評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

(1)檢查內(nèi)部控制流程是否覆蓋關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

(2)核對(duì)控制措施是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

2.測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

(1)采用抽樣方法測試關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。

(2)記錄測試結(jié)果并形成審計(jì)證據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析。

(1)比較連續(xù)三年或五年的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

(2)分析異常波動(dòng)并查找原因。

2.實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(1)抽查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨等。

(2)核對(duì)原始憑證與賬面記錄的一致性。

三、審查指導(dǎo)的具體步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段

1.收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料，包括但不限于：

(1)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表及附注。

(2)會(huì)計(jì)憑證及賬簿記錄。

(3)內(nèi)部控制文檔。

2.制定審計(jì)計(jì)劃，明確審查重點(diǎn)和方法。

（二）現(xiàn)場執(zhí)行階段

1.開展訪談與座談，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。

2.實(shí)施審計(jì)程序，記錄關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)。

（三）報(bào)告編制階段

1.撰寫審計(jì)報(bào)告，明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。

2.提供改進(jìn)建議，包括：

(1)優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用。

(2)完善內(nèi)部控制缺陷的整改措施。

四、審查指導(dǎo)的注意事項(xiàng)

1.保持獨(dú)立性，避免利益沖突。

2.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。

3.對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)溝通。

4.確保指導(dǎo)建議具有可操作性。

一、概述

審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查指導(dǎo)義務(wù)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)性審查，并就財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制等方面提供專業(yè)指導(dǎo)的責(zé)任。這一義務(wù)旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)幫助被審計(jì)單位提升財(cái)務(wù)管理水平。審查指導(dǎo)不僅是審計(jì)工作的延伸，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)維護(hù)市場秩序、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的重要職責(zé)。通過履行這一義務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠幫助被審計(jì)單位識(shí)別并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任度。

二、審查指導(dǎo)義務(wù)的核心內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制合規(guī)性審查

1.確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。

(1)檢查會(huì)計(jì)政策的選用是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

-具體操作：核對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的會(huì)計(jì)政策，與現(xiàn)行有效的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——XX）進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)其選用是否恰當(dāng)、一致。

-關(guān)注點(diǎn)：重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策的變更情況，檢查其變更理由是否充分，是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的變更條件，并確認(rèn)變更是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、清晰的披露。例如，檢查存貨計(jì)價(jià)方法的變更是否符合準(zhǔn)則要求，并核對(duì)變更前后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響是否已在附注中說明。

(2)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是否一致。

-具體操作：比較本期財(cái)務(wù)報(bào)表與上期（或上年）財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的列報(bào)方式，確認(rèn)是否存在無正當(dāng)理由的重大差異。

-關(guān)注點(diǎn)：檢查報(bào)表項(xiàng)目的名稱、分類、計(jì)量基礎(chǔ)等是否保持一致，對(duì)于確實(shí)需要變更的項(xiàng)目，確認(rèn)其變更是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，并在附注中進(jìn)行了充分披露。例如，檢查資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目在本期是否仍按原分類列示，或是否有依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新分類并披露了原因。

2.審查財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是否完整。

(1)重點(diǎn)核查附注中關(guān)鍵項(xiàng)目的披露內(nèi)容。

-具體操作：對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定項(xiàng)目的披露要求，逐項(xiàng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否存在遺漏或不當(dāng)簡化。

-關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于重大資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、金融工具、收入確認(rèn)、政府補(bǔ)助、會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等，檢查其披露是否涵蓋了準(zhǔn)則要求的全部內(nèi)容，如性質(zhì)、金額、計(jì)量方法、變動(dòng)情況、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。例如，檢查關(guān)聯(lián)方交易的披露是否列出了所有關(guān)聯(lián)方，并詳細(xì)說明了交易類型、金額、定價(jià)政策等。

(2)確認(rèn)或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等重大信息的披露是否充分。

-具體操作：對(duì)于識(shí)別出的或有事項(xiàng)（如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、擔(dān)保等）和關(guān)聯(lián)交易，檢查其確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)或有事項(xiàng)是否已充分披露了可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的情況、潛在影響以及不確定性。確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的披露是否清晰，包括交易雙方關(guān)系、交易類型、金額、定價(jià)公允性評(píng)估等。例如，檢查未決訴訟是否披露了案件性質(zhì)、潛在裁決金額及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，關(guān)聯(lián)方交易是否披露了交易目的、定價(jià)依據(jù)等。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)估

1.評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

(1)檢查內(nèi)部控制流程是否覆蓋關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

-具體操作：了解被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程（如采購、生產(chǎn)、銷售、資金收付等），檢查其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否針對(duì)這些流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)（如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離、實(shí)物控制、憑證記錄等）建立了相應(yīng)的控制措施。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否能夠合理保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及經(jīng)營效率效果。例如，檢查采購流程中是否存在供應(yīng)商選擇、采購審批、驗(yàn)收入庫、付款等環(huán)節(jié)的控制措施。

(2)核對(duì)控制措施是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。

-具體操作：分析被審計(jì)單位面臨的主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，檢查其設(shè)計(jì)的控制措施是否能夠有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)控制措施的復(fù)雜程度、執(zhí)行方式是否與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、發(fā)生的可能性相匹配。例如，對(duì)于金額巨大的銷售合同，檢查是否有更嚴(yán)格的審批程序。

2.測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

(1)采用抽樣方法測試關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。

-具體操作：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，選取關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在特定期間內(nèi)（如一個(gè)月或一個(gè)季度）抽取樣本交易，檢查控制措施是否得到執(zhí)行。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)控制措施是否按照設(shè)計(jì)要求得到執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果。例如，抽查銷售發(fā)票的開具是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，檢查是否存在未經(jīng)授權(quán)的銷售。

(2)記錄測試結(jié)果并形成審計(jì)證據(jù)。

-具體操作：詳細(xì)記錄測試過程、發(fā)現(xiàn)的情況（包括控制未被執(zhí)行或執(zhí)行無效的次數(shù)和原因），并評(píng)估這些發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

-關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)評(píng)估其性質(zhì)（設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷）和重要性，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。例如，記錄發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)審批控制未被執(zhí)行的次數(shù)，評(píng)估其對(duì)銷售收入的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性分析

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析。

(1)比較連續(xù)三年或五年的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

-具體操作：選取重要的財(cái)務(wù)比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、凈利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等），計(jì)算并比較連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)，觀察其變化趨勢(shì)。

-關(guān)注點(diǎn)：識(shí)別財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常波動(dòng)，如某項(xiàng)比率突然大幅上升或下降，可能預(yù)示著潛在問題。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅下降可能意味著回款困難增加。

(2)分析異常波動(dòng)并查找原因。

-具體操作：對(duì)于識(shí)別出的異常波動(dòng)，進(jìn)一步分析其可能的原因，結(jié)合業(yè)務(wù)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等進(jìn)行判斷。

-關(guān)注點(diǎn)：區(qū)分異常波動(dòng)是經(jīng)營策略調(diào)整的正常結(jié)果，還是潛在錯(cuò)報(bào)或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。例如，毛利率異常上升可能源于產(chǎn)品提價(jià)，也可能源于成本核算錯(cuò)誤。

2.實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(1)抽查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨等。

-具體操作：

-應(yīng)收賬款：選取一定比例的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行抽樣，追查至原始銷售合同或發(fā)票，確認(rèn)其存在性、計(jì)價(jià)和減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。例如，抽取賬齡超過一年的應(yīng)收賬款，核對(duì)合同日期、發(fā)貨單、收款記錄，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

-存貨：選取不同種類的存貨進(jìn)行抽樣，檢查其物理存在（如監(jiān)盤），核對(duì)存貨明細(xì)賬與總賬是否一致，抽查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)。例如，對(duì)高價(jià)值存貨進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)盤，檢查存貨標(biāo)簽、數(shù)量記錄，評(píng)估跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否基于可變現(xiàn)凈值。

(2)核對(duì)原始憑證與賬面記錄的一致性。

-具體操作：選取記賬憑證，追查至相應(yīng)的原始憑證（如發(fā)票、合同、入庫單、出庫單等），檢查兩者在金額、日期、內(nèi)容等方面是否一致。

-關(guān)注點(diǎn)：確認(rèn)記賬的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是否存在偽造、篡改原始憑證或賬簿的情況。例如，核對(duì)一筆銀行存款入賬的記賬憑證與對(duì)應(yīng)的銀行回單是否一致。

三、審查指導(dǎo)的具體步驟

（一）前期準(zhǔn)備階段

1.收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料，包括但不限于：

(1)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表及附注（包括管理層討論與分析，如有）。

(2)會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄（如總賬、明細(xì)賬）。

(3)內(nèi)部控制文檔（如內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、職責(zé)說明）。

(4)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的說明。

(5)以前期間的審計(jì)報(bào)告（如有）。

2.制定審計(jì)計(jì)劃，明確審查重點(diǎn)和方法。

-具體操作：

-進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

-設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，明確抽樣方法、樣本量等。

-分配審計(jì)資源，明確團(tuán)隊(duì)成員職責(zé)。

-關(guān)注點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有針對(duì)性，能夠有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果識(shí)別出應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高，則應(yīng)在計(jì)劃中增加應(yīng)收賬款函證和減值測試的力度。

（二）現(xiàn)場執(zhí)行階段

1.開展訪談與座談，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。

-具體操作：

-與管理層和關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員（如會(huì)計(jì)主管、出納、成本核算員等）進(jìn)行訪談，了解其職責(zé)、操作流程、遇到的問題等。

-召開座談會(huì)，向內(nèi)部審計(jì)或相關(guān)部門人員了解內(nèi)部控制運(yùn)行情況。

-關(guān)注點(diǎn)：通過訪談和座談，獲取對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和控制的初步了解，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和疑點(diǎn)。例如，通過訪談了解收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.實(shí)施審計(jì)程序，記錄關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)。

-具體操作：按照審計(jì)計(jì)劃，系統(tǒng)執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序，如：

-文件記錄檢查（核對(duì)憑證、合同、報(bào)表等）。

-數(shù)據(jù)分析（使用審計(jì)軟件進(jìn)行比率分析、趨勢(shì)分析、異常值檢測）。

-函證（對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付款、銀行存款等實(shí)施函證程序）。

-現(xiàn)場監(jiān)盤（對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)盤）。

-重做計(jì)算（對(duì)收入、成本、費(fèi)用等關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行重做計(jì)算）。

-重新執(zhí)行控制（對(duì)關(guān)鍵控制進(jìn)行重新執(zhí)行測試）。

-關(guān)注點(diǎn)：詳細(xì)記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過程、發(fā)現(xiàn)的情況（包括符合性、實(shí)質(zhì)性發(fā)現(xiàn)），并妥善保管審計(jì)證據(jù)。例如，記錄函證結(jié)果與賬面記錄的差異，記錄監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的存貨毀損或數(shù)量不符的情況。

（三）報(bào)告編制階段

1.撰寫審計(jì)報(bào)告，明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。

-具體操作：

-總結(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，特別是影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的問題。

-根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，確定審計(jì)意見類型（無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）。

-在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，詳細(xì)說明審計(jì)范圍、遇到的主要困難、獲取的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)結(jié)果。

-在“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”或“其他事項(xiàng)段”中，對(duì)需要引起財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行說明（如會(huì)計(jì)政策選擇變化、審計(jì)范圍受限等，但需避免披露可能損害被審計(jì)單位利益的敏感信息）。

-關(guān)注點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正，語言清晰、準(zhǔn)確，避免使用模糊或引起歧義的表述。例如，對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)清晰描述缺陷的性質(zhì)、位置及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的