12.所得稅會(huì)計(jì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》

概述計(jì)稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異，包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅，包括遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用披露與分析內(nèi)容會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同目的：會(huì)計(jì)：遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。稅法：遵從國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。課稅以經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)和促進(jìn)競爭為原則，以收益實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)。所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，造成會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤（利潤總額）和稅法計(jì)算的利潤（應(yīng)納稅所得額）不一致。當(dāng)所得稅繳納的時(shí)點(diǎn)與產(chǎn)生所得稅的交易或事項(xiàng)所發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，如何確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的所得稅費(fèi)用？概述為什么需要所得稅會(huì)計(jì)？概述計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上的“賬面價(jià)值”。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法上的“未來經(jīng)濟(jì)利益的流入”，即未來可稅前抵扣的金額（減少經(jīng)濟(jì)利益以所得稅形式流出企業(yè)）。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法上的“未來經(jīng)濟(jì)利益的流出”，即未來不可稅前抵扣的金額（增加經(jīng)濟(jì)利益以所得稅形式流出企業(yè)）。什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？概述暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)認(rèn)的收入（或費(fèi)用），稅法當(dāng)期不認(rèn)，但以后會(huì)計(jì)期間認(rèn)。“今天少（多）交了，明天會(huì)多（少）交，交稅總額不變”。暫時(shí)性差異既影響當(dāng)期所得稅，也影響遞延所得稅。永久性差異：會(huì)計(jì)認(rèn)的收入（或費(fèi)用），稅法不認(rèn)；或者稅法認(rèn)的，會(huì)計(jì)不認(rèn)。當(dāng)期不認(rèn)，以后也不認(rèn)。“今天少（多）交了，明天也不會(huì)多（少）交”。永久性差異只影響當(dāng)期所得稅，不影響遞延所得稅。暫時(shí)性差異與永久性差異概述永久性差異典型事項(xiàng)：會(huì)計(jì)認(rèn)、但稅法準(zhǔn)予免稅的收入或收益：國債利息收入居民企業(yè)之間的股息紅利會(huì)計(jì)認(rèn)、但稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用或損失：稅收滯納金、罰金、行政罰款非公益性捐贈(zèng)（如向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)）暫時(shí)性差異與永久性差異納稅調(diào)減納稅調(diào)增概述從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，比較資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，并就有關(guān)差異確定相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)方法。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。前期稅前抵扣的少，多交了稅；導(dǎo)致后期可稅前抵扣的多，可以少交稅。減少了企業(yè)未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)?；颍惙ó?dāng)前認(rèn)定的該資產(chǎn)“未來經(jīng)濟(jì)利益的流入”大于會(huì)計(jì)認(rèn)定的，需要另確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。前期稅前抵扣的多，少交了稅；導(dǎo)致后期可稅前抵扣的少，需要多交稅。增加了企業(yè)未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債?；?，稅法當(dāng)前認(rèn)定的該資產(chǎn)“未來經(jīng)濟(jì)利益的流入”小于會(huì)計(jì)認(rèn)定的，需要確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：概述負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。后期不可稅前抵扣的多、可抵扣的少，需要多交稅。應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。或，稅法當(dāng)前認(rèn)定的該負(fù)債“未來經(jīng)濟(jì)利益的流出”大于會(huì)計(jì)認(rèn)定的，需要另確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。后期不可稅前抵扣的少、可抵扣的多，可以少交稅。應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)?；?，稅法當(dāng)前認(rèn)定的該負(fù)債“未來經(jīng)濟(jì)利益的流出”小于會(huì)計(jì)認(rèn)定的，需要確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：概述所得稅會(huì)計(jì)核算一般程序：按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分別確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異乘以適用的所得稅稅率，確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。將遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)與上期相比，按照（遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)）確定遞延所得稅額。按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。確定利潤表中的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中：計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額（賬面價(jià)值-前期已稅前抵扣的），該余額代表的是按照稅法規(guī)定，就涉及的資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（未來可稅前抵扣的金額）：計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)：一般無會(huì)稅差異。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬金額基本被稅法認(rèn)可，即取得時(shí)的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)稅差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法：成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額不減“減值準(zhǔn)備”。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。折舊額按稅法規(guī)定，包括折舊方法和折舊年限。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）：初始確認(rèn)研究階段Research開發(fā)階段Development符合資本化條件前符合資本化條件后會(huì)計(jì)費(fèi)用化費(fèi)用化資本化（無形資產(chǎn)成本）稅法加計(jì)100%扣除按200%攤銷達(dá)到預(yù)定用途計(jì)稅基礎(chǔ)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷（自2023年1月1日起）。稅法認(rèn)，會(huì)計(jì)不認(rèn)；當(dāng)期不認(rèn)，以后期也不認(rèn)。當(dāng)期少交稅，以后期也不會(huì)多交?！坝谰眯圆町悺?。計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）：后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)稅法無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)：攤銷+減值無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計(jì)算，攤銷年限不得低于10年。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨之下降。但稅法規(guī)定，資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，預(yù)計(jì)的減值損失不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化。計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)成本法下：股息免稅。會(huì)計(jì)確認(rèn)“投資收益”，但稅法對居民企業(yè)間的股息免稅，以后期也不用轉(zhuǎn)回。調(diào)減“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，不影響“遞延所得稅”。權(quán)益法下：因?qū)Ψ劫嵢衾麧檿r(shí)，企業(yè)調(diào)整長投并確認(rèn)“投資收益”。但稅法不認(rèn)可“投資收益”，只認(rèn)對方是否真的分享利潤（如發(fā)股利）。不過，即便發(fā)股利，稅法也免稅。調(diào)減“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，不影響“遞延所得稅”（當(dāng)期少交，不會(huì)導(dǎo)致以后多交）。長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下：負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。特殊情況下：負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。譬如，預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收收入（合同負(fù)債）等。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（未來不可稅前抵扣的金額）：計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)稅法按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=零，未來不可抵扣的為零即，稅法上不認(rèn)為該負(fù)債會(huì)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債會(huì)計(jì)：企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（合同負(fù)債）。稅法：會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間可予稅前抵扣的金額為0，即未來期間全部不能稅前抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。在某些情況下，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入而確認(rèn)為合同負(fù)債的，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即當(dāng)期已經(jīng)計(jì)了稅，則以后期間可以全額稅前抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)=0?，F(xiàn)在全額納稅，以后不納。合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)與稅法認(rèn)定的期間不同，形成暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)與稅法認(rèn)定的期間相同，無暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。罰款、滯納金等的計(jì)稅基礎(chǔ)：暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，增加未來期間的應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。未來可抵扣的少未來可抵扣的多遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)負(fù)債表，期末余額）資產(chǎn)的賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)負(fù)債表，期末余額）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅稅率（未來）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅稅率（未來）遞延所得稅遞延所得稅=

遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)：負(fù)債與資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅：按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅：大于0，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于0，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅甲公司于2021年12月底購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。該公司適用的所得稅率為25%。舉例：一直為遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅=

遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債為正時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債為負(fù)時(shí)：借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用乘25%所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)算所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期所得稅+（

遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)）當(dāng)期所得稅：企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。遞延所得稅：按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)算：例12-11，p.260(1)固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)折舊100

000元，稅法折舊200

000元；BV>計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅調(diào)減100

000元；形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100

000元(2)國債利息：會(huì)計(jì)收入50

000元，稅法收入0元當(dāng)期納稅調(diào)減50

000元。(3)交易性金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)損失30

000元，稅法損失0元；BV<計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅調(diào)增30

000元；形成可抵扣暫時(shí)性差異30

000元(4)無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)攤銷0元，稅法攤銷50

000元；BV>計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅調(diào)減50

000元；形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50

000元(5)預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)費(fèi)用100

000元，稅法費(fèi)用0元；BV>計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)期納稅調(diào)增100

000元；形成可抵扣暫時(shí)性差異100

000元(6)工資：會(huì)計(jì)費(fèi)用1

500

000元，稅法費(fèi)用1

300

000元當(dāng)期納稅調(diào)增200

000元所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)算：例12-11，p.260當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+當(dāng)期納稅調(diào)增-當(dāng)期納稅調(diào)減

=2

000

000+330

000-200

000

=2

130

000當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額*當(dāng)期所得稅稅率

=2

130

000*25%=532

500元所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)算：例12-11，p.260遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*未來所得稅稅率

=150

000*25%=37

500

遞延所得稅負(fù)債=37

500遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*未來所得稅稅率

=130

000*25%=32

500

遞延所得稅資產(chǎn)=32

500遞延所得稅=

遞延所得稅負(fù)債-

遞延所得稅資產(chǎn)=5

000所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=532

500+5

000=537

500元所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)算：例12-11，p.260當(dāng)期所得稅=532

500（貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”）遞延所得稅

遞延所得稅負(fù)債=37

500

遞延所得稅資產(chǎn)=32

500所得稅費(fèi)用=537

500（借記“所得稅費(fèi)用”