2025年審計(jì)招聘筆試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列哪項(xiàng)不屬于“認(rèn)定”的范疇？（）A.存貨的存在性B.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.固定資產(chǎn)的所有權(quán)D.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任答案：D解析：認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)各類交易、賬戶余額及列報(bào)作出的隱含或明確的表達(dá)，而管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，不屬于認(rèn)定范疇。2.下列關(guān)于函證程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)包括零余額賬戶B.應(yīng)收賬款函證的回函可以作為可靠的審計(jì)證據(jù)C.若被詢證者以傳真方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接接收并驗(yàn)證其可靠性D.消極式函證適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域答案：D解析：消極式函證要求同時(shí)滿足多項(xiàng)條件（如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量錯(cuò)誤），重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)應(yīng)采用積極式函證。3.根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，不需要特別關(guān)注的是（）。A.存貨的移動(dòng)情況B.存貨的質(zhì)量狀況C.存貨的所有權(quán)歸屬D.存貨的數(shù)量是否與賬面一致答案：C解析：存貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存在性、完整性和狀況，所有權(quán)歸屬需通過其他程序（如合同、權(quán)屬證明）驗(yàn)證。4.某被審計(jì)單位2024年度營業(yè)收入為8000萬元，凈利潤為500萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為（）時(shí)最合理？（）A.80萬元（營業(yè)收入的1%）B.50萬元（凈利潤的10%）C.100萬元（資產(chǎn)總額的0.5%）D.20萬元（經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%）答案：B解析：通常以稅前利潤（或凈利潤）的5%-10%、營業(yè)收入的0.5%-1%、資產(chǎn)總額的0.5%-1%作為重要性基準(zhǔn)。本題中凈利潤500萬元，10%為50萬元，符合常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。5.下列情形中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的是（）。A.被審計(jì)單位因研發(fā)投入增加導(dǎo)致當(dāng)年虧損，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流為正B.被審計(jì)單位存在未決訴訟，預(yù)計(jì)賠償金額占凈資產(chǎn)的3%C.被審計(jì)單位主要供應(yīng)商因環(huán)保問題停產(chǎn)，導(dǎo)致原材料供應(yīng)中斷3個(gè)月D.被審計(jì)單位將一項(xiàng)長期借款展期1年，還款壓力緩解答案：C解析：主要供應(yīng)商中斷可能導(dǎo)致生產(chǎn)停滯，直接影響持續(xù)經(jīng)營；其他選項(xiàng)未達(dá)到“重大疑慮”程度（如虧損但現(xiàn)金流正常、未決訴訟金額較小、借款展期緩解壓力）。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要保持職業(yè)懷疑，下列體現(xiàn)職業(yè)懷疑的做法有（）。A.對(duì)管理層提供的解釋保持警覺，要求提供佐證證據(jù)B.發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄與賬面差異時(shí)，擴(kuò)大抽盤范圍C.因被審計(jì)單位連續(xù)3年無重大錯(cuò)報(bào)，減少實(shí)質(zhì)性程序D.對(duì)異常的關(guān)聯(lián)方交易，檢查交易背景及商業(yè)合理性答案：ABD解析：職業(yè)懷疑要求保持質(zhì)疑態(tài)度，不能因以往無錯(cuò)報(bào)而減少必要程序（C錯(cuò)誤）。2.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)過程中獲取的所有證據(jù)B.歸檔后的工作底稿不得修改，除非有新的審計(jì)證據(jù)C.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員需在工作底稿中簽署復(fù)核意見D.電子形式的工作底稿應(yīng)轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式歸檔答案：AC解析：歸檔后可修改（如原記錄錯(cuò)誤或補(bǔ)充新證據(jù)），B錯(cuò)誤；電子底稿可僅以電子形式歸檔（需確保安全），D錯(cuò)誤。3.針對(duì)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序包括（）。A.分析收入與現(xiàn)金流、存貨周轉(zhuǎn)的匹配性B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入交易，確認(rèn)是否跨期C.函證主要客戶的交易金額及結(jié)算條款D.評(píng)價(jià)管理層對(duì)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理答案：ABCD解析：以上均為收入舞弊的常規(guī)應(yīng)對(duì)程序。4.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的有（）。A.控制測試的目的是驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行B.僅當(dāng)預(yù)期控制有效時(shí)，才需要實(shí)施控制測試C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率正相關(guān)D.即使實(shí)質(zhì)性程序獲取了充分證據(jù)，仍需實(shí)施控制測試答案：ABC解析：當(dāng)通過實(shí)質(zhì)性程序已獲取充分證據(jù)時(shí)，可不必實(shí)施控制測試（D錯(cuò)誤）。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”的情形包括（）。A.被審計(jì)單位提前應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并充分披露B.存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)但已充分披露C.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制導(dǎo)致無法獲取充分證據(jù)D.財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制并已明確說明答案：ABD解析：管理層限制導(dǎo)致的范圍受限應(yīng)發(fā)表非無保留意見（C錯(cuò)誤）。三、實(shí)務(wù)操作題（共30分）（一）審計(jì)調(diào)整分錄編制（10分）甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：-應(yīng)收賬款余額1200萬元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備），其中賬齡1年以上的應(yīng)收賬款為300萬元（經(jīng)評(píng)估，預(yù)計(jì)壞賬率20%）。-2024年12月15日，甲公司將成本為80萬元的庫存商品以100萬元（不含稅）出售給關(guān)聯(lián)方乙公司，未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。-2024年12月31日，甲公司對(duì)一臺(tái)原值500萬元、已提折舊200萬元的設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元（經(jīng)評(píng)估，該設(shè)備可收回金額為230萬元）。要求：根據(jù)上述資料，編制應(yīng)調(diào)整的審計(jì)分錄（不考慮所得稅及盈余公積）。答案：1.補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：借：信用減值損失60萬（300萬×20%）貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備60萬2.披露關(guān)聯(lián)方交易（無需調(diào)整報(bào)表金額，但需在附注中補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易內(nèi)容）。3.調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：設(shè)備賬面價(jià)值=500-200=300萬元，可收回金額230萬元，應(yīng)計(jì)提減值70萬元（300-230），已計(jì)提50萬元，需補(bǔ)提20萬元。借：資產(chǎn)減值損失20萬貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬（二）函證程序設(shè)計(jì)（10分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，確定應(yīng)收賬款函證范圍為余額前20大的客戶（合計(jì)金額占應(yīng)收賬款總額的85%）。函證發(fā)出后，收到15份回函，其中：-3份回函稱“金額不符”，差異分別為5萬元、8萬元、12萬元（乙公司解釋為未達(dá)賬項(xiàng)）；-2份回函未收到；-其余回函確認(rèn)無誤。要求：針對(duì)上述情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：1.對(duì)“金額不符”的回函：-取得乙公司與客戶的對(duì)賬記錄，檢查差異原因（如未達(dá)賬項(xiàng)是否真實(shí)存在，是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）；-檢查相關(guān)交易的原始憑證（如銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、發(fā)票），驗(yàn)證乙公司入賬的準(zhǔn)確性；-若差異為乙公司錯(cuò)誤，要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。2.對(duì)未收到回函的2份客戶：-實(shí)施替代程序：檢查銷售合同、發(fā)貨單、客戶驗(yàn)收單、銀行收款憑證等，驗(yàn)證交易真實(shí)性及金額準(zhǔn)確性；-若替代程序無法獲取充分證據(jù)，考慮擴(kuò)大函證范圍或?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序（如檢查期后收款）。3.對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總分析，判斷未回函及不符事項(xiàng)對(duì)整體應(yīng)收賬款的影響，確定是否需要調(diào)整重要性水平或擴(kuò)大審計(jì)范圍。（三）存貨監(jiān)盤問題處理（10分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司2024年12月31日存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：-倉庫中存放有標(biāo)記為“代丁公司保管”的原材料A，金額50萬元，丙公司未單獨(dú)記錄；-產(chǎn)成品倉庫中有一批已完工但未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品B，數(shù)量200件（單位成本1000元），未納入存貨盤點(diǎn)表；-存貨盤點(diǎn)表中記錄的原材料C數(shù)量為1000公斤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽盤發(fā)現(xiàn)實(shí)際數(shù)量為950公斤（差異率5%）。要求：針對(duì)上述情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。答案：1.針對(duì)“代保管原材料A”：-檢查丙公司與丁公司的保管協(xié)議，確認(rèn)所有權(quán)歸屬；-要求丙公司將代保管物資與自有存貨分開存放并單獨(dú)記錄，避免混淆；-若所有權(quán)不屬于丙公司，應(yīng)從存貨盤點(diǎn)表中剔除，確保存貨余額不包含代保管物資。2.針對(duì)“未辦理入庫的產(chǎn)品B”：-檢查產(chǎn)品B的完工驗(yàn)收記錄，確認(rèn)其已達(dá)到可銷售狀態(tài)；-要求丙公司將產(chǎn)品B納入存貨盤點(diǎn)表，補(bǔ)記存貨及生產(chǎn)成本（或庫存商品）；-驗(yàn)證產(chǎn)品B的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確（如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的歸集）。3.針對(duì)“原材料C抽盤差異”：-重新檢查抽盤過程，確認(rèn)是否存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤（如計(jì)量工具誤差、盤點(diǎn)人員疏忽）；-擴(kuò)大抽盤范圍（如對(duì)原材料C增加50%的抽盤量），判斷差異是否具有普遍性；-若差異為丙公司盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求其重新盤點(diǎn)并調(diào)整存貨記錄；-分析差異原因（如管理不善、盜竊或計(jì)量錯(cuò)誤），評(píng)估存貨管理內(nèi)部控制的有效性。四、案例分析題（共35分）戊公司是一家上市公司，主要從事電子設(shè)備制造，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：資料一：戊公司2024年?duì)I業(yè)收入為5.2億元（較2023年增長30%），其中第四季度收入占比45%（2023年第四季度占比30%）。經(jīng)分析，收入增長主要來自對(duì)新客戶己公司的銷售（金額1.8億元，占全年收入的35%）。己公司為2024年3月新成立的貿(mào)易公司，注冊(cè)資本500萬元，無公開經(jīng)營信息。資料二：戊公司2024年末應(yīng)收賬款余額為2.1億元（較2023年末增長50%），其中應(yīng)收己公司賬款1.2億元（賬齡6個(gè)月）。戊公司未對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，理由是“己公司承諾2025年3月前付清”。資料三：2024年12月31日，戊公司將一項(xiàng)原值8000萬元、累計(jì)折舊3000萬元的專利技術(shù)以6000萬元價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方庚公司（戊公司實(shí)際控制人控制的企業(yè)），確認(rèn)資產(chǎn)處置收益1000萬元（6000-（8000-3000））。該專利技術(shù)剩余使用壽命5年，經(jīng)評(píng)估，市場公允價(jià)值為4500萬元。資料四：戊公司2024年12月31日存貨余額為1.5億元（較2023年末增長20%），其中庫存商品余額1.2億元（主要為未實(shí)現(xiàn)銷售的電子設(shè)備）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分庫存商品存在明顯的外觀損壞，戊公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：1.針對(duì)資料一，分析戊公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（10分）。2.針對(duì)資料二，判斷戊公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理，說明理由及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（10分）。3.針對(duì)資料三，判斷資產(chǎn)處置收益的確認(rèn)是否正確，說明理由及應(yīng)調(diào)整的分錄（10分）。4.針對(duì)資料四，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的充分性（5分）。答案：1.資料一分析：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：戊公司第四季度收入占比異常增長（45%vs2023年30%），且主要依賴新客戶己公司（成立時(shí)間短、注冊(cè)資本小、無公開信息），可能存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)（如虛構(gòu)交易、提前確認(rèn)收入）。（2）應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：-檢查己公司的銷售合同，關(guān)注交易條款（如驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、退貨政策、付款條件）是否異常（如無驗(yàn)收環(huán)節(jié)、退貨期過長）；-驗(yàn)證己公司的資金流：檢查戊公司與己公司的銀行收款記錄，確認(rèn)款項(xiàng)是否真實(shí)到賬；-實(shí)地走訪己公司，了解其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍是否與交易金額匹配；-檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后己公司的退貨情況，關(guān)注是否存在大量期后退貨（可能表明收入不真實(shí)）；-分析戊公司收入與成本、存貨周轉(zhuǎn)的匹配性（如收入增長30%，成本是否同步增長，存貨周轉(zhuǎn)率是否下降）。2.資料二分析：（1）合理性判斷：不合理。己公司為新成立的貿(mào)易公司，注冊(cè)資本僅500萬元，卻欠付1.2億元賬款（遠(yuǎn)超其償債能力），且賬齡已6個(gè)月（接近1年），戊公司僅依據(jù)“承諾付款”而不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不符合謹(jǐn)慎性原則。（2）應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：-評(píng)估己公司的信用狀況：通過公開信息（如企業(yè)信用報(bào)告）查詢己公司的負(fù)債情況、涉訴記錄；-函證己公司的應(yīng)付賬款余額及付款計(jì)劃，確認(rèn)承諾的真實(shí)性；-分析己公司的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流，判斷其是否具備還款能力；-根據(jù)賬齡分析法或預(yù)期信用損失模型，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（如按賬齡6個(gè)月的壞賬率10%計(jì)算，應(yīng)計(jì)提1200萬元）；-要求戊公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備并確認(rèn)信用減值損失。3.資料三分析：（1）確認(rèn)正確性判斷：不正確。關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格（6000萬元）高于市場公允價(jià)值（4500萬元），屬于非公允關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)處置收益應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)。（2）調(diào)整分錄：資產(chǎn)處置收益應(yīng)為4500-(8000-3000)=-500萬元（損失），原確認(rèn)1000萬元，需調(diào)減1500萬元。借：資產(chǎn)處置收益1500萬貸：無形資產(chǎn)1500萬（注