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第七章采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制與核算方法設(shè)計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制要求與原則第二節(jié)采購(gòu)與付款核算方法的設(shè)計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制要求與原則一、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求二、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的原則(一)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)(二)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求一、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求(一)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)(二)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的要求
各單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位,實(shí)行錢(qián)、賬、物分管。
建立和完善采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制程序,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。
保證采購(gòu)合同的嚴(yán)格執(zhí)行。
堵塞采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的漏洞,減少風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)采購(gòu)物資的安全與完整。二、采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的原則(一)嚴(yán)格職務(wù)分離原則(二)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則(三)實(shí)施采購(gòu)申請(qǐng)制度與請(qǐng)購(gòu)審批制度原則(四)實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則(五)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則(一)嚴(yán)格職務(wù)分離原則(二)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)原則
審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。
對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證,實(shí)行集體決策和審批。
嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。(三)實(shí)施采購(gòu)申請(qǐng)制度與請(qǐng)購(gòu)審批
制度原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。(四)實(shí)施貨物的驗(yàn)收控制原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件,由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收證明。
對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告,有關(guān)部門(mén)應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。(五)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬原則
企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理,由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。
對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶(hù)對(duì)賬。第二節(jié)采購(gòu)與付款核算方法的設(shè)計(jì)一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算(一)總分類(lèi)核算(二)明細(xì)分類(lèi)核算(一)總分類(lèi)核算1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)2.已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)3.材料已到,結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料1.結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)
購(gòu)料借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))
材料驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料貸:在途物資2.已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)
購(gòu)料借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付票據(jù)(銀行存款)
材料驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料貸:在途物資3.材料已到,結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付
在月份之中發(fā)生的,可以暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算只將收到的材料登入明細(xì)分類(lèi)賬
月末時(shí),對(duì)于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的入庫(kù)材料,可以按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本計(jì)價(jià),暫估入賬
下月初,用紅字作同樣的記賬憑證,予以沖回借:原材料貸:應(yīng)付賬款3.材料已到,結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付
下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí),再按正常程序進(jìn)行記錄,記:借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料
預(yù)付材料價(jià)款
借:預(yù)付賬款貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))
預(yù)付款的材料到達(dá)借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料
預(yù)付貨款不足而補(bǔ)付時(shí)借:預(yù)付賬款貸:銀行存款
退回多付的貨款時(shí)借:銀行存款貸:預(yù)付賬款4.采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料
根據(jù)收料單等憑證借:原材料貸:在途物資(二)明細(xì)分類(lèi)核算1.明細(xì)分類(lèi)賬的種類(lèi):材料卡片和材料明細(xì)分類(lèi)賬(數(shù)量金額式)2.明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置方法
兩套賬方式:由倉(cāng)庫(kù)設(shè)置和登記材料卡片,由財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置和登記材料明細(xì)分類(lèi)賬。適用于倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)距離較遠(yuǎn)的企業(yè)。
一套賬方式:將材料卡片和材料明細(xì)分類(lèi)賬合并為一套賬,實(shí)行賬卡合一。適用于倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)距離較近,能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)(一)總分類(lèi)核算(二)明細(xì)分類(lèi)核算(一)總分類(lèi)核算
材料入庫(kù)和貨款支付的四種情況的核算與按實(shí)際成本核算基本相同
區(qū)別在于計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異材料采購(gòu)(二)明細(xì)分類(lèi)核算
“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬:倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門(mén)各設(shè)置一套原材料明細(xì)賬,兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬可以互相核對(duì)和互相控制
“材料采購(gòu)”明細(xì)分類(lèi)賬:提供了外購(gòu)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。
“材料成本差異”明細(xì)分類(lèi)賬:為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)三、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較計(jì)價(jià)方法適用范圍實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中、小型企業(yè)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁,且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)計(jì)劃成本相較于實(shí)際成本優(yōu)點(diǎn)便于考核各類(lèi)或各種材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果,有利于改進(jìn)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理工作可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響,有利于考核車(chē)間的經(jīng)營(yíng)成果可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類(lèi)賬的登記工作計(jì)劃成本相較于實(shí)際成本缺點(diǎn)是材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)較差第三節(jié)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)一、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)二、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)三、材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)一、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)432232
生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)采購(gòu)計(jì)劃會(huì)計(jì)部門(mén)
負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購(gòu)審核負(fù)責(zé)審核
各種生產(chǎn)計(jì)劃1采購(gòu)計(jì)劃1121審核采購(gòu)合同1供貨單位1、223、412
財(cái)務(wù)收支計(jì)劃2、3二、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)請(qǐng)購(gòu)部門(mén)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采購(gòu)負(fù)責(zé)32
請(qǐng)購(gòu)單1②
臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃
①1、23211②①①審核三、材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)提貨單運(yùn)單
②432②
廠內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)采購(gòu)記賬編表負(fù)責(zé)編表記賬材料卡①3通知提貨審核
材料明細(xì)賬
明細(xì)賬收貨單1提貨單到貨清單①車(chē)站(碼頭)①②驗(yàn)貨后驗(yàn)貨
②1、2、31、2、3、4發(fā)票運(yùn)單1、2驗(yàn)貨后
①庫(kù)存月報(bào)21定期①合同4發(fā)票供貨單位收料匯總表1、②3、發(fā)票運(yùn)單審核交出納員付款②1審核復(fù)習(xí)思考題1.采購(gòu)與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)是什么?2.采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制原則有哪些?3.采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)體現(xiàn)在哪些方面?4.日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些?5.臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些?6.材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)有哪些?實(shí)訓(xùn)題一、實(shí)訓(xùn)背景某企業(yè)為增值稅一般納稅人,原材料的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法。2024年10月發(fā)生以下材料采購(gòu)業(yè)務(wù):1.10月5日,從A公司購(gòu)入甲材料1000千克,單價(jià)50元,增值稅稅率為13%,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票??铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)訓(xùn)題2.10月10日,從B公司購(gòu)入乙材料2000千克,單價(jià)30元,增值稅稅率為13%,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)已開(kāi)出并承兌一張為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票,材料尚未到達(dá)。3.
10月15日,從C公司購(gòu)入丙材料一批,材料已驗(yàn)收入庫(kù),但結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付。月末,該批材料的合同價(jià)格為80000元(不含增值稅)實(shí)訓(xùn)題4.10月20日,企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定,向D公司預(yù)付材料款50000
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