2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師之注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)通關(guān)考試題庫(kù)帶答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×24年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2×24年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅1.56萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.252B.253.56C.280D.281.562.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化3.甲公司于2×24年1月1日以3060萬(wàn)元購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的面值為3000萬(wàn)元的5年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4.28%，甲公司管理層將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。A.2×24年1月1日該債券投資的初始計(jì)量金額為3000萬(wàn)元B.2×24年年末攤余成本為3040.97萬(wàn)元C.2×24年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.4萬(wàn)元D.2×24年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收利息120萬(wàn)元4.2×24年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)用于對(duì)外出租，年租金100萬(wàn)元。已知該項(xiàng)專利權(quán)的原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×24年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的可收回金額為545萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司2×24年度因該項(xiàng)專利權(quán)影響利潤(rùn)總額的金額（）萬(wàn)元。A.-155B.55C.45D.-555.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免C.按規(guī)定直接免征的增值稅D.政府鼓勵(lì)研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價(jià)的攤銷C.債券折價(jià)的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)4.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益5.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為直線法B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算三、計(jì)算分析題1.甲公司2×24年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為600萬(wàn)元，于每年年末支付。該寫字樓的原價(jià)為12000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元。（3）12月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金600萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日將寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×24年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和收到租金的會(huì)計(jì)分錄。2.甲公司2×24年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬(wàn)股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）3月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的2400萬(wàn)股普通股。（2）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以2×24年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股。（3）10月1日，發(fā)行新股3000萬(wàn)股。甲公司2×24年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。要求：（1）計(jì)算甲公司2×24年度基本每股收益。（2）計(jì)算甲公司2×24年度稀釋每股收益。四、綜合題1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2×24年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）2×24年1月1日，甲公司以3000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。2×24年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益200（2）2×24年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年年末付息一次，實(shí)際年利率也為10%。2×24年12月31日，考慮到丙公司的信用風(fēng)險(xiǎn)，甲公司認(rèn)為該債券投資存在預(yù)期信用損失，并確認(rèn)預(yù)期信用損失50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收利息100貸：投資收益100借：信用減值損失50貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（3）2×24年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明理由并編制更正分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明理由并編制更正分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如正確，說(shuō)明理由；如不正確，說(shuō)明理由并編制更正分錄。2.甲公司為一家上市公司，其2×24年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×25年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×24年至2×25年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×24年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將該批商品發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于2×24年12月31日前支付貨款。至2×24年12月31日，乙公司因財(cái)務(wù)困難未支付貨款。甲公司預(yù)計(jì)該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。（2）2×25年2月10日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一批原材料抵償上述債務(wù)。該批原材料的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，成本為650萬(wàn)元，增值稅稅額為104萬(wàn)元。甲公司取得該批原材料后作為庫(kù)存商品核算。（3）2×25年3月1日，甲公司得知丙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款200萬(wàn)元（含增值稅）將無(wú)法收回。該筆應(yīng)收賬款系甲公司于2×24年12月銷售商品形成。要求：（1）編制甲公司2×24年11月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×24年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年2月10日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（4）判斷甲公司2×25年3月1日得知丙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。如屬于，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；如不屬于，說(shuō)明理由。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C。本題中委托加工物資收回后直接對(duì)外出售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。所以入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬(wàn)元）。2.答案：C。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理，選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.答案：B。2×24年1月1日該債券投資的初始計(jì)量金額為3060萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2×24年應(yīng)確認(rèn)投資收益=3060×4.28%=130.97（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；2×24年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收利息=3000×5%=150（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤；2×24年年末攤余成本=3060+130.97-150=3040.97（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。4.答案：D。2×24年出租專利權(quán)取得租金收入100萬(wàn)元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；專利權(quán)攤銷額=1000÷10=100（萬(wàn)元），計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；2×24年12月31日，該專利權(quán)的賬面價(jià)值=1000-100×4=600（萬(wàn)元），可收回金額為545萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備600-545=55（萬(wàn)元），計(jì)入資產(chǎn)減值損失。所以甲公司2×24年度因該項(xiàng)專利權(quán)影響利潤(rùn)總額的金額=100-100-55=-55（萬(wàn)元）。5.答案：D。增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免、按規(guī)定直接免征的增值稅，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.答案：AC。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.答案：ABD。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。3.答案：ABC。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.答案：ABCD。以上選項(xiàng)均符合非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定。5.答案：BCD。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為直線法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式、因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，均屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B、C、D正確。三、計(jì)算分析題1.（1）2×24年1月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本10000累計(jì)折舊3000貸：固定資產(chǎn)12000其他綜合收益1000（2）2×24年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500收到租金：借：銀行存款600貸：其他業(yè)務(wù)收入6002.（1）基本每股收益：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×1.2+3000×3/12=12750（萬(wàn)股）基本每股收益=5000÷12750≈0.39（元/股）（2）稀釋每股收益：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2400-2400×4÷5=480（萬(wàn)股）調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=480×10/12=400（萬(wàn)股）稀釋每股收益=5000÷（12750+400）≈0.38（元/股）四、綜合題1.（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：取得投資時(shí)，初始投資成本3000萬(wàn)元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額12000×20%=240