經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃固定資產(chǎn)的區(qū)別及處理

經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的日常維護(hù)，并將日常維護(hù)的

相關(guān)費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能對(duì)其提取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合

同約定的租賃費(fèi)，均勻在各月提取，借記〃制造費(fèi)用〃，貸記〃其

他應(yīng)付款——應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款〃。

作為租賃而言，有融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃之分，兩者總而言之都屬于

租賃范疇，但其實(shí)質(zhì)而言有很大的區(qū)別，不僅是形式和手續(xù)辦理等，

更重要的是兩者所起作用和相關(guān)制度的規(guī)定都有很大的區(qū)別，同時(shí)，

在財(cái)務(wù)處理上也有區(qū)別。

“經(jīng)營(yíng)租賃“與“融密租賃”的含義區(qū)別

經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)，又稱(chēng)臨時(shí)租賃，是指在固定資產(chǎn)所有權(quán)不變的

情況下，將企業(yè)的固定資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行有價(jià)轉(zhuǎn)讓的一種方式。資產(chǎn)

所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。支付租金形成的是費(fèi)

用，所以，不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。而融資租賃，是指企業(yè)為發(fā)展

生產(chǎn)需要增添設(shè)備，而向經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租賃的固定資產(chǎn)，

租賃期滿(mǎn)，固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)給租賃企業(yè)。形成的負(fù)債，體現(xiàn)在資

產(chǎn)負(fù)債表中〃長(zhǎng)期應(yīng)付款〃項(xiàng)目中。

融資租賃固定資產(chǎn)雖然從法律形式上講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但

從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，租賃期

內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等。所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形

式原則，企業(yè)將融資租賃固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。經(jīng)營(yíng)租

賃固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)其沒(méi)有擁有權(quán)也沒(méi)有控制權(quán)，不符合資產(chǎn)的定義，

同時(shí)一般租期很短，所以不視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。能否核算的

關(guān)鍵就在于在租期內(nèi)是否存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移。有轉(zhuǎn)移的就是經(jīng)營(yíng)租賃,

沒(méi)轉(zhuǎn)移的就是融資租賃。在做會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候差別就很大了。

兩者判斷方法不同

融資租賃資產(chǎn)是屬于專(zhuān)業(yè)租賃公司購(gòu)買(mǎi)，然后租賃給需要使用的企

業(yè)，同時(shí)，該租賃資產(chǎn)行為的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，一是租賃期占租賃開(kāi)始日

該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上；二是支付給租賃公司的最低

租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開(kāi)始日該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值的90%

及以上；三是承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，并在行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)

權(quán)時(shí)所支付購(gòu)買(mǎi)金額低于優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的

5%;四是承租人有繼續(xù)租賃該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費(fèi)低

于租賃期滿(mǎn)日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)正常租賃費(fèi)的70%?？偠灾谫Y

租賃其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，某種

意義上講對(duì)于確定要行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實(shí)質(zhì)上

就是分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購(gòu)買(mǎi)高得

多。而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，而對(duì)該

項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬卻沒(méi)有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承

租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費(fèi)用，承租期滿(mǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)由承

租企業(yè)歸還出租方。

使用前帳務(wù)處理

相對(duì)來(lái)講，融資租賃的賬務(wù)處理復(fù)雜得多，首先是在對(duì)融資租賃按

上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，當(dāng)然，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中因?yàn)橛心康牡娜ベ?gòu)置，就

不需要判斷，但在是否引進(jìn)該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)同樣要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和判斷。

一經(jīng)分析判斷確認(rèn)后，即按融資租賃財(cái)務(wù)原則進(jìn)行，首先，根據(jù)該

項(xiàng)融資租賃固定資產(chǎn)的資產(chǎn)總額大于承租企業(yè)資產(chǎn)總額30%,則

在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最

低租賃付款的現(xiàn)值中較低者入帳，購(gòu)進(jìn)時(shí)借記〃固定資產(chǎn)——融資

租賃固定資產(chǎn)〃，按最低租賃付款額，貸記〃長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付

融資租賃款〃，對(duì)最低租賃付款額與融資租賃原帳面價(jià)值的差額借

記〃未確認(rèn)融資費(fèi)用〃。如果融資租賃的資產(chǎn)總額小于或等于承租

人資產(chǎn)總額的30%,在租賃開(kāi)始曰，承租人也可按最低租賃付款

額借記〃固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)〃，按最低租賃付款額，

貸記〃長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〃；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)不需要進(jìn)

入承租人固定資產(chǎn)帳目，只需要在承租企業(yè)進(jìn)行登記以備核查,

使用中的帳務(wù)處理

在使用過(guò)程中，融資租賃資產(chǎn)的日常維護(hù)由承租企業(yè)負(fù)責(zé)，即承租

企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)后，維護(hù)費(fèi)用進(jìn)入承租企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，

數(shù)額巨大進(jìn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用〃、〃長(zhǎng)期待

攤費(fèi)用〃，貸記〃銀行存款〃等科目。同時(shí)，承租企業(yè)按與企業(yè)自

有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策提取折舊，借記〃制造費(fèi)用〃，貸

記〃累計(jì)折舊"，對(duì)折舊年限的選擇《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》中有規(guī)

定，如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)資產(chǎn)所有

權(quán)，即可以以該項(xiàng)資產(chǎn)全部使用年限為折舊年限，如果無(wú)法確定租

賃期滿(mǎn)承租人能否取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則以該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使

用年限與租賃期限兩者較短者作為折舊期限。另外，在使用過(guò)程中，

承租企業(yè)按一定攤銷(xiāo)率攤銷(xiāo)〃未確認(rèn)融資費(fèi)用〃，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃，

貸記〃未確認(rèn)融資費(fèi)用〃；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的

日常維護(hù)，并將日常維護(hù)的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能對(duì)其提

取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合同約定的租賃費(fèi)，均勻在各月提取，借

記〃制造費(fèi)用〃，貸記〃其他應(yīng)付款——應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款〃，

租賃期滿(mǎn)后的帳務(wù)處理

融資租賃資產(chǎn)租賃期滿(mǎn)后，根據(jù)承租企業(yè)意愿或購(gòu)買(mǎi)，或續(xù)租；如

果是購(gòu)買(mǎi)，根據(jù)合同約定支會(huì)如前所述很小一筆資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，借

記〃長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付租賃款〃，貸記〃銀行存款〃。如果承租

企業(yè)退回該項(xiàng)資產(chǎn)，則借記〃累計(jì)折舊〃，貸記〃固定資產(chǎn)——融

資租賃固定資產(chǎn)〃；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的承租企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后則不作

任務(wù)帳務(wù)處理，只要承租企業(yè)支付約定的最后一筆租賃費(fèi)用，將租

賃資產(chǎn)歸還出租方，其合同便宣告結(jié)束。

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的涉稅處理

由于融資租賃企業(yè)實(shí)質(zhì)上等同于將融資租賃資產(chǎn)給予承租企業(yè)，同

時(shí)承租企業(yè)也將該資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，因此對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)

提的折舊國(guó)稅總局2000年84號(hào)文件《所得稅稅前扣除辦法》（下

稱(chēng)《辦法》）第三十九條規(guī)定：〃納稅人以融資方式從出租方取得

的資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊〃，其意思就

是融資租賃費(fèi)用不得在稅前扣除，但折舊可按自有資產(chǎn)相同的折舊

政策提取并進(jìn)入當(dāng)期成本在稅前扣除。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用的涉稅處理

《辦法》同時(shí)在第三十八條規(guī)定〃納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方

取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)

間均勻扣除〃

不同類(lèi)型租賃服務(wù)的增值稅差異

租賃服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和融資租賃服務(wù)。按照標(biāo)的物的不同，

可細(xì)分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)

融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

雖然都是租賃服務(wù)，但它們適用的增值稅稅目及稅率卻有大不同。

一經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人

使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)

租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，

經(jīng)營(yíng)租賃服一般納稅人

務(wù)類(lèi)型

以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用13%的得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供

租賃服務(wù)稅率的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，按照3%的

征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人出租其2016年4

月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租適用9%的

以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按

賃服務(wù)稅率

照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅

額。

經(jīng)營(yíng)租賃服小規(guī)模納稅人

務(wù)類(lèi)型

按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（2023年1月

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)1日至2023年12月31日，減按1%征收率）

租賃服務(wù)2023年1月1日至2023年12月31日,月銷(xiāo)售額1

0萬(wàn)以下（含本數(shù)），免增值稅。

按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（不含個(gè)人出

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租租住房）

賃服務(wù)2023年1月1日至2023年12月31日，月銷(xiāo)售額1

0萬(wàn)以下（含本數(shù)），免增值稅。

Tips

1.車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）

等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

2.水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

租賃服務(wù)。

3.將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位

出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增

值稅。

4.納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

租賃服務(wù)繳納增值稅。

5.納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照

住宿服務(wù)繳納增值稅，不屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

二融資租賃服務(wù)

融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。

即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)

產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，

承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值

購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。

不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。按照標(biāo)

的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)

融資租賃服務(wù)。

融資租賃服一般納稅人

務(wù)類(lèi)型

一般計(jì)稅方式簡(jiǎn)易計(jì)稅方式

有形動(dòng)產(chǎn)融資適用13%的

租賃服務(wù)稅率

一般納稅人2016年4月30日

前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合

同，或以2016年4月30日前

不動(dòng)產(chǎn)融奧租適用的

9%取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租

賃服務(wù)稅率

賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易

計(jì)稅方法,按照5%的征收率

計(jì)算繳納增值稅。

融資租賃服小規(guī)模納稅人

務(wù)類(lèi)型

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式

按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（2023年1月

有形動(dòng)產(chǎn)融資1日至2023年12月31日，減按1%征收率）

租賃服務(wù)2023年1月1日至2023年12月31日,月銷(xiāo)售額1

0萬(wàn)以下（含本數(shù)），免增值稅。

按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)融資租5%

2023年1月1日至2023年12月31日,月銷(xiāo)售額1

賃服務(wù)

0萬(wàn)以下（含本數(shù)），免增值稅。

Tips

1.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納

稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)

際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，應(yīng)按照金融服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融

資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該

資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

政策依據(jù)

L《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅（2016]36號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)

家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有

關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕

47號(hào)）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等

政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023第1號(hào)）

對(duì)比融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)租賃是融資租賃的對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)租賃期較短，短于資產(chǎn)有效使用

期，而融資租賃的租賃期較長(zhǎng)，接近于資產(chǎn)的有效使用期。兩者在多個(gè)

方面存在著不同之處,下面首先來(lái)論述融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃在會(huì)計(jì)處理

上的不同之處。

融姿租賃的會(huì)計(jì)處理：

一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理：

（一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)

值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不滿(mǎn)足資本化條件）

在建工程等（滿(mǎn)足資本化條件時(shí)）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初應(yīng)付本金余額X實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)

期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）X實(shí)際利率

（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

1.折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)

折舊。

應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

2.折舊期間

如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，

應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定承租人在租賃期屆

滿(mǎn)時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽

命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用等）。

（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作

出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人沒(méi)有

續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資

產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時(shí)，借記〃營(yíng)業(yè)外

支出〃科目，貸記〃銀行存款〃等科目。

3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理：

（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）

未擔(dān)保余值

營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）

貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始

日最彳氐租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；

將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初

始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬

面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采

用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備。

（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,

將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；

以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率

確認(rèn)融資收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈

額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

（六）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.收回租賃資產(chǎn)

(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損

失的補(bǔ)償金。

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,

則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）

（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)

的會(huì)計(jì)處理。

3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)）

如果存在未擔(dān)保余值

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值

經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的也可以采用其

他方法。

承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管

理費(fèi)用）。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人

可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。

在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃

期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方

法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從

租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理：

出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債

表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法

確認(rèn)為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租

賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印

花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃

期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類(lèi)似應(yīng)計(jì)提折

舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承

擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將

租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按

直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總

額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

究竟什么是經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃？如何通俗易懂的理解出租人的會(huì)計(jì)處理？

出租人的租賃分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一、什么是經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃

我們?cè)谇懊鎸W(xué)過(guò)，租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，以及什么是經(jīng)營(yíng)租賃

和融資租賃。

經(jīng)營(yíng)租賃一般是承租人為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而臨時(shí)租用某種資產(chǎn)，租

賃期限一般比較短，租賃期內(nèi)承租人支付費(fèi)用的主要是租金，期滿(mǎn)后出

租人收回資產(chǎn)，資產(chǎn)一直屬于出租人，正常使用情況下壞了爛了都是出

租人的事。

融資租賃，顧名思義就是具有融資性質(zhì)的租賃，就是沒(méi)有錢(qián)，買(mǎi)不起,

所以只能租。租賃期限一般比較長(zhǎng)，可能接近資產(chǎn)的使用壽命，租賃期

內(nèi)承租人支付的費(fèi)用中包括租金和利息，期滿(mǎn)后承租人一般可以選擇以

很低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)這個(gè)資產(chǎn)，使用過(guò)程中維修保養(yǎng)等義務(wù)由承租人自己承

擔(dān)。

在判斷究竟屬于哪一種租賃時(shí)，只需要看與租賃資產(chǎn)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)

險(xiǎn)和收益是否轉(zhuǎn)移給了承租人。如果是，那就屬于融資租賃，如果不是，

那就屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

為什么說(shuō)是〃幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和收益〃，而不是〃所有風(fēng)險(xiǎn)和收益〃？

雖然承租人能因租賃獲得了資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，但畢竟屬于租賃,

法律上的所有權(quán)還屬于出租人，也就是還登記在出租人名下，所以不是

所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益都轉(zhuǎn)移給了承租人。

比如房屋出租就屬于經(jīng)營(yíng)租賃，因?yàn)槌鲎馊藳](méi)用轉(zhuǎn)移幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和

收益，對(duì)房子的貶值風(fēng)險(xiǎn)和增值收益都還屬于出租人，承租人只享有使

用權(quán)益。

二、經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

在第一章總論中就學(xué)過(guò)〃實(shí)質(zhì)重于形式〃這項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，就是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

重于法律形式。判斷一項(xiàng)租賃，屬于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，要看出租人

和承租人的交易實(shí)質(zhì)，而不能僅僅局限于合同形式。就是要看交易的方

式和目的等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，而不是看合同的名稱(chēng)等形式性的內(nèi)容。

下面學(xué)習(xí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是具體怎么判斷交易實(shí)質(zhì)。

(-)融費(fèi)租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)

如果存在下列情形，不管是滿(mǎn)足一種還是幾種，通常就屬于融資租賃:

L在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

雖然屬于租賃，在租賃期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)還屬于出租人，但雙方在合

同中明確約定了租賃期滿(mǎn)以后,資產(chǎn)的所有權(quán)就直接轉(zhuǎn)移給承租人。這

種情況屬于融資租賃，就是因?yàn)樽铋_(kāi)始承租人買(mǎi)不起，同時(shí)又為了規(guī)避

一些風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)租賃分期付款的方式先租入。

2,承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使

選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租

人將會(huì)行使該選擇權(quán)。

這在前面大白話(huà)中講過(guò)的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，明顯可以判斷承租人會(huì)行使這項(xiàng)

權(quán)利。承租人有使用資產(chǎn)的需求，而資產(chǎn)的價(jià)格又遠(yuǎn)低于市場(chǎng)公允價(jià)值，

當(dāng)然可以合理判斷承租人會(huì)購(gòu)買(mǎi)。

3.奧產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃斐產(chǎn)使用壽命的大部分。

這里的〃大部分〃的意思是：租賃期+租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)剩余使用壽

命N75%。

注意：不是資產(chǎn)的整個(gè)使用年限，而是在租賃開(kāi)始日那天的剩余還可以

使用的年限，因?yàn)樽赓U開(kāi)始日以前這項(xiàng)資產(chǎn)可能就已經(jīng)使用了若干年了，

當(dāng)然不管以前用了多久，只管以后還可以用多久。

這里出現(xiàn)了一個(gè)〃租賃開(kāi)始日〃，前面在租賃期那里學(xué)過(guò)〃租賃期開(kāi)始

日〃，這兩者不是同一個(gè)意思，需要注意區(qū)分：

租賃期開(kāi)始日出租人提供租賃iS產(chǎn)，并可供承租人費(fèi)用的日期。

租賃開(kāi)始日租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的校呈者。

租賃期開(kāi)始日，就是出租人真正把資產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)移給承租人控制和使用

了，與合同中約定的起租日或租賃支付時(shí)間沒(méi)必然的關(guān)系，以資產(chǎn)實(shí)際

轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)。

租賃開(kāi)始日，則是出租人和承租人簽訂合同那天和對(duì)合同條款做出承諾

的那天，這兩天中的較早的那一天。簽訂合同和對(duì)合同條款做出承諾可

能是同一天，也可能先對(duì)條款做出承諾，然后再簽訂合同?？傊?，意思

就是只要對(duì)合同達(dá)成一致，租賃就開(kāi)始了。

由此可見(jiàn)，租賃開(kāi)始日可能早于租賃期開(kāi)始日，也可能是同一天?？隙?/p>

是先有租賃再有租賃期，租賃都沒(méi)達(dá)成一致時(shí)，談何租賃期，當(dāng)然也有

可能在同一天達(dá)成一致。

4.在租賃開(kāi)始日，出租人的租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公

允價(jià)值。

這里的〃幾乎〃的意思是：租賃收款額的現(xiàn)值?租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公

允價(jià)值290%。

租賃收款額就是出租人未來(lái)要收到的錢(qián)，具體什么意思暫時(shí)別管，后面

會(huì)講。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)是為承租人量身打造的了，只有付出很大成本進(jìn)行較大改

造后，對(duì)別人才有使用價(jià)值，所以可以合理判斷，多半這項(xiàng)資產(chǎn)就只會(huì)

有承租人使用了。

如果存在以上5種情形