《稅收籌劃》課后習(xí)題參考答案一、增值稅籌劃習(xí)題解答習(xí)題1：甲公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)，年不含稅銷售額為500萬元（全部為可抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物銷售），采購環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。假設(shè)甲公司可選擇登記為一般納稅人（適用稅率13%）或小規(guī)模納稅人（適用征收率1%）。請分析甲公司應(yīng)如何選擇納稅人身份以降低增值稅稅負(fù)？解答：1.一般納稅人稅負(fù)計算：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500×13%-30=65-30=35萬元。2.小規(guī)模納稅人稅負(fù)計算：2023年小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅，因此應(yīng)納稅額=500×1%=5萬元。3.稅負(fù)比較：一般納稅人稅負(fù)35萬元，小規(guī)模納稅人稅負(fù)5萬元，顯然選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)更低。結(jié)論：甲公司應(yīng)選擇登記為小規(guī)模納稅人，可節(jié)稅30萬元。需注意，若年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（連續(xù)12個月超過500萬元），需強(qiáng)制登記為一般納稅人，此時需重新測算進(jìn)項(xiàng)稅額占比是否達(dá)到無差別平衡點(diǎn)（無差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/稅率，本題中1%/13%≈7.69%，若實(shí)際增值率低于7.69%，一般納稅人更優(yōu)；反之則小規(guī)模納稅人更優(yōu)）。本題中實(shí)際增值率=（500-30/13%）/500=（500-230.77）/500≈53.85%>7.69%，故小規(guī)模納稅人更優(yōu)。二、企業(yè)所得稅籌劃習(xí)題解答習(xí)題2：乙公司為制造業(yè)企業(yè)，2023年擬購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值600萬元（不含稅），預(yù)計使用年限5年，殘值率5%。現(xiàn)有兩種折舊方法可選：直線法或雙倍余額遞減法（加速折舊）。假設(shè)乙公司適用25%企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，折現(xiàn)率為10%。請分析哪種折舊方法更有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)（考慮貨幣時間價值）。解答：1.直線法折舊計算：年折舊額=600×(1-5%)/5=114萬元；5年累計折舊=114×5=570萬元（與稅法允許的總折舊額一致）。2.雙倍余額遞減法折舊計算：雙倍直線折舊率=2/5=40%；第1年折舊額=600×40%=240萬元；第2年折舊額=(600-240)×40%=144萬元；第3年折舊額=(600-240-144)×40%=86.4萬元；第4、5年折舊額=(600-240-144-86.4-600×5%)/2=49.8萬元（最后兩年改為直線法）。3.各年折舊抵稅現(xiàn)值比較（單位：萬元）：|年份|直線法折舊|抵稅金額（25%）|現(xiàn)值系數(shù)（10%）|現(xiàn)值|雙倍余額遞減法折舊|抵稅金額（25%）|現(xiàn)值|||||||-||||1|114|28.5|0.9091|25.91|240|60|54.55||2|114|28.5|0.8264|23.55|144|36|29.75||3|114|28.5|0.7513|21.41|86.4|21.6|16.23||4|114|28.5|0.6830|19.47|49.8|12.45|8.51||5|114|28.5|0.6209|17.69|49.8|12.45|7.73||合計|-|-|-|108.03|-|-|116.77|結(jié)論：雙倍余額遞減法下折舊抵稅現(xiàn)值為116.77萬元，高于直線法的108.03萬元。由于加速折舊前期折舊額大，抵稅效果更早實(shí)現(xiàn)，考慮貨幣時間價值后總現(xiàn)值更高，因此乙公司應(yīng)選擇雙倍余額遞減法計提折舊，可降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的現(xiàn)值。習(xí)題3：丙公司為科技型中小企業(yè)，2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用800萬元（其中委托外部研發(fā)費(fèi)用200萬元），當(dāng)年會計利潤為1200萬元（未扣除研發(fā)費(fèi)用加計扣除）。請計算丙公司2023年應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅額（不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)）。解答：根據(jù)政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例為100%；委托外部研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數(shù)。1.可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用：自主研發(fā)費(fèi)用=800-200=600萬元；委托外部研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額=200×80%=160萬元；合計可加計扣除額=(600+160)×100%=760萬元。2.應(yīng)納稅所得額：會計利潤-研發(fā)費(fèi)用加計扣除=1200-760=440萬元。3.企業(yè)所得稅額：440×25%=110萬元（若符合小型微利企業(yè)條件，可進(jìn)一步享受優(yōu)惠稅率，但題目未明確，按25%計算）。三、個人所得稅籌劃習(xí)題解答習(xí)題4：居民個人張某2023年取得以下收入：-工資薪金：每月稅前工資2萬元（已扣除“三險一金”4000元），無其他專項(xiàng)扣除；-勞務(wù)報酬：為某企業(yè)提供咨詢服務(wù)，取得收入3萬元；-年終獎：5萬元（選擇單獨(dú)計稅或合并計稅）。張某有1個子女在讀小學(xué)（子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元/月），首套住房貸款利息支出（1000元/月），父母均年滿60歲（張某為獨(dú)生子女，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元/月）。請計算張某2023年個人所得稅最優(yōu)籌劃方案（年終獎選擇單獨(dú)計稅還是合并計稅）。解答：步驟1：計算綜合所得應(yīng)納稅額（合并計稅時）1.綜合所得收入額：工資薪金收入=2×12=24萬元；勞務(wù)報酬收入=3×(1-20%)=2.4萬元（勞務(wù)報酬按80%計入收入額）；合計=24+2.4=26.4萬元。2.減除費(fèi)用及專項(xiàng)附加扣除：減除費(fèi)用=6萬元；專項(xiàng)附加扣除=（1000+1000+2000）×12=4.8萬元；合計減除=6+4.8=10.8萬元。3.應(yīng)納稅所得額（合并計稅時）：26.4-10.8=15.6萬元。4.綜合所得稅率：15.6萬元對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)16920元；綜合所得應(yīng)納稅額=156000×20%-16920=31200-16920=14280元。步驟2：計算年終獎單獨(dú)計稅時的稅額年終獎5萬元單獨(dú)計稅，適用稅率：50000÷12≈4166.67元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210元；年終獎應(yīng)納稅額=50000×10%-210=4790元。步驟3：計算合并計稅時總稅額若年終獎合并計稅，綜合所得收入額增加5萬元，總應(yīng)納稅所得額=15.6+5=20.6萬元；對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)16920元；總稅額=206000×20%-16920=41200-16920=24280元。步驟4：比較兩種方案-單獨(dú)計稅總稅額=綜合所得14280元+年終獎4790元=19070元；-合并計稅總稅額=24280元；結(jié)論：選擇年終獎單獨(dú)計稅更優(yōu)，可節(jié)稅24280-19070=5210元。四、消費(fèi)稅籌劃習(xí)題解答習(xí)題5：丁公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)，2023年擬將自產(chǎn)的糧食白酒與藥酒（已稅）組成禮品套裝銷售，每套含白酒1瓶（500ml，成本80元，不含稅售價200元）、藥酒1瓶（500ml，成本60元，不含稅售價150元）。已知白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500ml，藥酒消費(fèi)稅稅率為10%。請分析丁公司應(yīng)選擇“成套銷售”還是“分開銷售”以降低消費(fèi)稅稅負(fù)。解答：1.成套銷售稅負(fù)計算：套裝不含稅售價=200+150=350元；白酒從價稅=350×20%=70元；白酒從量稅=1×0.5=0.5元；藥酒不再單獨(dú)計稅（成套后適用白酒稅率）；合計消費(fèi)稅=70+0.5=70.5元。2.分開銷售稅負(fù)計算：白酒消費(fèi)稅=200×20%+1×0.5=40.5元；藥酒消費(fèi)稅=150×10%=15元；合計消費(fèi)稅=40.5+15=55.5元。結(jié)論：分開銷售消費(fèi)稅55.5元，低于成套銷售的70.5元，因此丁公司應(yīng)選擇分開銷售白酒與藥酒，分別核算銷售額，避免藥酒被并入白酒適用更高稅率。五、土地增值稅籌劃習(xí)題解答習(xí)題6：戊房地產(chǎn)公司開發(fā)某普通住宅項(xiàng)目，取得銷售收入8000萬元，扣除項(xiàng)目金額（含土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、稅金等）為5000萬元。請計算該項(xiàng)目土地增值稅稅負(fù)，并提出降低稅負(fù)的籌劃方案（已知普通住宅增值率未超過20%時免征土地增值稅）。解答：1.原方案稅負(fù)計算：增值額=8000-5000=3000萬元；增值率=3000/5000=60%，對應(yīng)稅率40%，速算扣除系數(shù)5%；土地增值稅=3000×40%-5000×5%=1200-250=950萬元。2.籌劃方案設(shè)計：目標(biāo)：將增值率降至20%以下（含20%），享受免稅政策。設(shè)調(diào)整后銷售收入為X萬元，則：增值率=(X-5000)/5000≤20%→X≤5000×1.2=6000萬元。若通過降低售價或增加扣除項(xiàng)目金額實(shí)現(xiàn)：-降低售價：將銷售收入降至6000萬元，此時增值額=6000-5000=1000萬元，增值率=20%，免征土地增值稅；-增加扣除項(xiàng)目：若保持售價8000萬元，需使扣除項(xiàng)目金額≥8000/(1+20%)≈6666.67萬元?？赏ㄟ^增加公共配套設(shè)施支出（如小區(qū)綠化、社區(qū)中心）、合理分?jǐn)傞_發(fā)間接費(fèi)用等方式增加扣除項(xiàng)目，例如追加1666.67萬元成本（需確保成本真實(shí)合理）。3.方案比較：-降低售價方案：減少收入2000萬元，但節(jié)省土地增值稅950萬元，需測算利潤變化（假設(shè)成本不變，利潤減少2000-950=1050萬元，需結(jié)合市場接受度）；-增加扣除項(xiàng)目方案：需追加成本1666.67萬元，但節(jié)省土地增值稅950萬元，利潤減少1666.67-950=716.67萬元（若追加成本可提升售價或促進(jìn)銷售，可能更優(yōu)）。結(jié)論：若市場允許降價，選擇降低售價至6000萬元，可免征土地增值稅；若需保持售價，可通過合理增加扣除項(xiàng)目使增值率≤20%，具體方案需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際成本與銷售策略。六、綜合籌劃案例解答習(xí)題7：己公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的企業(yè)集團(tuán)，2023年擬進(jìn)行以下業(yè)務(wù)：-母公司（位于上海，稅率25%）向子公司（位于西部大開發(fā)地區(qū)，稅率15%）銷售一批原材料，成本800萬元，正常市場價1200萬元；-母公司擬將閑置的專利技術(shù)（賬面價值300萬元，公允價值1000萬元）轉(zhuǎn)讓給子公司；-母公司當(dāng)年會計利潤為5000萬元（未含上述交易），子公司會計利潤為2000萬元（未含上述交易）。請?jiān)O(shè)計轉(zhuǎn)讓定價與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案，降低集團(tuán)整體稅負(fù)（不考慮印花稅、增值稅等其他稅費(fèi)）。解答：1.原材料轉(zhuǎn)讓定價籌劃：若按正常市場價交易，母公司利潤=1200-800=400萬元，子公司采購成本1200萬元；若母公司以900萬元（低于市場價但符合獨(dú)立交易原則）銷售給子公司：-母公司利潤=900-800=100萬元，少確認(rèn)利潤300萬元；-子公司采購成本900萬元，多確認(rèn)利潤300萬元（因成本降低）。集團(tuán)整體稅負(fù)變化：原方案稅負(fù)=400×25%（母公司）+（子公司原利潤2000+0）×15%=100+300=400萬元；籌劃后稅負(fù)=100×25%+（2000+300）×15%=25+345=370萬元；節(jié)稅=400-370=30萬元。2.專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓籌劃：母公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，若直接轉(zhuǎn)讓，需確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1000-300=700萬元，繳納企業(yè)所得稅=700×25%=175萬元；若通過技術(shù)入股方式投資子公司（適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：持股≥50%且12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓），則母公司可選擇遞延納稅，暫不確認(rèn)所得，子公司按公允價值1000萬元攤銷（攤銷年限10年，年攤銷