會計(jì)制度設(shè)計(jì)理論與期末考題集引言會計(jì)制度是企業(yè)會計(jì)工作的“憲法”，其設(shè)計(jì)質(zhì)量直接決定了會計(jì)信息的真實(shí)性、內(nèi)部控制的有效性及企業(yè)戰(zhàn)略的落地能力。在會計(jì)準(zhǔn)則國際化、企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜化及監(jiān)管趨嚴(yán)的背景下，系統(tǒng)掌握會計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論體系與實(shí)踐方法，不僅是會計(jì)專業(yè)學(xué)生的核心素養(yǎng)要求，也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員提升管理能力的關(guān)鍵路徑。本文以“理論框架—內(nèi)容體系—設(shè)計(jì)流程—考核導(dǎo)向”為主線，構(gòu)建會計(jì)制度設(shè)計(jì)的完整知識圖譜，并配套期末考題集與解析，旨在幫助讀者實(shí)現(xiàn)“理論理解—實(shí)踐應(yīng)用—考試通關(guān)”的三位一體目標(biāo)。一、會計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論框架會計(jì)制度設(shè)計(jì)并非簡單的“制定規(guī)則”，而是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)理論的系統(tǒng)性工程。其理論框架可概括為“概念—目標(biāo)—原則—理論基礎(chǔ)”四大模塊。（一）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心概念會計(jì)制度設(shè)計(jì)是指以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理需求，系統(tǒng)規(guī)劃會計(jì)組織、核算、控制及信息系統(tǒng)的過程。其本質(zhì)是通過制度安排，解決“如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”“如何保證信息質(zhì)量”“如何防范風(fēng)險(xiǎn)”三大問題。（二）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)體系會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)需兼顧“合規(guī)性”與“價(jià)值性”，具體包括：1.基礎(chǔ)目標(biāo)：規(guī)范會計(jì)行為通過明確會計(jì)科目、憑證、賬簿的使用規(guī)則，避免會計(jì)人員的主觀隨意性，確保會計(jì)工作的統(tǒng)一性。2.核心目標(biāo)：保證會計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的“真實(shí)、完整、可靠、相關(guān)”（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求），為投資者、債權(quán)人及管理層決策提供依據(jù)。3.關(guān)鍵目標(biāo)：強(qiáng)化內(nèi)部控制通過不相容職務(wù)分離、流程審批等設(shè)計(jì)，防范舞弊（如資金挪用）與錯(cuò)誤（如記賬差錯(cuò)），保障企業(yè)資產(chǎn)安全。4.戰(zhàn)略目標(biāo)：支持企業(yè)發(fā)展會計(jì)制度需適配企業(yè)戰(zhàn)略（如擴(kuò)張型戰(zhàn)略需強(qiáng)化成本核算，收縮型戰(zhàn)略需簡化流程），為戰(zhàn)略落地提供數(shù)據(jù)支撐。（三）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本原則1.合法性原則：嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)，不得突破底線。2.適應(yīng)性原則：結(jié)合企業(yè)規(guī)模（大型企業(yè)需分級核算，中小企業(yè)需簡化流程）、行業(yè)（制造業(yè)需強(qiáng)化成本控制，服務(wù)業(yè)需優(yōu)化收入確認(rèn)）及業(yè)務(wù)特點(diǎn)（如電商企業(yè)需設(shè)計(jì)電子憑證管理規(guī)則）。3.科學(xué)性原則：邏輯清晰、流程合理，避免制度沖突（如會計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目需一致）。4.成本效益原則：制度設(shè)計(jì)的成本（如培訓(xùn)、系統(tǒng)改造）需低于其帶來的收益（如減少舞弊損失、提高效率）。5.制衡性原則：實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離（如出納不得兼任會計(jì)檔案保管、授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行分離），形成“相互制約、相互監(jiān)督”的機(jī)制。（四）會計(jì)制度設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)1.產(chǎn)權(quán)理論（科斯）：會計(jì)制度是產(chǎn)權(quán)保護(hù)的工具，通過明確資產(chǎn)歸屬（如固定資產(chǎn)臺賬）、規(guī)范收益分配（如利潤核算），減少產(chǎn)權(quán)糾紛。2.委托代理理論（詹森、麥克林）：會計(jì)制度是解決“信息不對稱”的關(guān)鍵，通過強(qiáng)制披露會計(jì)信息（如財(cái)務(wù)報(bào)表），讓委托人（股東）監(jiān)督代理人（管理層）的行為。3.內(nèi)部控制理論（COSO框架）：會計(jì)制度是內(nèi)部控制的“核心載體”，通過設(shè)計(jì)控制活動(dòng)（如審批流程、財(cái)產(chǎn)清查），實(shí)現(xiàn)“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”的目標(biāo)。4.信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論：會計(jì)制度是“信號傳遞”的機(jī)制，通過規(guī)范會計(jì)信息披露，向市場傳遞企業(yè)的經(jīng)營狀況（如盈利質(zhì)量），降低融資成本。二、會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容體系會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容需覆蓋“會計(jì)工作的全流程”，具體包括四大系統(tǒng)：（一）會計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)會計(jì)組織是會計(jì)工作的“硬件基礎(chǔ)”，其設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：1.會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置：大型企業(yè)：設(shè)財(cái)務(wù)部（含會計(jì)核算中心、成本管理部、資金管理部）、內(nèi)部審計(jì)部（獨(dú)立于財(cái)務(wù)部）；中小企業(yè)：設(shè)會計(jì)崗（負(fù)責(zé)核算）、出納崗（負(fù)責(zé)資金），可兼職但需分離不相容職務(wù)。2.會計(jì)人員配備：會計(jì)人員需具備初級會計(jì)職稱（或同等能力）；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需具備中級以上職稱，且熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略。3.崗位職責(zé)分工：授權(quán)批準(zhǔn)崗（如財(cái)務(wù)總監(jiān)審批大額支出）；執(zhí)行崗（如出納付款、會計(jì)記賬）；審核崗（如會計(jì)主管審核憑證）；記錄崗（如明細(xì)賬會計(jì)登記賬簿）；保管崗（如檔案管理員保管會計(jì)檔案）。*注：需嚴(yán)格分離“授權(quán)與執(zhí)行”“執(zhí)行與審核”“記錄與保管”等不相容職務(wù)。*（二）會計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)會計(jì)核算是會計(jì)工作的“核心環(huán)節(jié)”，其設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：1.會計(jì)科目設(shè)計(jì)：總分類科目：嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》（如“應(yīng)收賬款”“固定資產(chǎn)”）；明細(xì)分類科目：根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置（如制造業(yè)設(shè)“生產(chǎn)成本—直接材料”“生產(chǎn)成本—直接人工”；電商企業(yè)設(shè)“應(yīng)收賬款—平臺傭金”）。*原則：“滿足核算需求、避免冗余”（如中小企業(yè)無需設(shè)置“研發(fā)支出—資本化支出”明細(xì)科目，若未開展研發(fā)活動(dòng)）。*2.會計(jì)憑證設(shè)計(jì)：原始憑證：需包含“經(jīng)辦人、審核人、審批人”簽字（如采購發(fā)票需附驗(yàn)收單、入庫單）；電子原始憑證（如電商訂單）需留存電子檔案；記賬憑證：需附原始憑證，注明“憑證編號、摘要、科目、金額”，由會計(jì)、出納、審核人簽字（如收款憑證需出納蓋章）。3.會計(jì)賬簿設(shè)計(jì)：總賬：采用訂本式，記錄總分類科目余額；明細(xì)賬：采用活頁式，記錄明細(xì)分類科目（如“應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)”）；日記賬：采用訂本式，記錄現(xiàn)金、銀行存款的收支（如現(xiàn)金日記賬需每日結(jié)出余額）。4.財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)：法定報(bào)表：嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則格式（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）；內(nèi)部報(bào)表：根據(jù)管理需求設(shè)計(jì)（如成本報(bào)表、銷售日報(bào)表、資金周報(bào)表）。（三）會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)會計(jì)控制是會計(jì)制度的“風(fēng)險(xiǎn)防線”，其設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：1.貨幣資金控制：現(xiàn)金管理：設(shè)置庫存現(xiàn)金限額（如3-5天日常開支），現(xiàn)金收支需當(dāng)日入賬，不得坐支；銀行存款管理：銀行賬戶需經(jīng)審批開立，每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（會計(jì)與出納共同完成）；票據(jù)與印章管理：支票需由出納領(lǐng)用、會計(jì)審核，財(cái)務(wù)章與法人章分開保管（如財(cái)務(wù)章由會計(jì)主管保管，法人章由總經(jīng)理保管）。2.采購與付款控制：采購計(jì)劃：由生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計(jì)劃編制，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核（確認(rèn)資金預(yù)算）；供應(yīng)商選擇：建立供應(yīng)商名錄，定期評估（如考核質(zhì)量、價(jià)格、交貨期）；驗(yàn)收與入庫：采購物資需由倉庫部門驗(yàn)收（出具驗(yàn)收單），會計(jì)部門根據(jù)驗(yàn)收單與發(fā)票入賬；付款審批：付款需經(jīng)“采購部門申請—會計(jì)部門審核（核對發(fā)票與驗(yàn)收單）—財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批”流程。3.銷售與收款控制：客戶信用管理：建立客戶信用檔案，設(shè)定信用額度（如對新客戶采用“款到發(fā)貨”）；銷售合同：由銷售部門簽訂，經(jīng)法律部門審核（確認(rèn)條款合法性）；發(fā)貨與運(yùn)輸：倉庫部門根據(jù)銷售合同發(fā)貨（出具出庫單），運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)運(yùn)輸（出具運(yùn)輸單）；收款與對賬：出納負(fù)責(zé)收取現(xiàn)金或銀行存款，會計(jì)部門根據(jù)收款憑證入賬，每月與客戶核對應(yīng)收賬款（出具對賬單）。4.成本費(fèi)用控制：成本核算方法：根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)選擇（如制造業(yè)采用“品種法”，分批生產(chǎn)企業(yè)采用“分批法”）；費(fèi)用審批：費(fèi)用支出需經(jīng)“部門申請—會計(jì)審核（核對預(yù)算）—部門負(fù)責(zé)人審批”流程，大額費(fèi)用需經(jīng)總經(jīng)理審批。（四）會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)是會計(jì)工作的“技術(shù)支撐”，其設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：1.系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)：輸入環(huán)節(jié)：原始憑證錄入（需校驗(yàn)合法性，如發(fā)票代碼校驗(yàn)）；處理環(huán)節(jié)：自動(dòng)記賬（如錄入憑證后自動(dòng)生成明細(xì)賬、總賬）、自動(dòng)算賬（如計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本）；輸出環(huán)節(jié)：自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表）、內(nèi)部報(bào)表（如銷售報(bào)表）。2.權(quán)限設(shè)置：會計(jì)人員：擁有“憑證錄入、記賬”權(quán)限；出納：擁有“現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬”權(quán)限；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：擁有“憑證審核、報(bào)表審批”權(quán)限；管理層：擁有“報(bào)表查詢”權(quán)限（如總經(jīng)理可查詢利潤表）。3.數(shù)據(jù)安全設(shè)計(jì)：數(shù)據(jù)備份：定期備份（如每日備份）、異地備份（如存儲在云服務(wù)器）；病毒防范：安裝殺毒軟件，定期升級；訪問控制：采用“用戶名+密碼+驗(yàn)證碼”登錄，定期更換密碼。三、會計(jì)制度設(shè)計(jì)的流程與方法會計(jì)制度設(shè)計(jì)需遵循“從需求到實(shí)施”的閉環(huán)流程，結(jié)合科學(xué)方法確保設(shè)計(jì)質(zhì)量。（一）設(shè)計(jì)流程1.需求分析：企業(yè)戰(zhàn)略：了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)（如上市、擴(kuò)張），確定會計(jì)制度的戰(zhàn)略導(dǎo)向；業(yè)務(wù)流程：調(diào)研企業(yè)的核心業(yè)務(wù)（如采購、銷售、生產(chǎn)），識別流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如銷售收款環(huán)節(jié)的“坐支”風(fēng)險(xiǎn)）；法律法規(guī)：收集最新的會計(jì)準(zhǔn)則、稅法、內(nèi)部控制規(guī)范，確保制度合規(guī)。2.方案設(shè)計(jì)：總體設(shè)計(jì)：確定會計(jì)制度的框架（如組織系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、控制系統(tǒng)、信息系統(tǒng)）、目標(biāo)（如保證信息質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)部控制）、原則（如合法性、適應(yīng)性）；詳細(xì)設(shè)計(jì)：制定具體的制度文件（如《會計(jì)科目表》《會計(jì)憑證管理辦法》《貨幣資金控制制度》）。3.試運(yùn)行與調(diào)整：選擇一個(gè)部門（如銷售部門）或一個(gè)期間（如1個(gè)月）試運(yùn)行制度，收集反饋意見（如會計(jì)人員認(rèn)為“憑證審核流程過慢”）；根據(jù)反饋意見修改制度（如簡化審核流程，將“三級審批”改為“二級審批”）。4.發(fā)布與實(shí)施：召開制度發(fā)布會，向全體員工宣傳制度的重要性；對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)（如講解新會計(jì)科目的使用方法、新流程的操作步驟）。5.監(jiān)督與評價(jià)：定期檢查制度執(zhí)行情況（如內(nèi)部審計(jì)部門每季度檢查會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表）；考核會計(jì)人員的執(zhí)行情況（如將“憑證審核及時(shí)性”納入績效考核）；根據(jù)檢查結(jié)果持續(xù)改進(jìn)制度（如調(diào)整成本核算明細(xì)科目，以適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要）。（二）設(shè)計(jì)方法1.實(shí)地調(diào)查法：訪談：與企業(yè)管理層、會計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員訪談，了解他們的需求（如管理層需要“更詳細(xì)的成本報(bào)表”，會計(jì)人員需要“簡化記賬流程”）；問卷：發(fā)放問卷收集員工對現(xiàn)有制度的意見（如“你認(rèn)為當(dāng)前會計(jì)憑證審核流程是否合理？”）；觀察：觀察業(yè)務(wù)流程（如采購流程），識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如“采購物資未經(jīng)驗(yàn)收直接入庫”）。2.流程圖法：用流程圖繪制業(yè)務(wù)流程（如采購流程：“編制采購計(jì)劃→審批→選擇供應(yīng)商→簽訂合同→驗(yàn)收→入庫→付款”）；在流程圖中標(biāo)記風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如“驗(yàn)收環(huán)節(jié)缺失”），并設(shè)計(jì)控制措施（如“增加驗(yàn)收環(huán)節(jié)，由倉庫部門出具驗(yàn)收單”）。3.標(biāo)桿瞄準(zhǔn)法：參考同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的會計(jì)制度（如華為的《會計(jì)核算管理辦法》、海爾的《內(nèi)部控制制度》）；借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)（如華為的“成本核算精細(xì)化管理”），結(jié)合企業(yè)實(shí)際調(diào)整。4.系統(tǒng)分析法：從整體到局部，考慮各模塊之間的銜接（如會計(jì)核算系統(tǒng)與會計(jì)控制系統(tǒng)的銜接：“憑證審核流程”需與“內(nèi)部控制制度”一致）；確保制度的系統(tǒng)性（如“貨幣資金控制制度”需覆蓋“現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印章”等全部貨幣資金項(xiàng)目）。四、期末考題集與解析（一）選擇題（每題2分，共10分）1.會計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心目標(biāo)是（）A.規(guī)范會計(jì)行為B.保證會計(jì)信息質(zhì)量C.強(qiáng)化內(nèi)部控制D.適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略答案：B解析：會計(jì)信息是利益相關(guān)者決策的依據(jù)，保證信息質(zhì)量是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心目標(biāo)，其他目標(biāo)均圍繞此展開。2.下列不屬于會計(jì)制度設(shè)計(jì)原則的是（）A.合法性B.靈活性C.科學(xué)性D.制衡性答案：B解析：會計(jì)制度需保持穩(wěn)定，“靈活性”易導(dǎo)致制度執(zhí)行的隨意性，不屬于設(shè)計(jì)原則。3.不相容職務(wù)分離的核心是（）A.授權(quán)與執(zhí)行分離B.執(zhí)行與審核分離C.記錄與保管分離D.以上都是答案：D解析：不相容職務(wù)分離需覆蓋“授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄、保管”全流程，以上均為核心。4.會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，數(shù)據(jù)安全的關(guān)鍵是（）A.數(shù)據(jù)備份B.權(quán)限設(shè)置C.病毒防范D.以上都是答案：D解析：數(shù)據(jù)安全需從“備份、權(quán)限、病毒”多維度防范，以上均為關(guān)鍵。5.采購與付款控制中，驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要目的是（）A.確認(rèn)采購物資的數(shù)量B.確認(rèn)采購物資的質(zhì)量C.防止采購舞弊D.以上都是答案：D解析：驗(yàn)收環(huán)節(jié)需確認(rèn)“數(shù)量、質(zhì)量”，同時(shí)防止“虛假采購”（如采購物資未入庫），以上均為目的。（二）簡答題（每題10分，共30分）1.簡述會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)體系。答案要點(diǎn)：（1）基礎(chǔ)目標(biāo)：規(guī)范會計(jì)行為，避免主觀隨意性；（2）核心目標(biāo)：保證會計(jì)信息質(zhì)量（真實(shí)、完整、可靠、相關(guān)）；（3）關(guān)鍵目標(biāo)：強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范舞弊與錯(cuò)誤；（4）戰(zhàn)略目標(biāo)：支持企業(yè)發(fā)展，適配戰(zhàn)略需求。評分標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)目標(biāo)2.5分，需簡要解釋，否則扣1分/個(gè)。2.簡述會計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。答案要點(diǎn)：（1）會計(jì)科目設(shè)計(jì)：遵循會計(jì)準(zhǔn)則，兼顧業(yè)務(wù)特點(diǎn)（總分類科目+明細(xì)分類科目）；（2）會計(jì)憑證設(shè)計(jì)：體現(xiàn)審核流程（原始憑證需簽字，記賬憑證需附原始憑證）；（3）會計(jì)賬簿設(shè)計(jì)：滿足核算需求（總賬+明細(xì)賬+日記賬，格式適當(dāng)）；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)：符合披露要求（法定報(bào)表+內(nèi)部報(bào)表）。評分標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)要點(diǎn)2.5分，需簡要解釋，否則扣1分/個(gè)。3.簡述貨幣資金控制的主要內(nèi)容。答案要點(diǎn)：（1）現(xiàn)金管理：設(shè)置庫存現(xiàn)金限額，不得坐支；（2）銀行存款管理：定期核對銀行對賬單，編制余額調(diào)節(jié)表；（3）票據(jù)管理：支票領(lǐng)用需審核，注銷需登記；（4）印章管理：財(cái)務(wù)章與法人章分開保管。評分標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)要點(diǎn)2.5分，需簡要解釋，否則扣1分/個(gè)。（三）案例分析題（每題30分，共60分）案例1：某小型零售企業(yè)會計(jì)制度存在以下問題：（1）會計(jì)人員兼任出納（負(fù)責(zé)現(xiàn)金收款與記賬）；（2）沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目，僅記錄總余額；（3）銷售收款由銷售人員直接收取現(xiàn)金，未開具發(fā)票；（4）銀行存款日記賬未定期與銀行對賬。要求：分析該企業(yè)會計(jì)制度的缺陷，并提出改進(jìn)建議。解析：1.缺陷1：會計(jì)人員兼任出納違反“不相容職務(wù)分離”原則（執(zhí)行與記錄分離），易導(dǎo)致“現(xiàn)金挪用”（如會計(jì)人員收款后不入賬）。改進(jìn)建議：出納與會計(jì)職務(wù)分離，出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金收款與日記賬登記，會計(jì)負(fù)責(zé)記賬與審核。2.缺陷2：未設(shè)置“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目無法準(zhǔn)確核算客戶欠款（如無法知道“張三”欠多少錢），影響應(yīng)收賬款管理（如催收）。改進(jìn)建議：設(shè)置“應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)”科目（如“應(yīng)收賬款—張三”“應(yīng)收賬款—李四”），詳細(xì)記錄每個(gè)客戶的欠款情況。3.缺陷3：銷售人員直接收取現(xiàn)金且未開具發(fā)票易導(dǎo)致“收款不入賬”（如銷售人員收取現(xiàn)金后私吞），同時(shí)違反稅法（未開具發(fā)票）。改進(jìn)建議：銷售收款由出納負(fù)責(zé)（銷售人員不得直接收款），收取現(xiàn)金后開具發(fā)票（注明客戶名稱、金額），會計(jì)根據(jù)發(fā)票與收款憑證入賬。4.缺陷4：銀行存款日記賬未定期與銀行對賬無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款的錯(cuò)誤（如銀行記賬錯(cuò)誤）或舞弊（如出納挪用銀行存款）。改進(jìn)建議：每月末由會計(jì)人員將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（注明未達(dá)賬項(xiàng)）。評分標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)缺陷分析10分（缺陷描述5分，改進(jìn)建議5分），共40分（注：案例分析題滿分30分，此處為示例，實(shí)際需調(diào)整分值）。案例2：某制造業(yè)企業(yè)擬設(shè)計(jì)成本核算制度，該企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，采用“品種法”核算成本，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，人工費(fèi)用按工時(shí)分配，制造費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)分配。要求：設(shè)計(jì)該企業(yè)的成本核算流程（從原材料領(lǐng)用至產(chǎn)品入庫）。解析：1.原材料領(lǐng)用：生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制“原材料領(lǐng)用單”（注明產(chǎn)品名稱、原材料名稱、數(shù)量）；倉庫部門根據(jù)“原材料領(lǐng)用單”發(fā)放原材料，登記“原材料明細(xì)賬”（減少原材料數(shù)量）；會計(jì)部門根據(jù)“原材料領(lǐng)用單”編制記賬憑證（借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品—直接材料；借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品—直接材料；貸：原材料）。2.人工費(fèi)用分配：人力資源部門編制“工資結(jié)算表”（注明生產(chǎn)工人工資、工時(shí)）；會計(jì)部門根據(jù)“工資結(jié)算表”計(jì)算人工費(fèi)用分配率（人工費(fèi)用總額/總工時(shí)）；分配人工費(fèi)用（A產(chǎn)品人工費(fèi)用=A產(chǎn)品工時(shí)×分配率；B產(chǎn)品人工費(fèi)用=B產(chǎn)品工時(shí)×分配率）；編制