注冊會(huì)計(jì)師重點(diǎn)試題帶答案2024試題1：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（綜合題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元（含交易費(fèi)用10萬元）購入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2024年1月1日，甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品（成本1500萬元，公允價(jià)值2000萬元）和銀行存款1000萬元為對(duì)價(jià)，進(jìn)一步取得乙公司40%的股權(quán)，累計(jì)持股70%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元。甲公司與乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）編制2023年甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及后續(xù)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年1月1日甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并的合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（3）編制2024年1月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中追加投資的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2024年1月1日甲公司合并報(bào)表中對(duì)原30%股權(quán)的調(diào)整分錄。答案：（1）2023年初始計(jì)量及權(quán)益法核算：①初始投資成本=3000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10000×30%=3000萬元，無需調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000②確認(rèn)投資收益=2000×30%=600萬元：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益600③確認(rèn)其他綜合收益=400×30%=120萬元：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120貸：其他綜合收益120（2）合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值3800萬元+新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值（2000×1.13+1000）=3800+3260=7060萬元；合并商譽(yù)=合并成本-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×70%=7060-12000×70%=7060-8400=-1340萬元（負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益）。（3）個(gè)別報(bào)表追加投資分錄：新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=2000×1.13+1000=3260萬元（產(chǎn)品視同銷售，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本）；原30%股權(quán)賬面價(jià)值=3000+600+120=3720萬元；個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資成本=3720+3260=6980萬元（權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，保持原賬面價(jià)值）。借：長期股權(quán)投資3260貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260銀行存款1000借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品1500（4）合并報(bào)表對(duì)原30%股權(quán)的調(diào)整：①調(diào)整至公允價(jià)值：公允價(jià)值3800萬元-賬面價(jià)值3720萬元=80萬元，計(jì)入投資收益。借：長期股權(quán)投資80貸：投資收益80②原確認(rèn)的其他綜合收益120萬元，因控制權(quán)取得，轉(zhuǎn)為投資收益（假設(shè)可轉(zhuǎn)損益）：借：其他綜合收益120貸：投資收益120審計(jì)科目重點(diǎn)試題及答案試題2：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（簡答題）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下情況：（1）甲公司2023年通過非同一控制下企業(yè)合并取得乙公司，管理層在編制合并報(bào)表時(shí)未聘請(qǐng)外部評(píng)估專家，僅依賴內(nèi)部評(píng)估團(tuán)隊(duì)對(duì)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；（2）甲公司2023年因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，管理層認(rèn)為賠償金額極小未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，僅在附注中披露；（3）A注冊會(huì)計(jì)師在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)其銷售部門可以自主審批超過500萬元的客戶信用額度，且未留下書面審批記錄；（4）甲公司2023年?duì)I業(yè)收入較2022年增長40%（行業(yè)平均增長10%），主要來自新增客戶丙公司的大額訂單，丙公司成立于2023年3月，與甲公司無歷史交易。要求：（1）針對(duì)情況（1），指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施；（2）針對(duì)情況（2），指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序；（3）針對(duì)情況（3），分析內(nèi)部控制缺陷的類型及對(duì)審計(jì)的影響；（4）針對(duì)情況（4），指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：（1）情況（1）的特別風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)合并中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（涉及會(huì)計(jì)估計(jì)）。應(yīng)對(duì)措施：①評(píng)價(jià)內(nèi)部評(píng)估團(tuán)隊(duì)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；②復(fù)核內(nèi)部評(píng)估的假設(shè)、方法和數(shù)據(jù)；③考慮是否需要利用外部專家的工作；④測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。（2）情況（2）的審計(jì)程序：①獲取并審閱法律訴訟的相關(guān)文件（如起訴狀、律師回函）；②向甲公司的法律顧問函證預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)合理性；③評(píng)價(jià)管理層對(duì)賠償金額的估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定；④檢查附注披露是否充分，包括未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的理由。（3）情況（3）的內(nèi)部控制缺陷：屬于設(shè)計(jì)缺陷（銷售部門同時(shí)負(fù)責(zé)信用審批，缺乏職責(zé)分離）和運(yùn)行缺陷（未留下書面記錄）。對(duì)審計(jì)的影響：可能導(dǎo)致高估營業(yè)收入或應(yīng)收賬款（如客戶信用不足導(dǎo)致壞賬），A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，尤其是對(duì)大額銷售訂單的細(xì)節(jié)測試（如檢查客戶信用記錄、期后收款情況）。（4）情況（4）的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：動(dòng)機(jī)或壓力（收入增長遠(yuǎn)高于行業(yè)平均）、機(jī)會(huì)（新增客戶無歷史交易）。進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查與丙公司的銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等原始憑證；②函證丙公司的交易金額及往來余額；③實(shí)地走訪丙公司，核實(shí)其經(jīng)營規(guī)模與交易規(guī)模是否匹配；④分析甲公司與丙公司交易的毛利率是否異常；⑤檢查期后回款情況，關(guān)注是否存在虛假回款。稅法科目重點(diǎn)試題及答案試題3：增值稅與企業(yè)所得稅綜合計(jì)算（計(jì)算題）甲公司為制造業(yè)一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，稅額650萬元；另收取包裝物租金11.3萬元（含稅），包裝物押金22.6萬元（約定6個(gè)月內(nèi)退回）；（2）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000萬元，稅額260萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額50萬元，稅額4.5萬元；（3）將自產(chǎn)設(shè)備投資于乙公司（非關(guān)聯(lián)方），該設(shè)備成本800萬元，同類設(shè)備不含稅售價(jià)1000萬元；（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，研發(fā)費(fèi)用300萬元），銷售費(fèi)用500萬元（含廣告費(fèi)400萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元（含向非金融企業(yè)借款利息60萬元，借款本金500萬元，同期金融企業(yè)貸款利率6%）；（5）全年利潤總額為1500萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅200萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司2023年增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算甲公司2023年增值稅應(yīng)納稅額；（3）計(jì)算甲公司2023年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算甲公司2023年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。答案：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額：①銷售設(shè)備：650萬元；②包裝物租金（價(jià)外費(fèi)用）：11.3÷1.13×13%=1.3萬元；③包裝物押金（未逾期，不征稅）：0；④自產(chǎn)設(shè)備投資（視同銷售）：1000×13%=130萬元；合計(jì)銷項(xiàng)稅額=650+1.3+130=781.3萬元。（2）增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=781.3-（260+4.5）=781.3-264.5=516.8萬元。（3）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：實(shí)際發(fā)生額100萬元，扣除限額1=100×60%=60萬元，扣除限額2=（5000+10+1000）×5‰=6010×5‰=30.05萬元，取較小值30.05萬元，調(diào)增=100-30.05=69.95萬元；②研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：300×100%=300萬元（制造業(yè)加計(jì)100%），調(diào)減300萬元；③廣告費(fèi)調(diào)整：扣除限額=（5000+10+1000）×15%=6010×15%=901.5萬元，實(shí)際發(fā)生400萬元，無需調(diào)整；④利息費(fèi)用調(diào)整：準(zhǔn)予扣除利息=500×6%=30萬元，實(shí)際發(fā)生60萬元，調(diào)增=60-30=30萬元；應(yīng)納稅所得額=1500+69.95-300+30=1299.95萬元（注：投資視同銷售的會(huì)計(jì)利潤已包含在利潤總額中，無需重復(fù)調(diào)整收入與成本）。（4）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=1299.95×25%-200=324.99-200=124.99萬元≈125萬元。財(cái)務(wù)成本管理科目重點(diǎn)試題及答案試題4：資本預(yù)算與期權(quán)價(jià)值評(píng)估（綜合題）甲公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資10000萬元，建設(shè)期1年，運(yùn)營期5年（第2至第6年），運(yùn)營期每年?duì)I業(yè)收入8000萬元，付現(xiàn)成本4000萬元，折舊采用直線法（殘值率5%），期末殘值變現(xiàn)收入800萬元。公司所得稅稅率25%，加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目的初始現(xiàn)金凈流量、運(yùn)營期各年現(xiàn)金凈流量及終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量；（2）計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行；（3）假設(shè)項(xiàng)目存在放棄期權(quán)，第3年末（運(yùn)營第2年）若市場不利，可將生產(chǎn)線以5000萬元出售（賬面價(jià)值6100萬元），計(jì)算放棄期權(quán)的價(jià)值（用二叉樹模型，無風(fēng)險(xiǎn)利率3%）。答案：（1）現(xiàn)金流量計(jì)算：①初始現(xiàn)金凈流量（第0年）=-10000萬元；②年折舊=10000×（1-5%）÷5=1900萬元；運(yùn)營期各年（第2-6年）現(xiàn)金凈流量=（8000-4000-1900）×（1-25%）+1900=（2100×0.75）+1900=1575+1900=3475萬元；③終結(jié)點(diǎn)（第6年）現(xiàn)金凈流量=3475+800+（10000×5%-800）×25%（殘值變現(xiàn)損失抵稅）=3475+800+（500-800）×0.25=3475+800-75=4200萬元（注：殘值賬面價(jià)值=10000-1900×5=500萬元，變現(xiàn)收入800萬元，收益300萬元，需納稅300×25%=75萬元，故終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金流量=800-75+運(yùn)營期現(xiàn)金流3475=4200萬元）。（2）凈現(xiàn)值計(jì)算：NPV=-10000+3475×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）+（4200-3475）×（P/F,10%,6）=-10000+3475×3.7908×0.9091+725×0.5645≈-10000+3475×3.455+409.3≈-10000+11996.1+409.3≈2405.4萬元＞0，項(xiàng)目可行。（3）放棄期權(quán)價(jià)值：①第3年末（運(yùn)營第2年）不放棄的后續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（第3年末）：3475×（P/A,10%,3）+（4200-3475）×（P/F,10%,3）=3475×2.4869+725×0.7513≈8643.5+544.7≈9188.2萬元；②放棄的現(xiàn)金流量=5000萬元（出售收入）+（6100-5000）×25%（賬面價(jià)值6100萬元，變現(xiàn)損失1100萬元，抵稅275萬元）=5000+275=5275萬元；③比較9188.2萬元＞5275萬元，不放棄更優(yōu)，故放棄期權(quán)價(jià)值為0（或需考慮市場不利情景下的概率，假設(shè)不利情景概率為50%，則期權(quán)價(jià)值=（max(5275-9188.2,0)×0.5+0×0.5）×（P/F,3%,3）≈0）。經(jīng)濟(jì)法科目重點(diǎn)試題及答案試題5：公司法律制度與合同法律制度（案例分析題）2023年3月，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）股東為張某（持股60%）、李某（持股40%）。公司章程規(guī)定：股東會(huì)決議需經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過；董事會(huì)由3人組成，張某任董事長，李某任總經(jīng)理。2023年5月，發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）張某提議召開臨時(shí)股東會(huì)，審議為其個(gè)人借款提供擔(dān)保的事項(xiàng)。李某認(rèn)為該擔(dān)保損害公司利益，拒絕出席會(huì)議。股東會(huì)由張某一人出席，經(jīng)其表決通過擔(dān)保決議；（2）甲公司與乙公司簽訂設(shè)備買賣合同，約定乙公司先交貨，甲公司收貨后30日內(nèi)付款。乙公司交貨后，甲公司因資金緊張未付款，乙公司遂通知甲公司解除合同并要求返還設(shè)備；（3）李某未經(jīng)股東會(huì)同意，以甲公司名義與自己控制的丙公司簽訂原材料采購合同，采購價(jià)格高于市場價(jià)30%。要求：（1）分析甲公司為張某提供擔(dān)保的股東會(huì)決議效力；（2）判斷乙公司是否有權(quán)解除設(shè)備買賣合同，并說明理由；（3）分析李某與丙公司簽訂合同的行為性質(zhì)及法律后果。答案：（1）股東會(huì)決議無效。根據(jù)《公司法》第16條，公司為股東提供擔(dān)保，必須經(jīng)股東會(huì)決議，該股東不得參與表決。本題中，張某作為被擔(dān)保股東參與表決，違反回避規(guī)定，且決議僅由張某一人通過（代表60%表決權(quán)，未達(dá)到2/3以上），因此決議無效。（2）乙公司無權(quán)解除合同。根據(jù)《民法典》第563條，法定解除需滿足“當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行”或“遲延履行債務(wù)致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的”等情形。本題中，甲公司僅遲延付款，未構(gòu)成根本違約（設(shè)備已交付，合同目的已實(shí)現(xiàn)），乙公司不能直接解除合同，只能要求甲公司承擔(dān)違約責(zé)任（如支付違約金、利息）。（3）李某的行為構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易中的自我交易，違反忠實(shí)義務(wù)。根據(jù)《公司法》第148條，董事、高級(jí)管理人員不得違反公司章程或未經(jīng)股東會(huì)同意，與本公司訂立合同。李某未經(jīng)股東會(huì)同意與自己控制的丙公司交易，且價(jià)格顯失公允，損害甲公司利益。法律后果：①甲公司可要求李某賠償損失；②甲公司可主張?jiān)摵贤瑢?duì)公司不生效（若丙公司非善意）；③李某所得收入歸甲公司所有（歸入權(quán)）。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目重點(diǎn)試題及答案試題6：戰(zhàn)略分析與風(fēng)險(xiǎn)管理（綜合題）甲公司是一家傳統(tǒng)家電制造企業(yè)，2023年面臨以下環(huán)境變化：（1）政策層面：國家出臺(tái)“雙碳”目標(biāo)，要求家電產(chǎn)品能效等級(jí)提升至一級(jí)；（2）經(jīng)濟(jì)層面：居民可支配收入增速放緩，消費(fèi)者更傾向高性價(jià)比產(chǎn)品；（3）社會(huì)層面：年輕消費(fèi)者偏好智能化、場景化家電（如智能冰箱聯(lián)動(dòng)廚房設(shè)備）；（4）技術(shù)層面：AIoT（人工智能物聯(lián)網(wǎng)）技術(shù)成熟，可實(shí)現(xiàn)家電跨品牌互聯(lián)；（5）行業(yè)競