農(nóng)產(chǎn)品增值稅加計扣除申報指南——政策解析與實(shí)操步驟一、引言為支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級、降低企業(yè)生產(chǎn)成本，我國自2019年深化增值稅改革以來，對農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行加計扣除政策。該政策針對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)高稅率貨物的企業(yè)，在常規(guī)扣除基礎(chǔ)上額外給予1%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有效減輕了企業(yè)稅負(fù)。本文結(jié)合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）等現(xiàn)行政策，詳細(xì)介紹農(nóng)產(chǎn)品增值稅加計扣除的適用范圍、計算方法、申報流程及風(fēng)險提示，幫助企業(yè)準(zhǔn)確理解政策、合規(guī)申報。二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅加計扣除政策概述（一）適用范圍加計扣除政策僅適用于一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的以下情形：1.生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物（如食品加工、紡織制造等）；2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品同時用于上述用途和其他用途（如直接銷售、餐飲服務(wù)）的，需按合理比例分?jǐn)偧佑嬁鄢糠?。（二）扣除率?guī)定根據(jù)政策，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率分為兩類：一般情形：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物以外的用途（如直接銷售、餐飲服務(wù)），扣除率為9%；加計扣除情形：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物，在9%扣除率基礎(chǔ)上加計1%，即扣除率為10%。三、加計扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計算方法農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計算需根據(jù)扣除憑證類型分別處理，以下是常見情形的具體計算方式：（一）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口專用繳款書若從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（如農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)商），取得9%稅率的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，用于生產(chǎn)13%稅率貨物的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：\[\text{可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額}=\text{發(fā)票/繳款書注明的金額}\times10\%\]（其中，9%為正?？鄢?，1%為加計扣除）例1：某食品廠從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元，稅額0.9萬元，用于生產(chǎn)餅干（13%稅率）?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=10×10%=1萬元（0.9萬元正常扣除+0.1萬元加計扣除）。（二）取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票若從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（如農(nóng)戶合作社），取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率貨物的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：\[\text{可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額}=\text{發(fā)票注明的金額}\times10\%\]（注：此處不按發(fā)票注明的稅額抵扣，而是按金額×10%計算）例2：某企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%專用發(fā)票，注明金額10萬元，稅額0.3萬元，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=10×10%=1萬元（0.9萬元正常扣除+0.1萬元加計扣除）。（三）取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票若向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（如農(nóng)戶），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（注明買價），或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（注明買價），用于生產(chǎn)13%稅率貨物的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：\[\text{可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額}=\text{買價}\times10\%\]例3：某企業(yè)向農(nóng)戶收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票，注明買價10萬元，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=10×10%=1萬元（0.9萬元正?？鄢?0.1萬元加計扣除）。（四）多種用途的分?jǐn)傆嬎闳糍忂M(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品同時用于生產(chǎn)13%稅率貨物和其他用途（如直接銷售），需按合理比例分?jǐn)偧佑嬁鄢糠?。分?jǐn)偡椒刹捎娩N售額比例或產(chǎn)量比例，一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得變更。例4：某企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品100萬元，其中60萬元用于生產(chǎn)13%稅率貨物，40萬元用于直接銷售。正?？鄢糠?100×9%=9萬元；加計扣除部分=60×1%=0.6萬元；合計可抵扣=9+0.6=9.6萬元。四、申報前的準(zhǔn)備工作（一）扣除憑證的收集與審核企業(yè)需收集以下合法有效的扣除憑證，并審核其真實(shí)性：1.增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人開具）；2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（企業(yè)自行開具，需注明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人信息及自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品信息）；4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，需注明農(nóng)產(chǎn)品名稱、數(shù)量、金額）。（二）用途確認(rèn)與資料留存確認(rèn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途，區(qū)分“生產(chǎn)13%稅率貨物”與“其他用途”；留存用途證明資料（如生產(chǎn)記錄、銷售合同、出庫單等），以備稅務(wù)核查。五、增值稅申報表填寫實(shí)操農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的申報需通過電子稅務(wù)局完成，具體步驟如下：（一）登錄電子稅務(wù)局進(jìn)入“我要辦稅”→“稅費(fèi)申報及繳納”→“增值稅及附加稅費(fèi)申報”→“增值稅一般納稅人申報”。（二）填寫附表二《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》附表二是申報的核心，需準(zhǔn)確填寫以下欄次：1.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的買價（即發(fā)票注明的金額）；填寫按9%計算的正?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅額（買價×9%）。2.第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫按1%計算的加計扣除進(jìn)項(xiàng)稅額（買價×1%，或分?jǐn)偤蟮募佑嬁鄢痤~）。3.第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計”：自動計算，為第6欄+第8a欄+其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之和。注：若取得一般納稅人或小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票，需將發(fā)票注明的金額填入第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”，并將按9%計算的正?？鄢~填入第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”，加計扣除額仍填入第8a欄。（三）填寫主表及其他附表主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”會自動從附表二取數(shù)，無需手動填寫；若涉及農(nóng)產(chǎn)品減免（如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅），需填寫《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。（四）申報提交與反饋核對申報表數(shù)據(jù)無誤后，點(diǎn)擊“提交申報”。申報成功后，查看反饋信息，確認(rèn)是否存在異常（如數(shù)據(jù)比對不符）。若有異常，需及時修改并重新申報。六、常見問題解答Q1：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可以向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位開具嗎？A1：不可以。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅能向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位（如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商）收購的，需取得對方開具的增值稅發(fā)票。Q2：加計扣除的時間是“購進(jìn)當(dāng)月”還是“領(lǐng)用當(dāng)月”？A2：需在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物的當(dāng)月申報加計扣除。若當(dāng)月購進(jìn)但未領(lǐng)用，不能提前申報。Q3：從小規(guī)模納稅人取得的3%專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率貨物，是否可以按10%抵扣？A3：是的。根據(jù)政策，從小規(guī)模納稅人取得的3%專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率貨物的，按發(fā)票注明的金額×10%抵扣，而非按發(fā)票注明的稅額（0.3%）抵扣。Q4：直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的，是否可以享受加計扣除？A4：不可以。加計扣除僅適用于生產(chǎn)13%稅率貨物的情形，直接銷售農(nóng)產(chǎn)品（稅率9%）的，按9%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用加計扣除。七、風(fēng)險提示與注意事項(xiàng)（一）憑證真實(shí)性風(fēng)險農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是虛開的重災(zāi)區(qū)，企業(yè)需確保收購業(yè)務(wù)真實(shí)（如留存農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份證復(fù)印件、收購記錄等），不得虛開或偽造發(fā)票。若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，將面臨罰款、滯納金甚至刑事責(zé)任。（二）用途確認(rèn)風(fēng)險加計扣除僅適用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，用于非生產(chǎn)用途（如餐飲服務(wù)、職工福利）的，不得加計扣除。需準(zhǔn)確劃分用途，避免擴(kuò)大加計范圍。（三）申報準(zhǔn)確性風(fēng)險申報表中的數(shù)據(jù)需與扣除憑證一致，加計扣除部分應(yīng)單獨(dú)填列（第8a欄），避免與正?？鄢糠只煜?；若申報錯誤（如多填加計扣除額），需及時更正申報，避免產(chǎn)生滯納金（每日萬分之五）。（四）政策變化風(fēng)險關(guān)注稅務(wù)政策更新（如13%稅率調(diào)整、加計扣除范圍擴(kuò)大），及時調(diào)整申報策略。例如，若未來13%稅率降至11%，加計扣除政策可能隨之調(diào)整。八