01P【提示】【提示】一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大【提示2】對(duì)于封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主 會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)SL收付實(shí)現(xiàn)制>>政府預(yù)算會(huì)計(jì)P【提示】【提示】相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)可理解性提供的會(huì)計(jì)信息清晰明舉例：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公 舉例：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有【提示】【提示】謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，【提示】【提示】及時(shí)性對(duì)可靠性和相關(guān)性起著制約作用企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)P定義>>資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利定義>> 條件經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要>>一般盤盈的存貨、盤盈的固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)用重置成本計(jì)量現(xiàn)金結(jié)算股份支付、部分金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等期末現(xiàn)金結(jié)算股份支付、部分金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等期末P企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、ESG治理層面（強(qiáng)調(diào)董事會(huì)責(zé)任及全面參與ESG進(jìn)度檢發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 02企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、代制代修品、在途物資、房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房【提示】【提示】工程物資不屬于存貨外購(gòu)存貨的成本>>購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他相關(guān)費(fèi)用加工取得存貨的成本>>采購(gòu)成本＋加工成本＋其他成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)【提示】①允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；②非正常消耗的直接材外購(gòu)存貨的成本>>購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他相關(guān)費(fèi)用加工取得存貨的成本>>采購(gòu)成本＋加工成本＋其他成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)直接人工＋其他直接費(fèi)用+存貨的市價(jià)呈上升趨勢(shì)，會(huì)導(dǎo)致發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)移動(dòng)加權(quán)原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本存貨單位成本=存貨單位成本=【提示】【提示】每進(jìn)貨一次計(jì)算一次月末一月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（本月某批進(jìn)貨的實(shí)月末一平均法月初庫(kù)存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和【提示】【提示】每月月末計(jì)算一次適用于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存出存貨計(jì)量方法的變更屬于會(huì)計(jì)政隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的出租包裝物、隨同產(chǎn)品出售且存貨的可存貨期末貨跌價(jià)準(zhǔn)可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)不同存貨可變現(xiàn)直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值＝該存貨的估不同存貨可變現(xiàn)需要經(jīng)過(guò)加工的存貨：可變現(xiàn)凈值＝該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生【提示】【提示】銷售費(fèi)用包括銷售存貨過(guò)程中發(fā)生的增區(qū)分直接出售的存貨和需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工才能存貨估計(jì)售價(jià)合同訂購(gòu)的數(shù)量?jī)?nèi)>>合同約定價(jià)格超出合同訂購(gòu)的數(shù)量部分>>市場(chǎng)銷售價(jià)格【提示】【提示】有合同部分與無(wú)合同部分應(yīng)分開(kāi)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，并計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)存貨期末貨跌價(jià)準(zhǔn)材料存貨的期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備用于直接出 產(chǎn)成品減值 產(chǎn)成品減值材料可變現(xiàn)凈值＝材料估計(jì)售價(jià)－銷售材料的 —臺(tái)材料可變現(xiàn)凈值＝生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售 價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（應(yīng)有余額），再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提若以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的存貨在銷售后，需結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外銷售部分存貨對(duì)應(yīng)的【提示】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)不影響資產(chǎn)減值損失，影響的是【提示】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)不影響資產(chǎn)減值損失，影響的是營(yíng)業(yè)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)存貨盤虧03—概述臺(tái)確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)和初始計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量 外購(gòu)>>①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有成本：購(gòu)買價(jià)款（不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）＋相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、契稅、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必須發(fā)生的支出，【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必須發(fā)生的支出，不計(jì)入固定成本：以現(xiàn)值入賬，實(shí)際支付的價(jià)款與其現(xiàn)值之間的差額，在信用期間內(nèi)用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足資本化條件的計(jì)入固公式：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額＝期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率PP固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生的收入和成本，計(jì)入自營(yíng)方式建造①建設(shè)期間，工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損（非自然災(zāi)害導(dǎo)致），減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建自營(yíng)方式建造②工程完工后，工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀自行建造提取安全生建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（會(huì)計(jì)估計(jì)變更：未來(lái)適自行建造提取安全生借：生產(chǎn)成本/制【提示】不能通過(guò)貸：累計(jì)折舊（按固定資產(chǎn)入賬金額一次初始計(jì)量確認(rèn)和初始計(jì)量成本：建筑工程支出＋安裝工程支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С觯ü芾碣M(fèi)、可初始計(jì)量確認(rèn)和初始計(jì)量投資者投入：按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，約定不公通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方盤盈固定資產(chǎn)：作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，報(bào)批前通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量【提示】【提示】①折舊方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式確定，而不②固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊；對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)③有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變，調(diào)整固定④使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變作為會(huì)計(jì)估后續(xù)后續(xù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)更新改造時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值部分轉(zhuǎn)入在完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按重新確定 處置處置>>固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)處置利得或損的固定資產(chǎn)處置利得或損盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前 04p'第四章無(wú)形資產(chǎn)【提示】【提示】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量 購(gòu)買價(jià)款（不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出（不含廣告宣傳確認(rèn)和初始計(jì)量外購(gòu)的無(wú)形外購(gòu)的無(wú)形融資性質(zhì)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)>>同固定資產(chǎn)處理按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公初始計(jì)量初始計(jì)量通過(guò)政府按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，通過(guò)政府gGgG吸收合并：按照被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)控股合并：合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無(wú)形資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值被購(gòu)買企業(yè)原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)， 【提示】用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與地上建筑物分別計(jì)算其成本，分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑確認(rèn)和初外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款包括土地和建筑物價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配，難以確認(rèn)和初企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于外購(gòu)方式取得數(shù)據(jù)資源的成本>>購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他有關(guān)支出（不符合無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條外購(gòu)方式取得數(shù)據(jù)資源的成本>>發(fā)支出的確>>>>研發(fā)支出P P 【提示1】如果無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支【提示2】在企業(yè)所發(fā)生的支出同時(shí)支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，該支出應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì) 【提示】【提示】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命無(wú)形資產(chǎn)使用【提示】如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的無(wú)形資產(chǎn)使用則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資使用壽命有限的【提示】減值不可轉(zhuǎn)回@@ 05 【提示3】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地，應(yīng)當(dāng)作為【提示4】對(duì)于企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且短期內(nèi)不再發(fā)生變化取得成本＝購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋可直接歸屬①自建成本＝土地開(kāi)發(fā)費(fèi)＋建筑安裝成本＋資本化借款費(fèi)【提示】減值不可轉(zhuǎn)回— p'第五章投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日【提示】空置建筑物或在建建筑物的轉(zhuǎn)換日是董事會(huì)或租賃期屆滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確 成本模式>>按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換存貨轉(zhuǎn)為投資借方差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”公允價(jià)差額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”【提示】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，借記“開(kāi)發(fā)成本”等科目；存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，貸記“開(kāi)發(fā)【提示】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，借記“開(kāi)發(fā)成本”等科目；存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，貸記“開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)換和處置 主初始計(jì)量主初始計(jì)量06 判斷重大影響考慮事項(xiàng)施加重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 在被投資單位董事會(huì) 判斷重大影響考慮事項(xiàng)施加重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 ??與被投資單位發(fā)生重 確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 股權(quán)投資基本概念 股權(quán)投資基本概念 對(duì)子公司的投資>>控制【提示】控制的界定和判斷在第二十七章合企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大（同時(shí)滿足）已支付了合并價(jià)款的大部分，且 長(zhǎng)期股權(quán)投有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)資的確認(rèn)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大（同時(shí)滿足）已支付了合并價(jià)款的大部分，且 長(zhǎng)期股權(quán)投有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)資的確認(rèn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)>>參照對(duì)子公司投資確認(rèn)時(shí)點(diǎn)處理 債務(wù)重組等方式取得>>遵循相對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定 同一控制合并原則不同方式取得的同一控制合并會(huì)計(jì)處理同一控制下控股合并對(duì)子公司投資的初始計(jì)量主初始計(jì)量同一控制合并原則不同方式取得的同一控制合并會(huì)計(jì)處理同一控制下控股合并對(duì)子公司投資的初始計(jì)量主初始計(jì)量初始投資成本＝合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＝被合并方自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份支付的合并對(duì)價(jià)與長(zhǎng)投的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價(jià)”（余律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)依次沖減盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）]借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)資本公積——股本溢價(jià)[差額，或借方（余額不足沖減的，依次沖減盈gGgG借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)資本公積——股本溢價(jià)[差額，或借方（余額不足沖減的，依次沖減盈【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，個(gè)別報(bào)表中之前確認(rèn)的“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”暫不進(jìn)行處理，待處置時(shí)再轉(zhuǎn)損益非同一控制合并原則不同方式取得的非同一控制合并會(huì)計(jì)處理非同一控制下控股合并對(duì)子公司投資的初始計(jì)量主初始計(jì)量非同一控制合并原則不同方式取得的非同一控制合并會(huì)計(jì)處理非同一控制下控股合并對(duì)子公司投資的初始計(jì)量主初始計(jì)量p'第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排合并成本＝付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益【提示】投資成本中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資【提示】該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示差額為負(fù)數(shù)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”【提示】“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”暫不轉(zhuǎn)出①初始投資成本的調(diào)整①初始投資成本的調(diào)整（初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份【提示】初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整假定雙方作為存貨核算順流逆流對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整假定雙方作為存貨核算順流逆流借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整主主后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量p'第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排處理原則：原長(zhǎng)投按比例結(jié)轉(zhuǎn)，正常計(jì)入損益（投資收益）；剩余持股主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置提【提示】?jī)H為舉例，切勿固化思維、、gG貸：留存收益（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變【提示】成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，還應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值處理原則：金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值入賬；長(zhǎng)期股權(quán)投資按出售處單位可轉(zhuǎn)損益的部分）、資本公積（其他資本公積）全部轉(zhuǎn)入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可轉(zhuǎn)損益的部處理原則：金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值入賬；長(zhǎng)期股權(quán)投資按出售處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置p'第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排處理原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新對(duì)價(jià)公提【提示】提【提示】?jī)H為舉例，切勿固化思維、、留存收益（原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，或處理原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+新對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資賬面價(jià)值＋新對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的公允處理原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的公允投資收益（原交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋新對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的公允第一步，計(jì)算計(jì)入投資收益的金額＝增資金額第一步，計(jì)算計(jì)入投資收益的金額＝增資金額×稀釋后持股比例－稀釋前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值÷稀釋前持股比例×（稀釋前持股比例-稀釋后持股第二步，新的持股比例（稀釋后持股比例）視同取得p'第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排新核算方法的轉(zhuǎn)換及處置計(jì)入資本公積的金額＝增資金額×稀釋后持股比例－稀釋前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值÷稀釋前持股比例×（稀核算方法的轉(zhuǎn)換及處置處【提示】投資方在因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，對(duì)相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”，并將相關(guān)股權(quán)處相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬①處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，全部處置或處置后按金融資產(chǎn)核算的，持有期間確認(rèn)的其他綜合收益（被投資單位可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積（其他資本公積）全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可轉(zhuǎn)損益的部分）②剩余部分依然按權(quán)益法核算的，持有期間確認(rèn)的其他綜合收益（被投資單位可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積（其他資本公積）按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可合營(yíng)安排合營(yíng)安排主要區(qū)別在于是否通主要區(qū)別在于是否通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，再07p'第七章資產(chǎn)減值長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、使用權(quán)資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán) 跡象>>公允價(jià)值下降、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降等 測(cè)試 測(cè)試—都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終臺(tái)【提示】【提示】①公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為②只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需【提示】【提示】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，不資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量>>最佳估計(jì)資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，減記至可收回金額，同時(shí)【提示】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回gGgGp'第七章資產(chǎn)減值 計(jì)處理②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分別抵減【提示】抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： 總部資產(chǎn)減值 總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他資 總部資產(chǎn)減值在不考慮不能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，不能合理分?jǐn)偟目偛看_定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合在不考慮不能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，不能合理分?jǐn)偟目偛繜o(wú)論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分），就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)）（）（應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（確認(rèn)收入早于納稅義一般計(jì)稅方法 一般納稅人>> 一般納稅人>> 小規(guī)模納稅人>> 一般納稅人>>一般納稅人>> 【提示】商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力償還時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；銀行承兌匯票到期無(wú)力償還【提示】商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力償還時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；銀行承兌匯票到期無(wú)力償還 增值稅 應(yīng)付賬款>>因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債 差額計(jì)稅凈額法差額計(jì)稅凈額法初次購(gòu)買技術(shù)維護(hù)費(fèi)初次購(gòu)買技術(shù)維護(hù)費(fèi)稅控專用抵減增值【提示】稅控專用抵減增值【提示】設(shè)備和維gG流動(dòng)負(fù)債gG流動(dòng)負(fù)債增值稅應(yīng)交稅費(fèi)增值稅應(yīng)交稅費(fèi)繳納增值稅繳納增值稅【提示】根據(jù)當(dāng)月確認(rèn)收入部分結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)部分的預(yù)繳增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅委托加工收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)委托加工流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】【提示】印花稅、耕地占用稅、進(jìn)口時(shí)的消費(fèi)稅不通過(guò)企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或長(zhǎng)期借款 非流動(dòng)負(fù)債企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款 非流動(dòng)負(fù)債企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在gG主公司債券gG主公司債券gG 非流動(dòng)負(fù)債gG 非流動(dòng)負(fù)債gG【提示】【提示】分期付息一次還本的應(yīng)付債券期末攤余成本＝期初攤余成本 長(zhǎng)期應(yīng)付款>>企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)09未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合向企業(yè)提供服務(wù)與職工類似的人員，包括勞務(wù)中介簽 分類 短期薪酬年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全 分類 離職后福利>職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后的報(bào)酬和福利，不包括短期薪酬和辭退福利 短期利潤(rùn)短期利潤(rùn)p'第九章職工薪酬主非貨幣性福利gGgG規(guī)定了服務(wù)年限規(guī)定了服務(wù)年限gG未規(guī)定服gG未規(guī)定服將補(bǔ)貼金額直接計(jì)入利的確認(rèn)設(shè)定受設(shè)定受設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息【提示】【提示】該金額在后續(xù)期間不允許重分類計(jì)入損益辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量p'第九章職工薪酬 兩者孰早日確認(rèn) 兩者孰早日確認(rèn)同時(shí)滿足有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需同時(shí)滿足有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需 主·會(huì)計(jì)處理 主·會(huì)計(jì)處理?>>【提示】【提示】重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本P-第十章股份支付P特征>>②以獲取職工或其他方服務(wù)為目的 概述③交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未 概述 iiiii以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)（如以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)（如現(xiàn)金 換取職工服務(wù)的股份支付、、 換取職工服務(wù)的股份支付、、 原則權(quán)益結(jié)算的 原則權(quán)益結(jié)算的以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期 股份市場(chǎng)價(jià)格 確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)和計(jì)量 股票期權(quán)期權(quán)定價(jià)模型可行權(quán)條件的【提示1】可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足了所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)可行權(quán)條件的【提示2】以首次公開(kāi)募股成 【提示2】以首次公開(kāi)募股成處理和 業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件）公司首次完成公開(kāi)募股處理和>>考慮修改后的條件>>考慮修改后的條件如同該變更從未發(fā)生（除非企業(yè)取消了部分或新新··【提示】個(gè)別員工認(rèn)為未來(lái)行權(quán)不劃算，主動(dòng)提出退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（非主主一般股份支付的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)和計(jì)量@@②等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益結(jié)算的股份40 PP其他情形>>現(xiàn)金結(jié)算股份支付其他情形>>現(xiàn)金結(jié)算股份支付集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理具體情形母公司主貸：資本公積——其他資集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理具體情形母公司主貸：資本公積——其他資等待期母公司為結(jié)算等待期母公司為結(jié)算確認(rèn)和計(jì)量【提示】確認(rèn)和計(jì)量【提示】基本原則：誰(shuí)受益，誰(shuí)確認(rèn)成本費(fèi)用特殊問(wèn)題①母公司向子公司高管授予股份支付，合并報(bào)表中少數(shù)股東損益應(yīng)包含按照少數(shù)股東持特殊問(wèn)題②接受激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)，等待期按照合理標(biāo)準(zhǔn)（如服務(wù)時(shí)間）在原企業(yè)和新企③集團(tuán)內(nèi)股份支付的主體包括集團(tuán)內(nèi)任何主體的任何股東，限制性股票的會(huì)計(jì)處理主限制性股票的會(huì)計(jì)處理主【提示】【提示】職工繳納的認(rèn)股款通常與企業(yè)預(yù)計(jì)需支付的回購(gòu)款一致，故上述會(huì)計(jì)處理【提示】【提示】分批解鎖的，確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)需考慮批次和等待期限制性股票的會(huì)計(jì)處理分配現(xiàn)金股利項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖預(yù)限制性股票的會(huì)計(jì)處理分配現(xiàn)金股利項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖預(yù)①確認(rèn)分配②實(shí)際支付貸：銀行存款貸：銀行存款主PP確認(rèn)和計(jì)量【提示】限制性股票預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖確認(rèn)和計(jì)量【提示】限制性股票預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖，說(shuō)明職工很可能成為未來(lái)股東，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作股東分紅處理，即借方科目為“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”44P 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用>>舉例：手續(xù)費(fèi)、傭金等【提示】【提示】需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，需同時(shí)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的 確認(rèn) 確認(rèn)發(fā)生非正常中斷發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超①達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售①工程中必要的測(cè)試、質(zhì)量、安資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)主主計(jì)量P專門借款：資本化期間專門借款本專門借款：資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額－資本化期間閑借款利息資本一般借款：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資一般借款：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資應(yīng)付債券——利息調(diào)整（專門借款【提示】【提示】②對(duì)于與土地使用權(quán)有關(guān)的借款費(fèi)用，不同企業(yè)應(yīng)視不同一般企業(yè)自建建造期間的建造支出（含土地使用權(quán)計(jì)入在建工程攤銷額不房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造對(duì)外出土地使用權(quán)：作為存貨核算，計(jì)入建造的房屋建筑物成本，借款費(fèi)用全部建造成本（含取得土地使用外幣一般借款本金及其利息的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用不46 內(nèi)容 概述 內(nèi)容 概述 屬于或有事項(xiàng) 屬于或有事項(xiàng) 不應(yīng)確認(rèn)，但需要披露（除非極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 可能性X的判斷 【提示】【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量預(yù)期補(bǔ)償確預(yù)期補(bǔ)償確【提示】資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，P 前期已計(jì)提＋合理>>直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 前期已計(jì)提＋不合理>>按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生>>按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理具體應(yīng)用預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)相差大具體應(yīng)用預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)相差大產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證存在標(biāo)的存在標(biāo)的 【提示】預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)科目總結(jié)【提示】預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)科目總結(jié)48內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)確認(rèn)預(yù)同時(shí)滿足確認(rèn)預(yù)同時(shí)滿足崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入、剩余資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、再招聘、廠房設(shè)備減值損失、資【提示】與重組有關(guān)支出的一般情況>>②預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸话闱闆r>>>>不披露相關(guān)信息＋說(shuō)明原因>>不披露相關(guān)信息＋說(shuō)明原因【提示】【提示】本章與所得稅聯(lián)系密切，涉及暫時(shí)性差異的內(nèi)容，詳見(jiàn)第十九章所得稅概述基礎(chǔ)金【提示】①非合同的資產(chǎn)和負(fù)債（如應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債概述基礎(chǔ)金【提示】①非合同的資產(chǎn)和負(fù)債（如應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債②合同的形式多種多樣，可以是書面，也可以不采用書面形式；實(shí)務(wù)中①?gòu)钠渌绞杖‖F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（如應(yīng)收賬款、）；②在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同）；④將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，【提示】“固定換固定”指以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)①向其他方交付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（如發(fā)行的承諾支付）；②在潛在不利的條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合）；④將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，【提示】企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本章分類為權(quán)益工具的特殊金其價(jià)值隨變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的【提示】變量包括特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指 p'第十三章金融工具金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類不運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)以減少會(huì)計(jì)不運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)以減少會(huì)計(jì)分類依據(jù)：業(yè)務(wù)模式＋合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類>>除上述兩類以外的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類>>除上述兩類以外的金融資產(chǎn)【提示1】在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投），【提示【提示2】屬于以收取合同現(xiàn)金流量和出將來(lái)部分轉(zhuǎn)讓屬于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（不屬于以收取合同現(xiàn)金流量【提示】a.【提示】a.除②、③、④三項(xiàng)以外，企業(yè)都應(yīng)將金融負(fù)債分類為①b.非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方確認(rèn)c.金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的③不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼④部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類p'第十三章金融工具 【提示】【提示】衍生工具如果附屬于一項(xiàng)金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨(dú)立于該金融工具進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對(duì)手方，則該衍生工具不是嵌入衍生嵌入衍生工具金融資產(chǎn)的重分類嵌入衍生工具金融資產(chǎn)的重分類 會(huì)計(jì)處理不應(yīng)分拆嵌入衍生工具，應(yīng)當(dāng)將該混合合同作為一個(gè)>>整體適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類 會(huì)計(jì)處理②與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨(dú)工具符合衍生③該混合合同不是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期【提示】嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融嵌入衍生工具根據(jù)條款不能確定其公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)混體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融嵌入衍生工具不會(huì)對(duì)混合合同在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時(shí)，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工資產(chǎn)的，可以整體指嵌入衍生工具不會(huì)對(duì)混合合同在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時(shí)，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工 屬于業(yè)務(wù)模式變更 屬于業(yè)務(wù)模式變更、、 —判斷臺(tái) 不屬于業(yè)務(wù)模式變更>>②金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)消失而影響出售 【提示】【提示】重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后 P主金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類主金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和重分類重分類的會(huì)計(jì)處理重分類的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分復(fù)合金融工具>>②先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再將總發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成分公允價(jià)值，剩余部分作③將交易費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允 p'p'第十三章金融工具金融資產(chǎn)主金融工具的計(jì)量金融資產(chǎn)主金融工具的計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收gG量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收gG 其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資主金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融工具的計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 p'第十三章金融工具gGgG 滿足之一 滿足之一認(rèn)的一般原則該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程>> 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程>>金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值整體轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 滿足終止確分錄參照金融資產(chǎn)計(jì)量中的“處置”進(jìn)行處理 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)條件的金 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 面價(jià)值±原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得 融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)，在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)量，不得相互【提示】【提示】企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被 繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被【提示】確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)反映企業(yè)所保留的權(quán)【提示】企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)【提示】確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)反映企業(yè)所保留的權(quán) p'第十三章金融工具套期會(huì)計(jì)方法>>套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)將套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失在相同會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)③外匯風(fēng)險(xiǎn)套期中，可將非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成④可將套期工具的一定比例指定為套期工具（部分比例可以②企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)對(duì)已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期③被套期項(xiàng)目與套期工具不再有經(jīng)濟(jì)關(guān)系或信用風(fēng) 確認(rèn)和計(jì)量套期會(huì)計(jì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期>>參照現(xiàn)金流量套期處理確認(rèn)和計(jì)量套期會(huì)計(jì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期>>參照現(xiàn)金流量套期處理p'第十三章金融工具套期工具產(chǎn)生套期工具產(chǎn)生被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得其他綜合收益——套期損益（對(duì)其他權(quán)益工具投套期工具產(chǎn)生【提示】按“套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失”與“被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額”兩者之間的絕對(duì)在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承 已識(shí)別資產(chǎn) 租賃的識(shí)別 已識(shí)別資產(chǎn) 租賃的識(shí)別 合同分類為租賃的合同分類為租賃的 —對(duì)資產(chǎn)的指定臺(tái) 【提示】不可區(qū)分的常見(jiàn)情形：光纜的部分容量供應(yīng)方擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，資產(chǎn)供應(yīng)方擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，資產(chǎn)不屬于已 租賃概述租賃概述客戶有權(quán)主導(dǎo)使用目的和方式在使用前已確定＋客戶有權(quán)在使用期 分拆 分拆按單獨(dú)價(jià)格比例分?jǐn)偤稀咎崾尽繂为?dú)租賃的按單獨(dú)價(jià)格比例分?jǐn)偤稀咎崾尽繂为?dú)租賃的 租賃的分拆與合并與合同中其他資產(chǎn)不存在高度 租賃的分拆與合并 定義>>承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間 租賃期租賃概述租賃期租賃概述 包含租賃期 包含租賃期-雙方均有C可強(qiáng)制執(zhí)行 只有承租人有權(quán)終止>>作為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)考慮 只有出租人有權(quán)終止>包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間 【提示】【提示】增值稅和租賃保證金不屬于租賃付款額主承租人的會(huì)計(jì)處理主承租人的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量初始計(jì)量【提示】【提示】承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”借：使用權(quán)資產(chǎn)（未來(lái)租金流出的借：使用權(quán)資產(chǎn)（未來(lái)租金流出的現(xiàn)值＋前期預(yù)付的相關(guān)款項(xiàng)＋首期租金+p'第十四章租賃租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量4種情形指數(shù)或比率變動(dòng)4種情形指數(shù)或比率變動(dòng)用于確定租賃付款額重新計(jì)量購(gòu)買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)重新計(jì)量購(gòu)買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)采用修訂后會(huì)計(jì)處理增加主承租人的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理增加主承租人的會(huì)計(jì)處理后續(xù)計(jì)量減少后續(xù)計(jì)量減少管理費(fèi)用等（租賃付款額現(xiàn)值的減少額超過(guò)使用權(quán)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量租賃變更的會(huì)計(jì)處理作為一項(xiàng)單租賃變更的會(huì)計(jì)處理作為一項(xiàng)單>>②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合更后的折現(xiàn)率）賬面價(jià)值后，部分終止利得或損失計(jì)入“資產(chǎn)【提示】若簽訂的租賃期為1年的合同，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為租賃期為1年，應(yīng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間及是否有實(shí)質(zhì)續(xù)租、終止、購(gòu)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃主承租人的會(huì)計(jì)處理短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃主承租人的會(huì)計(jì)處理低價(jià)值資低價(jià)值資【提示】【提示】如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃，則不能按照低價(jià)值資②租賃期內(nèi)各期按直線法或系統(tǒng)合理的方法將租賃付款額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)款遠(yuǎn)低于行權(quán)時(shí)租賃租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命≥75%租賃開(kāi)始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無(wú)須租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命變更、預(yù)計(jì)余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更、承租人按原合同條款行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選 p'第十四章租賃初始計(jì)量=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)初始直接費(fèi)用初始計(jì)量租賃收款額①承租人支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，扣除租賃激租賃收款額⑤由承租人、與承租人有關(guān)的一方、獨(dú)立第三方向出租人提新:【提示】增值稅和租賃保證金不屬于租賃收款額，不應(yīng)①-④與①-④與租賃付款會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日主借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額，會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日主借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額，包含資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（租賃投資總額－租賃投融資租賃的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息【提示】出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃【提示】出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量主出租人的會(huì)計(jì)處理主出租人的會(huì)計(jì)處理同時(shí)滿足同時(shí)滿足融資租賃的會(huì)計(jì)處理>>②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況融資租賃的會(huì)計(jì)處理>>變更的會(huì)>>變更的會(huì)未作為一項(xiàng)單作為一項(xiàng)新租賃處理，以租賃變更前的租賃凈投資①導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)②折現(xiàn)率：采用原折現(xiàn)率或按照《套期會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)分配（即免租承擔(dān)費(fèi)用>>從租金總額中扣除 固定資產(chǎn)>>類似資產(chǎn)的折舊政策其他資產(chǎn)>>依據(jù)該資產(chǎn)適用準(zhǔn)則與指數(shù)或比率掛鉤>>計(jì)入租賃收款額p'第十四章租賃 分類為融資租賃分類依據(jù)為原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而非租賃資產(chǎn) 分類為融資租賃分類依據(jù)為原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而非租賃資產(chǎn) 主主特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【提示】原租賃為短期租賃，且對(duì)其采用簡(jiǎn)化處理的，應(yīng)分類為【提示】原租賃為短期租賃，且對(duì)其采用簡(jiǎn)化處理的，應(yīng)分類為經(jīng)營(yíng)租賃【提示】【提示】租賃收款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低確認(rèn)收入【提示】【提示】租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值現(xiàn)值的差額確認(rèn)【提示】【提示】注意和租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理對(duì)比記憶 gG gG主特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理gG主特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理gG售后租回交易售后租回交易會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量初始計(jì)量【提示】租入資產(chǎn)按“承租人的會(huì)計(jì)處理”【提示】分拆租金中的租賃相關(guān)付款額和融 財(cái)務(wù)費(fèi)用等新新·【提示】賣方兼承租人在租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量時(shí)，確認(rèn)租賃付款額的變動(dòng)，不得導(dǎo)致其確認(rèn)與租回所獲得的使用權(quán)相關(guān)的利得或損失；但租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期限縮短的，按租賃變更的規(guī)定正常處理（不受按其他準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買進(jìn)行處理，按租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租持有待售P持有待售P 具體應(yīng)用具體應(yīng)用【提示】延長(zhǎng)一年采取措施且采取措施且一年內(nèi)解決專為轉(zhuǎn)售而取得的非 出售子公司喪控且滿足持有待 出售子公司喪控且滿足持有待 所有資產(chǎn)>>列示為持有待售資產(chǎn) 所有負(fù)債>列示為持有待售負(fù)債【提示】無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始不應(yīng)將擬出售部分劃分為持有待售類別或?qū)ψ庸就?【提示】無(wú)論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始處置部分滿足條件劃分為持有待售>>停止權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)新新·【提示】原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)在持有待售資產(chǎn)終PP 賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)舉例賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)舉例【提示】不通過(guò)“固定負(fù)債第二步：確定持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值=min[賬面價(jià)值，公允價(jià)值－出售費(fèi)用負(fù)債會(huì)計(jì)處理差額提減值主【會(huì)計(jì)處理差額提減值主【提示】處置組減值首先抵減商【提示】賬面價(jià)值應(yīng)以減記至零為限，是否需進(jìn)一步【提示】賬面價(jià)值應(yīng)以減記至零為限，是否需進(jìn)一步min（假定不劃分為持有待售的初始計(jì)量金額，公允價(jià)值-由此而產(chǎn)由此而產(chǎn)生的資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值＝min（被合持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值＝min（長(zhǎng)持有待售持有待售③劃分前確認(rèn)的減值不得轉(zhuǎn)回④已抵減的商譽(yù)的賬面價(jià)值不得轉(zhuǎn)回新確認(rèn)減值【提示】不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，以下列金額孰低計(jì)量：①劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減持有待售資產(chǎn)、負(fù)債不得相互抵銷，分別作為流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足條件的，作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，并在附第十五章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)PP滿足條件并能夠單獨(dú)區(qū)分且已經(jīng)處置或劃分不符合終止經(jīng)營(yíng)>>持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益滿足其中之一滿足其中之一所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，指企業(yè)資【提示】【提示】企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益QGQG資本公積——股本溢價(jià)資本公積——股本溢價(jià)（不足沖減的，依次沖減盈PP 發(fā)行>> 發(fā)行>> 分配現(xiàn)金股利>>①權(quán)益重分類為負(fù)債，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”重分類重分類）（gG 回購(gòu) 回購(gòu)>>【提示】注意回購(gòu)時(shí)庫(kù)存股增加應(yīng)記借方gGgG 注銷 注銷、、【提示】資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積、利潤(rùn)分gG gG權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)日>> 權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)日>> 資本公積 資本公積權(quán)投資被投資單位>>權(quán)投資被投資單位>> 處置權(quán)益法核算>>會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)上述各類情況②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)（不③交易性金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引④其他權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)原計(jì)入其他綜合①權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)（③現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬⑤自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投gGgG由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，所以所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)【提示】【提示】所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 p'p'第十七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 收入確客戶取得相關(guān) 收入確客戶取得相關(guān)不能同時(shí)滿足上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客不能同時(shí)滿足上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已收取的對(duì)價(jià)無(wú)須退回時(shí)，才能收入確認(rèn)的前提條收入確認(rèn)的前提條識(shí)別合同識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)確定交易價(jià)格 確認(rèn)與計(jì)量（五步法）①識(shí)別合同識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)確定交易價(jià)格 確認(rèn)與計(jì)量（五步法）①收入收入 合同變更可變對(duì)價(jià)商品及價(jià)款可明確區(qū)分+①是否可明②是否反映 合同變更可變對(duì)價(jià)商品及價(jià)款可明確區(qū)分+①是否可明②是否反映>>作為原合同組成部分>>作為原合同組成部分變更日已轉(zhuǎn)讓與未轉(zhuǎn)讓商品不 ② ② ②企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其【提示】為履行合同發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)：發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前的，通常不構(gòu)成不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能③【提示】該限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金 存在時(shí)間間隔但沒(méi)有包存在時(shí)間間隔但沒(méi)有包含重大融資成分利益外的其他因素導(dǎo)致的（如較長(zhǎng)的審確定【提示】非現(xiàn)金對(duì)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的，按取得確定【提示】非現(xiàn)金對(duì)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的，按取得日的公允價(jià)值入賬，按合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)收③確定交易價(jià)格④分?jǐn)偨灰變r(jià)格⑤確認(rèn)收入③確定交易價(jià)格④分?jǐn)偨灰變r(jià)格⑤確認(rèn)收入沖減交易價(jià)格，按確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與支付（或承沖減交易價(jià)格，按確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與支付（或承諾支付）對(duì)價(jià)時(shí)點(diǎn)孰晚在合同開(kāi)始日，按各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售【提示】【提示】若單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察，可采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等進(jìn)行估計(jì)主確認(rèn)與計(jì)量（五步法）確認(rèn)與計(jì)量（五步法）收入有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與部分履約義務(wù)相關(guān)的，則分?jǐn)傊料嗍杖搿咎崾尽坎捎糜嘀捣ü烙?jì)單獨(dú)售價(jià)的，先分?jǐn)傉劭?，再估?jì)售價(jià)【提示】采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，先分?jǐn)傉劭?，再估?jì)售價(jià)有確鑿證據(jù)表明可變對(duì)價(jià)僅與部分履約義務(wù)相關(guān)的，交易價(jià)格的后按合同開(kāi)始日所采用的基礎(chǔ)將該后續(xù)變動(dòng)金額分?jǐn)傊梁贤灰變r(jià)格的后在某一時(shí)段內(nèi)履行滿足條在某一時(shí)段內(nèi)履行滿足條件之一③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)收入確認(rèn)方法履約進(jìn)度不能合理估計(jì)已發(fā)生的收入確認(rèn)方法當(dāng)期收入＝合同的交易價(jià)格×履約進(jìn)當(dāng)期成本＝合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)履約進(jìn)度確認(rèn)履約進(jìn)度確認(rèn)【提示】①對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來(lái)確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用。②對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的履約支出僅與已轉(zhuǎn)移給客戶的部分相關(guān)，并未增加企業(yè)用于未來(lái)履行履約義務(wù)的資源，即不滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入 確認(rèn)收入⑤ 確認(rèn)收入⑤③企業(yè)已將實(shí)物轉(zhuǎn)移（即客戶已實(shí)物 科目設(shè)置 科目設(shè)置 約成本 約成本>>合同履約成本和合同取得【提示】簡(jiǎn)單區(qū)別，合同取得成本是在取得合同之前發(fā)生，合同履約成本是 合同成本②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或 合同成本收入 合同取為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量收入 采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入 攤銷和減值攤銷和減值計(jì)提 減值①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)提 減值②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要 轉(zhuǎn)回>>允許在原計(jì)提的減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 預(yù)期退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)—應(yīng)收退貨成本臺(tái) gGgG具體應(yīng)用具體應(yīng)用主具體應(yīng)用收入收入任人和>>按或有事項(xiàng)規(guī)定處理>>按或有事項(xiàng)規(guī)定處理轉(zhuǎn)讓商品前不企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商企業(yè)應(yīng)評(píng)估選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)權(quán)利的，作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎摿x務(wù)附有客戶額外購(gòu)買選擇附有客戶額外購(gòu)買選擇該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對(duì)于授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可售后回購(gòu)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可售后回購(gòu) 具體應(yīng)用收入 構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)融資交易 構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)融資交易 多個(gè)履約義務(wù)>按單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格 存在遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或享租賃交易>>>>存在遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或享第一步：在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債（長(zhǎng)期存在遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回且回購(gòu)價(jià)格≥原售價(jià) 第二步：實(shí)際收到價(jià)款與回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)存在遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回且回購(gòu)價(jià)格≥原售價(jià) 第三步：到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)在權(quán)利到期負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)，但客戶沒(méi)有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)【提示】常見(jiàn)的表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的情形：回購(gòu)價(jià)格 —無(wú)須退回的初始費(fèi)臺(tái)—無(wú)須退回的初始費(fèi)臺(tái) 政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的政府方在合同終止時(shí)，通過(guò)所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)【提示】【提示】若終止時(shí)不存在重大剩余權(quán)益，則滿足上面第一個(gè)條件即可有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條項(xiàng)同P合主具體應(yīng)用收入會(huì)計(jì)處理項(xiàng)同P合主具體應(yīng)用收入會(huì)計(jì)處理②攤銷無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)/③確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用（無(wú)形資產(chǎn)/混合④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（無(wú)形資產(chǎn)/混合③確認(rèn)融資成分的影響（分錄同建造期間，金融資產(chǎn)/混合維護(hù)服務(wù)維護(hù)服務(wù)企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的>>包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用（不含研發(fā)費(fèi)用）－研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用＋其他收益＋投資收益（－投資損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置營(yíng)業(yè)外收入>>營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他主主確認(rèn)和計(jì)量非日?；顒?dòng)>>“營(yíng)業(yè)外收入”非日?；顒?dòng)>>沖減“營(yíng)業(yè)外支出”新·【提示】如果資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的確認(rèn)和計(jì)量與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助主確認(rèn)和計(jì)量與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助主②存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政政策性優(yōu)惠貸款貼息的以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值（實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)）之間的政策性優(yōu)惠貸款貼息的【提示】遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相稅會(huì)差異（三類一-稅會(huì)差異（三類一-不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異{確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利p'第十九章所得稅比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之差分為應(yīng)納稅暫 永久性差異 行政性處罰，違規(guī)擔(dān)保，超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工福利費(fèi)等不 永久性差異 【提示】【提示】重點(diǎn)記背其不確認(rèn)遞延所得稅的理由：該無(wú)形資產(chǎn)的【提示】【提示】非長(zhǎng)期持有確認(rèn)遞延所得稅 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)>>確認(rèn)遞延所確認(rèn)遞延所 ①暫時(shí)性差異影響利潤(rùn)總額——所得稅費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)【提示】加計(jì)扣除比例根據(jù)稅法規(guī)定確定，稅會(huì)差異不形成遞延所得稅，但減值引起的稅會(huì)差異仍需確認(rèn)遞延所得稅初始確認(rèn)金額－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊（攤）－稅法初始確認(rèn)金額－稅法累計(jì)折舊【提示】稅會(huì)差異影響其他綜合收益計(jì)稅基礎(chǔ)＝當(dāng)期允許稅前扣除的【提示】【提示】通常只有2種情況下資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值：①稅會(huì)一致；②永久性差異p'第十九章所得稅遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 確認(rèn)原則>>以未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量-C期末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝期末可抵扣暫時(shí)性差異余額×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情形>>內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 減值>>未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異【提示】【提示】減值可轉(zhuǎn)回 計(jì)量-C期末遞延所得稅負(fù)債余額＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量 直接計(jì)入所有者權(quán)益的特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)股份支付相關(guān)的當(dāng)期及gG 稅法規(guī)定不允許稅前扣除，沒(méi)有暫時(shí)性差異，股份支付相關(guān)的當(dāng)期及gG【【提示】企業(yè)應(yīng)根據(jù)等待期內(nèi)期末的股票價(jià)格與行權(quán)價(jià)估計(jì)未來(lái)可以稅前抵扣的金額，以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得借：遞延所得稅資產(chǎn)（稅法：預(yù)計(jì)未來(lái)可貸：所得稅費(fèi)用（以會(huì)計(jì)上等待期內(nèi)確p'第十九章所得稅承租人在租賃期開(kāi)始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)因固定資產(chǎn)等存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并【提示】【提示】不適用豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的規(guī)定通常與過(guò)去產(chǎn)生可供分配利潤(rùn)的交易或事項(xiàng)更為直接相①分配的利潤(rùn)來(lái)源于以前產(chǎn)生損益的交易或②分配的利潤(rùn)來(lái)源于以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項(xiàng)，適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)企業(yè)適用稅率發(fā)生變化，按照新稅率算出遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額，扣減以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，得到本所得稅費(fèi)用的當(dāng)期（應(yīng)交）所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額－當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用的【提示】【提示】上述公式中的相關(guān)遞延所得稅影響損益所得稅的列報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)分別作為公允價(jià)值計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)交換主會(huì)計(jì)處理20公允價(jià)值計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)交換主會(huì)計(jì)處理20非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地貨幣性資產(chǎn)>>企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利【提示】【提示】包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)>>除了貨幣性資產(chǎn)外的資產(chǎn) 換入資產(chǎn)>>換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)換出資產(chǎn)>>換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)【提示】換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)可能存在短暫不一致，企業(yè)可以按照重要性原則，在換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件和換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件孰晚的>>①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－換換入換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅>>銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋支付【提示】【提示】若換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，換入資產(chǎn)成本＝換入資 賬面價(jià)值計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)交換多項(xiàng)資產(chǎn)交換 適用范圍 賬面價(jià)值計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)交換多項(xiàng)資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)+ 主會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)-主會(huì)計(jì)處理【提示】以賬面價(jià)值計(jì)量【提示】以賬面價(jià)值計(jì)量不確認(rèn)損益公允價(jià)公允價(jià)各資產(chǎn)入賬價(jià)值＝該換入資產(chǎn)公允價(jià)值/換入的非金融資產(chǎn)總公允價(jià)值×換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（如收到補(bǔ)價(jià)要扣除，支付補(bǔ)價(jià)要加上） 公允價(jià)值無(wú)法可靠取得，可按