建設(shè)項目審計中存在的問題及對策——基于全流程管控視角的實踐探討引言建設(shè)項目是拉動經(jīng)濟增長、改善民生福祉的重要載體，其投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、涉及環(huán)節(jié)多（決策、招標、施工、驗收、運營），歷來是審計監(jiān)督的重點領(lǐng)域。作為國家治理的“免疫系統(tǒng)”，建設(shè)項目審計承擔著保障財政資金安全、提高投資效益、防范廉政風(fēng)險、推動政策落地的重要職責(zé)。然而，隨著我國新型基礎(chǔ)設(shè)施（如5G、人工智能、大數(shù)據(jù)中心）、鄉(xiāng)村振興（如農(nóng)村公路、水利工程）、公共服務(wù)（如醫(yī)院、學(xué)校）等領(lǐng)域建設(shè)項目的快速推進，傳統(tǒng)審計模式逐漸暴露出覆蓋范圍不全、技術(shù)方法滯后、人員能力不足等問題，嚴重影響了審計效能的發(fā)揮。本文結(jié)合審計實踐，系統(tǒng)分析建設(shè)項目審計中存在的主要問題，并提出針對性對策建議，以期為提升建設(shè)項目審計質(zhì)量提供參考。一、建設(shè)項目審計中存在的主要問題（一）審計覆蓋范圍不全，全流程管控缺失當前，建設(shè)項目審計多集中于“事后算賬”，對事前決策、事中執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督薄弱，導(dǎo)致“邊建設(shè)邊整改”“建成即閑置”等問題頻發(fā)。事前審計薄弱：項目可行性研究、招標環(huán)節(jié)審計缺失，部分項目因決策失誤（如產(chǎn)業(yè)定位與市場需求脫節(jié)）導(dǎo)致投資浪費，或因招標違規(guī)（如虛假招標、串標）導(dǎo)致工程質(zhì)量隱患。例如，某地區(qū)“智慧城市”項目因未充分論證市場需求，建成后僅部分功能投入使用，造成財政資金閑置超億元。事中審計滯后：施工過程中，工程變更、資金支付、質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位。部分項目存在“隨意變更設(shè)計”（如將原定的混凝土結(jié)構(gòu)改為鋼結(jié)構(gòu)，增加成本）、“資金挪用”（如將專項工程款用于發(fā)放職工福利）、“質(zhì)量不達標”（如墻體裂縫、管道漏水）等問題，因未及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致整改成本大幅增加。事后審計局限：事后審計多關(guān)注資金使用的合法性（如發(fā)票是否合規(guī)、賬目是否清晰），忽視項目效益評價（如經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益）。例如，某農(nóng)村公路項目雖通過了資金合規(guī)性審計，但因路線設(shè)計不合理（繞遠路），導(dǎo)致農(nóng)民出行成本增加，未實現(xiàn)“便民”的預(yù)期目標。（二）審計方法滯后，數(shù)字化能力不足傳統(tǒng)審計方法以“手工查賬+現(xiàn)場核查”為主，難以適應(yīng)建設(shè)項目“數(shù)據(jù)量大、技術(shù)復(fù)雜、跨界融合”的特點，導(dǎo)致審計效率低、誤差大。傳統(tǒng)方法效率低下：大型建設(shè)項目（如高鐵、機場）的合同、憑證、工程資料可達數(shù)萬份，手工核對需耗費大量人力物力，且易遺漏關(guān)鍵問題。例如，某機場項目審計中，審計人員耗時3個月才完成10萬份憑證的核查，僅發(fā)現(xiàn)2起小額資金挪用問題，效率極低。數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用不足：大數(shù)據(jù)、AI、BIM（建筑信息模型）等技術(shù)未廣泛應(yīng)用，無法實現(xiàn)“實時監(jiān)控、智能分析”。例如，部分審計機關(guān)未建立數(shù)據(jù)共享平臺，無法整合項目審批（發(fā)改委）、資金支付（財政）、工程進度（住建）等多源數(shù)據(jù)，導(dǎo)致“信息孤島”問題突出；未應(yīng)用BIM技術(shù)審核工程量，仍依賴人工測量，易因誤差導(dǎo)致工程造價虛增。（三）審計人員專業(yè)能力不足，復(fù)合素養(yǎng)缺失建設(shè)項目審計需具備“財務(wù)+工程+法律+信息技術(shù)”的復(fù)合能力，但當前審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，難以應(yīng)對復(fù)雜項目的審計需求。專業(yè)結(jié)構(gòu)失衡：多數(shù)審計人員為財務(wù)背景，缺乏工程管理、工程造價、信息技術(shù)等專業(yè)知識。例如，在審計大型水利工程時，因看不懂工程圖紙、不會審核工程量清單，無法發(fā)現(xiàn)“工程量虛增”（如將1000立方米的土方量報為1500立方米）等問題。培訓(xùn)機制不完善：缺乏系統(tǒng)的工程審計、大數(shù)據(jù)審計培訓(xùn)，部分審計人員對新型項目（如PPP項目、新型基建）的審計方法不熟悉。例如，某審計機關(guān)在審計PPP項目時，因不了解“特許經(jīng)營協(xié)議”的關(guān)鍵條款（如回報機制、風(fēng)險分擔），無法準確判斷項目是否符合政策要求。（四）審計結(jié)果運用不充分，閉環(huán)管理缺失審計結(jié)果未形成“發(fā)現(xiàn)問題—整改落實—完善制度”的閉環(huán)，導(dǎo)致“屢查屢犯”問題突出。整改落實不到位：部分單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題敷衍整改，“表面整改”（如僅修改賬目，未解決實際問題）、“拖延整改”（如以“資金未到位”為由拒不整改）現(xiàn)象頻發(fā)。例如，某省審計廳2022年抽查的100個建設(shè)項目中，有23個項目的整改率不足50%，其中“資金挪用”問題因未及時整改，導(dǎo)致后續(xù)項目資金無法正常撥付。結(jié)果轉(zhuǎn)化不足：審計建議未被充分采納，部分共性問題（如工程變更管理不規(guī)范）因未推動制度完善，導(dǎo)致重復(fù)發(fā)生。例如，某地區(qū)連續(xù)3年審計發(fā)現(xiàn)“工程變更未經(jīng)過集體決策”問題，但因未修訂相關(guān)制度，該問題仍在多個項目中出現(xiàn)。（五）制度體系不完善，標準與聯(lián)動機制缺失審計標準不統(tǒng)一：不同地區(qū)、部門的建設(shè)項目審計標準不一致，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏可比性。例如，某省A市將“工程變更超過合同價10%”列為重大變更需審計，而B市則將“超過15%”列為重大變更，導(dǎo)致跨地區(qū)項目審計結(jié)論存在差異。聯(lián)動機制缺失：審計機關(guān)與發(fā)改委、財政、住建等部門信息不共享，無法形成監(jiān)管合力。例如，審計機關(guān)在核查某項目資金支付情況時，需向財政部門申請調(diào)取資金流水，因流程繁瑣，延誤了審計進度；住建部門在監(jiān)督工程質(zhì)量時，未將質(zhì)量問題通報審計機關(guān)，導(dǎo)致審計機關(guān)未及時核查質(zhì)量問題背后的資金使用情況。獨立性保障不足：地方審計機關(guān)受地方政府領(lǐng)導(dǎo)，在審計本地重大建設(shè)項目時，可能受到干預(yù)（如要求“淡化問題”“隱瞞真相”），影響審計的客觀性和公正性。例如，某地區(qū)“新區(qū)建設(shè)”項目因存在嚴重的資金挪用問題，審計機關(guān)在出具審計報告時，受地方政府壓力，未如實反映問題，導(dǎo)致問題長期未解決。二、提升建設(shè)項目審計效能的對策建議（一）構(gòu)建全流程審計體系，強化事前事中監(jiān)督推動審計從“事后補救”向“事前預(yù)防、事中控制”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)“決策—執(zhí)行—驗收—運營”全流程覆蓋。事前審計“防風(fēng)險”：將項目可行性研究、招標環(huán)節(jié)納入審計范圍，重點審查“決策科學(xué)性”（如市場需求分析、投資回報率測算）、“招標公正性”（如招標程序是否合規(guī)、投標人資質(zhì)是否符合要求）。例如，對重大項目實行“審計前置”，未經(jīng)審計的項目不得開工，從源頭上防范決策失誤和招標違規(guī)。事中審計“控過程”：建立“定期核查+動態(tài)監(jiān)控”機制，對工程進度、資金支付、工程變更、質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)督。例如，每月核查工程進度與資金支付是否匹配（如完成30%進度應(yīng)支付30%資金），每季度檢查工程變更是否經(jīng)過“集體決策+專家論證”，每半年組織質(zhì)量專項審計（如邀請第三方機構(gòu)檢測工程質(zhì)量）。事后審計“評效益”：完善項目效益評價指標體系，將“經(jīng)濟效益”（如投資回報率、成本節(jié)約率）、“社會效益”（如就業(yè)拉動、公共服務(wù)提升）、“生態(tài)效益”（如環(huán)境改善、資源節(jié)約）納入審計范圍。例如，某省審計廳制定了《建設(shè)項目效益審計指南》，明確“農(nóng)村公路項目”的效益評價指標包括“通車里程覆蓋率”“農(nóng)民出行時間縮短率”“農(nóng)產(chǎn)品運輸成本降低率”等，推動項目從“重建設(shè)”向“重效益”轉(zhuǎn)變。（二）創(chuàng)新審計技術(shù)方法，推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型依托大數(shù)據(jù)、AI、BIM等技術(shù)，構(gòu)建“智能審計”模式，提高審計效率和準確性。建立大數(shù)據(jù)審計平臺：整合發(fā)改委（項目審批）、財政（資金支付）、住建（工程進度）、質(zhì)監(jiān)（質(zhì)量監(jiān)督）等多源數(shù)據(jù)，建立“建設(shè)項目審計大數(shù)據(jù)平臺”，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中存儲、共享和分析。例如，通過“數(shù)據(jù)比對”功能，發(fā)現(xiàn)“資金支付與工程進度不符”（如完成20%進度卻支付了50%資金）、“材料價格異?！保ㄈ缒愁愪摬膬r格高于市場平均水平30%）等問題；通過“數(shù)據(jù)挖掘”功能，分析項目成本的合理性（如某項目的“人工費”占比是否高于行業(yè)平均水平）。應(yīng)用智能審計工具：AI技術(shù)：用自然語言處理（NLP）技術(shù)自動識別合同中的關(guān)鍵條款（如付款條件、違約責(zé)任），提高合同審計效率；用機器學(xué)習(xí)（ML）技術(shù)分析歷史審計數(shù)據(jù)，識別“高風(fēng)險項目”（如過去3年有2次審計問題的項目），實現(xiàn)精準審計。BIM技術(shù)：通過建筑信息模型模擬工程建設(shè)過程，審核工程量的準確性（如墻體面積、混凝土用量），減少人工核查的誤差。例如，某審計機關(guān)在審計某地鐵項目時，用BIM技術(shù)發(fā)現(xiàn)施工單位多報了1.2萬立方米混凝土用量，核減工程造價超300萬元。區(qū)塊鏈技術(shù)：用區(qū)塊鏈記錄項目數(shù)據(jù)（如材料采購、工程驗收），確保數(shù)據(jù)的真實性和不可篡改。例如，某地區(qū)“智慧工地”項目用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄“鋼筋采購”信息（如供應(yīng)商、數(shù)量、價格），審計機關(guān)可通過區(qū)塊鏈溯源，核實鋼筋是否符合合同要求，防范“以次充好”問題。推廣“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式：通過“遠程審計系統(tǒng)”，實時獲取項目現(xiàn)場數(shù)據(jù)（如監(jiān)控視頻、傳感器數(shù)據(jù)），實現(xiàn)對工程質(zhì)量、進度的遠程監(jiān)控。例如，某審計機關(guān)通過“遠程視頻監(jiān)控”系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)某工地“夜間施工未采取降噪措施”，及時督促施工單位整改，避免了居民投訴。（三）加強審計隊伍建設(shè)，提升復(fù)合專業(yè)能力打造“財務(wù)+工程+信息技術(shù)”的復(fù)合型審計隊伍，解決“看不懂圖紙、不會用工具、不懂政策”的問題。優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)：引進工程管理、工程造價、信息技術(shù)、法律等專業(yè)人才，補充審計隊伍的專業(yè)短板。例如，某省審計廳2023年招聘了10名具有“注冊造價工程師”“注冊建造師”“計算機專業(yè)”背景的人員，專門負責(zé)建設(shè)項目審計。加強培訓(xùn)培養(yǎng)：建立“分層分類”培訓(xùn)機制，針對不同崗位的審計人員開展專項培訓(xùn)：基礎(chǔ)培訓(xùn)：針對新入職人員，開展“建設(shè)項目審計基礎(chǔ)知識”培訓(xùn)（如工程術(shù)語、審計程序、法律法規(guī)）；專業(yè)培訓(xùn)：針對工程審計人員，開展“工程造價審核”“BIM技術(shù)應(yīng)用”培訓(xùn)；針對大數(shù)據(jù)審計人員，開展“數(shù)據(jù)挖掘”“機器學(xué)習(xí)”培訓(xùn)；實踐培訓(xùn)：與事務(wù)所、高校合作，開展“案例教學(xué)”（如分析“某地鐵項目資金挪用”案例）、“現(xiàn)場實訓(xùn)”（如到工地學(xué)習(xí)工程測量、質(zhì)量檢測）。建立專家?guī)欤赫细咝?、事?wù)所、行業(yè)協(xié)會的專家資源，建立“建設(shè)項目審計專家?guī)臁?，為?fù)雜項目提供技術(shù)支持。例如，在審計“新型基建”項目（如5G基站、大數(shù)據(jù)中心）時，邀請通信技術(shù)、計算機專家參與，提高審計的深度和準確性。（四）強化審計結(jié)果運用，構(gòu)建閉環(huán)管理機制推動審計結(jié)果從“紙上談兵”向“落地見效”轉(zhuǎn)變，形成“發(fā)現(xiàn)問題—整改落實—完善制度”的閉環(huán)。建立整改跟蹤機制：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，制定“整改清單”（明確整改責(zé)任單位、整改期限、整改要求），實行“銷號管理”（整改一項、銷號一項）。審計機關(guān)定期督查整改情況，對整改不力的單位進行“通報批評”，對拒不整改的單位和個人，移送紀檢監(jiān)察機關(guān)處理。例如，某省審計廳2023年對“鄉(xiāng)村振興”項目的整改情況進行督查，發(fā)現(xiàn)某縣“農(nóng)村安全飲水”項目未按要求整改（如水管老化未更換），對該縣政府主要負責(zé)人進行了約談，并扣減了該縣的績效考核分數(shù)。完善結(jié)果公開機制：將審計結(jié)果向社會公開（除涉及國家秘密、商業(yè)秘密的內(nèi)容外），接受社會監(jiān)督。例如，通過政府網(wǎng)站、新聞媒體公布“重大建設(shè)項目審計結(jié)果”，包括項目資金使用情況、存在的問題、整改情況等，讓公眾了解項目的“錢花在了哪里”“效果怎么樣”。加強結(jié)果與績效考核掛鉤：將審計結(jié)果納入政府績效考核體系，對“審計問題少、整改到位”的單位給予表彰獎勵，對“審計問題多、整改不力”的單位扣減績效考核分數(shù)。例如，某省將“建設(shè)項目審計整改率”納入“政府效能考核”，占比10%，推動各單位重視審計整改工作。推動審計建議轉(zhuǎn)化：針對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出“制度完善建議”，推動相關(guān)部門修訂政策法規(guī)。例如，某審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)，多個項目存在“工程變更未經(jīng)過集體決策”問題，于是向住建部門提出“修訂《工程變更管理辦法》”的建議，住建部門隨后出臺了新的《辦法》，明確“工程變更超過合同價10%的，需經(jīng)過集體決策+專家論證”，有效規(guī)范了工程變更行為。（五）完善制度體系，夯實審計工作基礎(chǔ)制定統(tǒng)一的審計標準：由審計署牽頭，會同發(fā)改委、財政、住建等部門，制定《建設(shè)項目審計準則》，明確審計范圍、程序、標準和方法。例如，明確“事前審計”的內(nèi)容（項目可行性研究、招標）、“事中審計”的頻率（每季度一次）、“事后審計”的效益評價指標（如投資回報率、社會效益指標），確保審計工作“有章可循”。建立多部門聯(lián)動機制：建立“審計機關(guān)+發(fā)改委+財政+住建+紀檢監(jiān)察”的聯(lián)動機制，定期召開“聯(lián)席會議”，共享信息、協(xié)同監(jiān)管。例如：發(fā)改委將“項目審批信息”（如項目名稱、投資規(guī)模、建設(shè)地點）通報審計機關(guān)；財政部門將“資金支付信息”（如支付金額、支付時間、收款單位）通報審計機關(guān)；住建部門將“工程進度信息”（如完成百分比、變更情況）、“質(zhì)量監(jiān)督信息”（如質(zhì)量檢測報告）通報審計機關(guān)；紀檢監(jiān)察機關(guān)對審計移送的“違紀違法問題”（如貪污受賄、濫用職權(quán)）及時立案調(diào)查。加強審計獨立性保障：推進“省以下審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理”，由省級審計機關(guān)統(tǒng)一管理市、縣審計機關(guān)的“人員、經(jīng)費、資產(chǎn)”，減少地方政府對審計工作的干預(yù)。例如，某省實行“省以下審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理”后，市、縣審計機關(guān)在審計本地重大建設(shè)項目時，不再受地方政府壓力，審計結(jié)果的客觀性和公正性明顯提高。（六）加強審計隊伍建設(shè)，提升復(fù)合專業(yè)能力優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)：引進“工程管理、工程造價、信息技術(shù)、法律”等專業(yè)人才，補充審計隊伍的專業(yè)短板。例如，某省審計廳2023年招聘了20名“復(fù)合型人才”（其中10名具有注冊造價工程師資格，5名具有計算機專業(yè)背景，5名具有法律專業(yè)背景），提高了審計隊伍的復(fù)合素養(yǎng)。加強培訓(xùn)培養(yǎng)：建立“系統(tǒng)培訓(xùn)+實踐鍛煉”機制，提高審計人員的專業(yè)能力。例如，與高校合作開設(shè)“建設(shè)項目審計”專業(yè)課程（如《