注：重要程度，必考》重點〉重要》標題未標注顏色＞二類考點

一、計算題

1、租賃(重點；承租人處理)

例1、甲公司與乙公司發(fā)生的租賃業(yè)務如下：

(1)2X21年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司就1000平米寫字樓簽訂了3年期的

租賃合同，發(fā)生初始直接先用2萬元，每季度租金為30萬元，于每季度末支付。甲公司租

入該寫字樓作為管理部門辦公場所，采用年限平均法計提使用權資產折舊。甲公司無法確定

租賃內含利率，在租賃期開始時，甲公司的增量借款利率為8%(年利率)。甲公司按季度計

算利息和計提折舊。乙公司將該商鋪租賃分類為經營租賃,按季度確認租賃收入。

(2)2X22年4月1日，甲公司與乙公司達成租金減讓補充協(xié)議，將甲公司剩余租賃期內每季

度租金減少10樂其他合同條款不變。

已知(P/A,2%,12)=10.5753;(P/A,2%,7)=6.472;不考慮其他因素和相關稅費。

要求：(“租賃負債”科目應寫出必要的明細科目)

(1)計算2X21年1月1日甲公司使用權資產的入賬價值,并編制租賃開始日甲公司租賃業(yè)務

的會計分錄。

(2)編制2X21年3月31日甲公司和乙公司租賃業(yè)務相關會計分錄。

(3)編制2X21年6月30日甲公司租賃業(yè)務相關會計分錄。

(4)計算2X22年4月1日租賃變更前后未確認融資費用的余額，并編制甲公司租賃變更日相

關會計分錄。

(5)計算甲公司變更后使用權資產季度折舊額，并編制2X22年6月30日甲公司和乙公司租

賃業(yè)務相關會計分錄c

[答案]

(1)使用權資產的入賬價值二30X(P/A,2%,12)+2=30X10.5753+2=319.26(萬元)。

借：使用權資產319.26

租賃負債-未確認融資費用42.74

貸：租賃負債--租賃付款額360(30X12)

銀行存款2

(2)2X21年3月31日，甲公司相關會計分錄：

借：租賃負債租賃付款額30

貸:銀行存款30

借:財務費用6.35

貸:租賃負債-未確認融資費用6.35[(360-42.74)X2%]

借:管理費用26.61

貸:使用權資產累計折舊26.61(319.26/3X3/12)

2X21年3月31日，乙公司相關會計分錄：

借:銀行存款30

貸:租賃收入30

(3)2X21年6月30日，甲公司租賃業(yè)務相關會計分錄：

借:租賃負債-租賃付款額30

貸:銀行存款30

借:財務費用5.87

貸：租賃負債-未確認融資費用5.87[(360-42.74-30+6.35)X2%]

借:管理費用26.61

貸:使用權資產累計折舊26.61

(4)變更前未確認融資費用的余額=30X7-30X(P/A,2斬7)=15.84(萬元)，變更后未確認融

資費用的余額=30X(1-10%)X7-30X(1-10%)X(P/A,2%,7)=14.26(萬元)。

借：租賃負債-租賃付款額21(30X10%X7)

貸：使用權資產19.42

租賃負債-未確認融資費用1.58(15.84-14.26)

(5)2X22年6月30日，甲公司相關會計分錄:.

使用權資產折舊額=(319.26-319.26X15/36-19.42)X3/(36-15)=23.83(萬元)。

借:租賃負債-租賃付款額27

貸:銀行存款27

借:財務費用3.49

貸:租賃負債-未確認融資費用3.49[30X(1-10%)X(P/A,2%,7)X2%]

借：管理費用23.83

貸:使用權資產累計折舊23.83

2X22年6月30日，乙公司相關會計分錄：

借:銀行存款27

貸:租賃收入27

例2、2X21年1月1口，甲公司與乙公司簽訂了一項設備租賃合同，甲公司從乙公司租入

一項大型生產用機器設備，相關資料如下：

資料一：租賃協(xié)議約定，甲公司每年年末向乙公司支付租金200萬元，租賃期為5年，租賃

期開始日為2X21年1月1日。租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價款為

10萬元，估計該設備屆時的公允價值為50萬元，甲公司當FI評估認為將會行使優(yōu)惠賬買選

擇權。

資料二：甲公司為取得該租賃合同發(fā)生初始直接費用4.65萬元，乙公司發(fā)生可歸屬于租賃

項目的手續(xù)費5.35萬元，上述費用均用銀行存款支付。

資料三：2X21年1月1日，乙公司該項設備的賬面價值為720萬元，公允價值為80()萬元,

預計尚可使用年限為6年。

資料四：甲公司取得租賃設備后，將其用于生產車間，并采用直線法對使用權資產計提折舊。

2X21年12月31日，甲公司以銀行存款向乙公司支付當年租金200萬元。

資料五：租賃內含利率為8%,(P/A,8%,5)=3.9927,(P/F,8%,5)=0.6806。假

定擔保余值和未擔保余值均為0。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(“租賃負債”“應收融資租賃款”科目應寫出必要的明細科目)

要求：

(1)計算甲公司2X21年1月1日租賃負債和使用權資產的初始確認金額，并編制相關會

計分錄。

(2)編制甲公司2X21年12月31日支付當年租金、確認租賃負債利息費用以及使用權資

產計提折舊的相關會計分錄。

（3）判斷乙公司該項租賃的類型，并說明理由。

（4）計算乙公司2X21年1月1日因出租設備確認的損益金額以及租賃投資凈額，并編制

相關的會計分錄。

（5）編制乙公司2X21年12月31日收到租金、確認當期利息收入的會計分錄。

【答案】

（1）租賃付款額=200X5+10=1010（萬元）

租賃負債=200X（P/A,8%,5）4-10X（P/F,8%,5）=200X3.99274-10X0.6806^805.35

（萬元）。

未確認融資費用=租賃付款額一租賃負債=1010-805.35=204.65（萬元）

使用權資產=805.35+4.65=81（）（萬元）。

會計分錄為：

借：使用權資產810

租賃負債一一未確認融資費用204.65

貸：租賃負債一一租賃付款額1010

銀行存款4.65

（2）支付當年租金：

借：租賃負債租賃付款額200

貸：銀行存款200

確認租賃負債利息費用：

借：財務費用64.43

貸：租賃負債一一未確認融資費用（805.35X8%）64.43

對使用權資產計提折舊：

借：制造費用135

貸：使用權資產累計折舊（810/6）135

（3）乙公司該項租賃屬于融資租賃。

理由：2X21年1月1日，甲公司評仙認為將會行使優(yōu)惠購買選擇權。

或：

該設備尚可使用年限為6年，租賃期為5年，5/6X100^83.33%,大于75%,表明租賃期

占租賃資產使用壽命的大部分。

（4）確認損益的金額=8。0—720=80（萬元）。

租賃投資凈額=租賃期開始日租賃資產的公允價值+初始直接費用=800+5.35=805.35

（萬元）。

借：應收融資租賃款一一租賃收款額1（）】（）

貸：銀行存款5.35

融資租賃資產720

資產處置損益（800-720）80

應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益204.65

（5）收到租金：

借：銀行存款200

貸：應收融資租賃款一一租賃收款額200

確認當期利息收入：

借：應收融資租賃款一一未實現(xiàn)融資收益64.43

貸：租賃收入（805.35X8%）64.43

2、非貨幣性資產交換（重點）

例3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2X22年發(fā)生

的相關業(yè)務如下：

資料一：2X22年8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經協(xié)商，甲公司決定以生產經營過程中使

用的機器設備換入乙公司生產經營過程中使用的小汽車。甲公司設備的賬面原價為180（）

萬元，在交換日的累計折舊為600萬元，公允價值為1350萬元。乙公司小汽車的賬面原價

為2300萬元，在交換口的累計折舊為1200萬元，公允價值為1320萬元；乙公司另外向

甲公司支付銀行存款28.9萬元。相關資產公允價值中均不含增值稅，均按照公允價值開具

增值稅專用發(fā)票。

資料二：甲公司換入乙公司的小汽車作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的設備也

作為固定資產使用和管理,該交換具有商業(yè)實質。

不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）判斷該業(yè)務是否屬于非貨幣性資產交換，并說明理由。

（2）計算甲公司換入資產入賬成本，并編制甲公司相關會計分錄。

（3）計算乙公司換入資產入賬成本，并編制乙公司相關會計分錄。

［答案］

（1）屬于非貨幣性資產交換。

理由：甲公司收到的28.9萬補價中，其中稅差3.9萬元［（1350-1320）X13%］,價差

25萬元.甲公司收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例=25+1350=

1.85%<25%,屬于非貨幣性資產交換。

（2）甲公司換入資產入賬成本=1350+1350X13%-1320X13%-28.9=1325（萬元）。

借：固定資產清理1200

累計折舊600

貸：固定資產1800

借：固定資產一一小汽車1325

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）171.6(1320X13%)

銀行存款28.9

貸：固定資產清理1200

資產處置損益150(1350-1

200)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）175.5（1350X13%）

（3）乙公司換入資產入賬成本=1320+1320X13%+28.9-l35OX13%=1345（萬元）。

借：固定資產清理1100

累計折舊1200

貸：固定資產2300

借：固定資產一一設備1345

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)175.5(1350X13%)

貸：固定資產清理1100

資產處置損益220(1320

-1100)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)171.6(1320X13%)

銀行存款28.9

3、債務重組(重點)

例4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，有關債務重組的資料如下：

資料一：2X21年1月6日，甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計700萬元。乙

公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，甲公司將該應付款項分類為以押余成

本計量的金融負債。

資料二：2X21年3月15日，雙方經協(xié)商約定，甲公司以其生產的產品和一項作為以公允

價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算的股票投資抵償債務。當口，甲公司用于抵

債產品的成本為180萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為220萬元，適用的增

值稅稅率為13%；用于抵債股票投資的賬面價值為30()萬元(其中成本為200萬元，公允價

值變動為100萬元)，公允價值為400萬元。

資料三：2X21年3月15口，抵債資產已辦理完所有權轉讓手續(xù)。當口，乙公司該應收賬

款的公允價值為680萬元，己計提壞賬準備2.5萬元。乙公司將受讓的產品作為生產經營用

固定資產入賬，將受LL的股票投資直按指定為以公允價值“量旦其變動訂入其他綜合收益的

非交易性權益工具投資核算。

不考慮其他因素。(“交易性金融資產”科目應寫出必要的明細科目)

要求：

(1)計算甲公司因債務重組確認的損益金額。

(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司2X21年3月15日與債務重組相關的會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料，計算乙公司受讓各項資產的入賬價值。

(4)編制乙公司2X21年3月15日與債務重組相關的會計分錄。

【正確答案】

(1)甲公司因債務重組確認的損益金額=700—(180-10)—220X13%—300=201.4(萬

元)

(2)

借：應付賬款700

存貨跌價準備10

貸；庫存商品180

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）28.6

交易性金融資產一一成本200

一一公允價值變動100

其他收益201.4

（3）乙公司受讓的其他權益工具投資的入賬價值=40（）萬元；

乙公司受讓的固定資產的入賬價值=680—400—220X13%=251.4（萬元）

（4）借：固定資產251.4

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（220X13%）28.6

其他權益工具投資400

壞賬準備2.5

投資收益17.5

貸：應收賬款700

債務重組（資產抵債，可套固定資產、存貨等基礎知識點）

例5、2X22年度，甲公司與乙公司相關債務重組業(yè)務如下：

（1）3月15日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應收乙公司款項的金額為1130萬元。

（2）6月30日，甲公司應收乙公司賬款1130萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組，合

同生效日乙公司抵償資料如下：

①以一項作為交易性金融資產核算的股票抵償部分債務，其成本為100萬元，公允價值變動

20萬元，當日公允價值為139萬元。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產核算。

②以一項作為固定資產核莫的設備抵償部分債務，該設備的成本為60萬元，己計提折舊15

萬元，當日公允價值為5c萬元。甲公司將其作為固定資產核算。

③以一項庫存商品抵償部分債務，該存貨的成本為120萬元，當日公允價值為130萬元。甲

公司將其作為存貨核算。

④乙公司發(fā)行100萬股股票抵償債務（每股1元/股），抵債股票的公允價值為150萬元，

甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

（3）6月30日，甲公司該項應收賬款的公允價值為85c萬元。甲公司已對該債權計提壞賬

準備200萬元。

（4）6月30日，雙方辦理完成抵債資產轉讓手續(xù)。

不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司固定資產和庫存商品的入賬成本。

（2）編制甲公司債務重組相關會計分錄。

（3）編制乙公司債務重組相關會計分錄。

【正確答案】

(1)固定資產的入賬成本=(850-139-150)X50/(50+130)=155.83(萬元)；

庫存商品的入賬成本=(850-139-150)X130/(50+130)=405.17(萬元)。

（2）6月30日,甲公司債務重組相關會計分錄:

借：交易性金融資產139

其他權益工具投資150

固定資產155.83

庫存商品405.17

壞賬準備200

投資收益80

貸：應收賬款113()

（3）6月30日，乙公司債務重組相關會計分錄:

借：固定資產清理45

累計折舊15

貸：固定資產6()

借：應付賬款1130

貸：交易性金融資產120

固定資產清理45

庫存商品120

股本100

資本公枳50

其他收益695

4、金融工具會計處理（必考，前2個重點，可單獨考、也可與

長投等考核）尤其注意初始計量和最終處置的分錄

以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的其他債權投資

例6、甲公司發(fā)生的與債券投資相關的交易或事項如下：

資料一：2X22年1月1日，甲公司以銀行存款2055.5萬元購入乙公司當日發(fā)行的期限為

3年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為2000萬元，票面

年利率為5%,每年的利息在當年年末支付。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且

其變動計入其他綜合收益為金融資產，該債券投資的實際年利率為4%0

資料二：2X22年12月1日，甲公司決定將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產。

資料三：2X22年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為2010萬元（不含利息）。

該債券信用風險自初始確認后未顯著增加，按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備,

計提預期信用損失10萬元。

本題不考慮其他因素。

要求：（“金融資產”科目應寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司2X22年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

（2）計算甲公司2X22年12月31日應確認對乙公司債券投資的實際利息收入，并編制相

關會計分錄。

（3）判斷重分類日，并編制甲公司對乙公司債券投資重分類日的會計分錄。

【正確答案】

（1）借；其他債權投資——成本2000

——利息調整55.5

貸：銀行存款2055.5

（2）甲公司2X22年12月31日應確認對乙公司債券投資的實際利息收入=2055.5X4%

=82.22（萬元）.

借：應收利息100(2000X5%)

貸：投資收益82.22

其他債權投資一一利息調整17.78

借：銀行存款100

貸：應收利息100

借：其他綜合收益27.72

貸：其他債權投資一一公允價值變動27.72(2000+55.5-17.78-2010)

借：信用減值損失10

貸：其他綜合收益10

（3）重分類日為2X23年1月1日。

借：債權投資一一成本2000

——利息調整37.72

貸：其他債權投資一一成本2000

----利息調整37.72(55.5-17.78)

借：其他債權投資一一公允價值變動27.72

貸：其他綜合收益27.72

借：其他綜合收益10

貸：債權投資減值準備10

以攤余成本計量的金融資產

例7、甲公司進行債券投資的有關資料如下：

資料一：2X20年1月1日，甲公司以銀行存款3300萬元購入乙公司于2X19年1月1日

發(fā)行的5年期債券，該債券的面值總額為3000萬元，票面利率為6%,實際利率為4.86樂

每年1月10日支付上年利息，到期一次償還本金。甲公司將該債券投資分類為以攤余成本

計量的金融資產。

資料二：2X20年1月10日，甲公司收到乙公司支付的債券利息180萬元。

資料三：2X20年12月31日，甲公司持有的乙公司債券發(fā)生減值損失80萬元。

資料四：2X21年2月1日，甲公司將持有的乙公司債券全部出售，所得款項3075萬元已

收存銀行。假定甲公司持有乙公司債券期間，均如期收到利息。不考慮其他因素。（“債

權投資”科目應寫出必要為明細科目）

（1）編制甲公司2X20年1月1口取得乙公司債券的相關會計分錄。

（2）編制甲公司2X20年1月10日收到乙公司債券利息的會計分錄。

（3）計算甲公司2X2（）年12月31日對乙公司債券投資的實際利息收入金額，并編制相關

會計分錄。

（4）編制甲公司2X20年12月31日對乙公司債券計提減值準備的會計分錄。

（5）編制甲公司2X21年2月1日出售乙公司債券的相關會計分錄

【正確答案】

（1）借：債權投資一一成本3000

----利息調整120

應收利息（3000X6%）180

貸：銀行存款3300

（2）借：銀行存款180

貸：應收利息180

（3）甲公司2X20年12月31日對乙公司債券投資的實際利息收入=（3300-3000X6%）

X4.86%=151.63（萬元）

借:應收利息（3000X6%）18（）

貸：投資收益151.63

債權投資一一利息調整28.37

（4）借：信用減值損失80

貸：債權投資減值準備80

（5）借：銀行存款3075

債權投資減值準備80

貸：債權投資----成本3000

——利息調整（120-28.37）91.63

投資收益63.37

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）

例8、2X20年度，甲公司發(fā)生的與債券投資相關的交易或事項如下：

資料一；2X20年1月1口，甲公司以銀行存款2040萬元購入乙公司當日發(fā)行的期限為3

年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為2000萬元，票面年

利率為5%,每年的利息在當年年末支付，另支付交易費用15.5萬元。甲公司將該債券投資

分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該債券投資的實際年利率為4機

資料二：2X20年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為2050萬元（不含利息）。

資料三：2X21年1月10日，甲公司所持乙公司債券以2052萬元的出售，款項已存入銀行。

本題不考慮其他因素。

要求（金融資產科目應寫出必要的明細科目）：

（1）編制甲公司2X20年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

（2）編制H」公司2X20年12月31日對乙公司債券投資相關會計分錄。

(3)編制甲公司2X21年1月10日處置乙公司債券投資相關會計分錄。

【正確答案】

(1)

借：交易性金融資產——成本2040

投資收益15.5

貸：銀行存款2055.5

(2)

借：應收利息100(2000X5%)

貸：投資收益100

借：銀行存款100

貸：應收利息100

借：交易性金融資產一一公允價值變動10

貸：公允價值變動損益10

(3)

借：銀行存款2052

貸：交易性金融資產---成本2040

一一公允價值變動10

投資收益2

直接指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產()+

重分類(一般不考大題，今年看一下，防止萬一)

例9、2x20至2x21年度，甲公司發(fā)生的與股權投資相關的交易或事項如下：

資料一：2x2()年6月9日，甲公司以銀行存款支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購

入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%,將其指定為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

資料二：2x20年12月31日，該股票市場價格為每股9元。

資料二：2x21年2月5日，乙公司宜告發(fā)放現(xiàn)金股利1。0。萬元。甲公司3月5日實際收

到現(xiàn)金股利。

資料四：2x21年8月21FI,甲公司以每股10元的價格將乙公司股票全部轉讓，款項存入

銀行。

不考慮相關稅費及其他因素，甲公司按照10%計提法定盈余公積。

要求(金融資產科目應寫出必要的明細科目)：

(1)編制甲公司2x20年6月9日購入乙公司股票的會計分錄。

(2)編制甲公司2x20年12月31日股權投資相關的會計分錄。

(3)計算甲公司收取現(xiàn)金股利的金額，并編制相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2x21年8月21日出售乙公司股權的會計分錄。

【正確答案】

(1)2x20年6月9FI會計處理

借：其他權益工具投資——成本855

貸：銀行存款855

(2)2x20年12月31日會計處理

借：其他權益工具投資——公允價值變動45(100x9-855)

貸：其他綜合收益45

（3）收取現(xiàn)金股利=1000x1.5%=15（萬元）

借：應收股利15

貸：投資收益15

借：銀行存款15

貸：應收股利15

（4）

借：銀行存款1000(100x10)

貸：其他權益工具投資——成本855

——公允價值變動45

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

借：其他綜合收益45

貸：盈余公積4.5

利潤分配——未分配利潤40.5

5、資產三兄弟（無形資產+固定資產資產、投資性房

地產（每年必考，一般結合其他知識點考）

無形資產（內部研發(fā)）+持有待售J點，大題中的?問）

例10、2X19年至2X22年，甲公司發(fā)生的與M新型技術相關的交易或事項如下：

資料一：2X19年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)M新型技術以生產新產品。2X19年

1月1日至5月31日為研究階段，耗用原材料600萬元，應付人工費用350萬元，計提研

發(fā)專用設備折IH150萬元.

資料二：2X19年6月1日，M新型技術研發(fā)活動進入開發(fā)階段。至2X19年12月31

日,耗用原材料800萬元,應付人工費用490萬元，計提研發(fā)專用設備折舊300萬元，上述

研發(fā)支出均滿足資本化條件。2X20年1月1日，該項新型技術研發(fā)成功并依法申請取得了

專利權，當日達到預定可使用狀態(tài)，在申請專利權過程中發(fā)生專利登記費8萬元、律師費2

萬元，均以銀行存款支付，根據(jù)相關法律規(guī)定，M新型技術的有效年限為10年，甲公司估

計其預計使用年限為8年，按年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

資料三：2X21年12月31日，M新型技術出現(xiàn)減值跡象，經減值測試，其可收回金額

為1050萬元。

資料四：2X22年1月1日，甲公司與乙公司簽署不可撤銷轉讓協(xié)議，擬在4個月內以

1000萬元的價格將該M新型技術轉讓，預計交易過程中不發(fā)生相關稅費，該資產滿足持有

待售類別劃分條件。

不考慮其他因素。

（“研發(fā)支出”科目應寫出必要的明細科目）

要求：（1）編制甲公司2X19年1月1日至2X19年12月31日研發(fā)M新型技術時發(fā)

生相關支出的會計分錄。

(2)編制甲公司2X20年1月1日M新型技術研發(fā)成功申請專利權并達到預定可使用

狀態(tài)確認無形資產的會計分錄。

(3)計算甲公司2X20年度應對M新型技術計提的攤銷金額，并編制會計分錄。

(4)計算甲公司2X21年12月31日對M新型技術應計提減值準備的金額，并編制會

計分錄。

(5)編制甲公司2X22年1月1日無形資產轉為持有待售類別的會計分錄。

「正確答案」

(1)借：研發(fā)支出一一費用化支出(6004-3504-150)1100

——資本化支出(800+490+300)1590

貸：原材料(600+800)1400

應付職工薪酬(350+490)840

累計折舊(150+300)450

(2)借：無形資產160()

貸：研發(fā)支出一一資本化支出1590

銀行存款(8+2)10

(3)應計提的攤銷金額=1600/8=20()(萬元)

借：制造費用200

貸：累計攤銷200

(4)應計提減值準備的金額=(1600-1600/8X2)-1050=150(萬元)

借：資產減值損失150

貸：無形資產減值準備150

(5)借：持有待售資產1050

累計攤銷400

無形資產減值準備150

貸：無形資產1600

借：資產減值損失50

貸:持有待售資產減值準備(105()—1()00)50

固定資產(大題一部分，不單獨出題，這里不放題目了，看看書上的基礎內容)

投資性房地產(大題一部分，不單獨出題)

例11、2X21年至2X24年，甲公司發(fā)生的與“寫字樓相關的交易或事項如下：

資料一：2X21年6月30日，甲公司將自用M寫字樓出租給乙公司使用，相關手續(xù)已

辦妥，租期為3年，年租金為900萬元，每半年收取一次。當日，該寫字樓的原值為15000

萬元，已計提折舊2400萬元，已計提減值準備600萬元，公允價值為13200萬元。甲公司

對■投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

資料二：2X21年12月31日，甲公司收到乙公司支付的當年租金450萬元，并存入

銀行。2X21年12月31日，M寫字樓的公允價值為14000萬元。

資料三：2X24年6月30口，M寫字樓租期屆滿，甲公司將其收回并以14500萬元出售給

丙公司，款項己收存銀行，當日，該寫字樓的賬面價值為14200萬元。

不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

（“投資性房地產”科H應寫出必要的明細科目）

要求；

（1）編制甲公司2X21年6月30日出租M寫字樓的會計分錄。

（2）編制甲公司2X21年12月31日收到租金的會計分錄。

（3）編制甲公司2X21年12月31日確認U寫字樓公允價值變動的會計分錄。

（4）計算甲公司2X24年6月30口出售M寫字樓影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關會

計分錄。

［正確答案」

（1）借：投資性房地產一一成本13200

累計折舊2400

固定資產減值準備600

貸：固定資產15000

其他綜合收益1200

要求：

（2）借：銀行存款450

貸：其他業(yè)務收入450

（3）借：投資性房地產一一公允價值變動800

貸：公允價值變動損益（14000-13200）800

（4）影響營業(yè)利潤的金額=14500-14200+1200=1500（萬元）

借：銀行存款14500

貸：其他業(yè)務收入14500

借：其他業(yè)務成本14200

貸：投資性房地產一一成本13200

——公允價值變動1000（14200-13200）

借：其他綜合收益1200

貸：其他業(yè)務成本1200

借：公允價值變動損益1000

貸：其他業(yè)務成本1000

6、借款費重要

例12、甲公司于2X21年1月1日正式動工興建一棟廠房，預計工期為2年。

資料一：2義21年1月1日，甲公司借入專門借款5000萬元,期限為3年,年利率為6%,

于每年年末計提并支付當年利息。甲公司將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投

資，月收益率為0.5%。

資料二：為建造廠房，甲公司還占用了兩筆一般借款：

(1)2X20年1月1日，借入款項3000萬元，期限為4年，年利率為8%,利息于每

年年末計提、次年1月1日支付。

(2)2X21年7月1日，借入款項2000萬元，期限為2年，年利率為5%,利息于每

年年末計提、次年1月1日支付。

資料三：甲公司分別于2X21年1月1日、2X21年7月1日、2X22年1月1日、2

X22年7月1日支付工程進度款2000萬元、400()萬元,500萬元和1000萬元。

資料四：2X22年12月31日，廠房達到預定可使用狀態(tài)。

假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。本題不考慮其他因素。

要求：(1)計算甲公司2X21年專門借款應予以資本化的利息金額。

(2)計算甲公司2X21年一般借款資本化率和應予以資本化的利息金額。

(3)計算甲公司2X22年應予以資本化和費用化的利息金額，并編制相關會計分錄。

『正確答案」

(1)2X21年專門借款應予以資本化的利息金額=￡000義6%—(5000-2000)XC.5%

X6=210(萬元)

(2)2X21年一般借款資本化率=(3000X8%+2000X5%X180/360)/(3000+2000

X180/360)X100%=7.25%

累計資產支出加權平均數(shù)=(2000+4000-5000)X180/360=500(萬元)

2X21年一般借款應予以資本化的利息金額=500X7.25%=36.25(萬元)

(3)2X22年專門借款應予以資本化的利息金額=5000X6%=300(萬元)

2X22年一般借款資本化率=(3000X8%+2000X5%)/(3000+2000)X100%=6.8%

一般借款累計資產支出加權平均數(shù)=(2000+4000-5000+500)X360/360+1000X180/360

=2000(萬元)

2X22年一般借款應予以資本化的利息金額=2000X6.8%=136(萬元)

2X22年應予資本化的利息金額=300+136=436(萬元)

2X22年應予費用化的利息金額=5000X6%+3000X8%+2000X5%-436=204(萬

元)

借：在建工程436

財務費用204

貸：應付利息(5000X6%+3000X8%+2000X5%)640

7、職工薪酬重要

例13、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%2X22年初，甲

公司共有500名職工，其中400名為生產工人，80名為銷售人員，20名為管理人員。2X2

2年度，甲公司發(fā)生以下與職工薪酬有關的交易或事項：

資料一：2月10H,甲公司將其生產的空調發(fā)放給50C名職工作為春節(jié)福利，空調的生產

成本為0.2萬元/臺，市場價格為0.3萬元/臺。

資料二：甲公司自2X22年起實行累積帶薪休假制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受

6天的帶薪年休假，未使月的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作

廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額

中扣除；職工離開公司時，對未使用的累枳帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2X22年12月3

1日，每個職工當年平均天使用帶薪年休假為3天。甲公司預計2X23年生產工人和管理人

員將享受不超過6天的帶薪年休假，銷售人員每人將平均享受8天的帶薪年休假，每名銷售

人員平均每個工作日工資為500元。

資料三：甲公司對管理層實施一項獎金計劃。該計劃規(guī)定，若甲公司當年凈利潤超過120

0萬元，則管理層獲得超過1200萬元部分的10%作為獎金。2X23年1月10口，根據(jù)財務

部編制的財務報表，甲公司2X22年度實現(xiàn)凈利潤1800萬元。

其他資料：

(1)甲公司2X22年度財務報告于2X23年3月20日批準對外報出。

(2)假設不考慮除增值校以外的各項稅費和其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算甲公司應計提的應付職工薪酬的金額，并編制相關會計分錄。

(2)根據(jù)資料二，計算甲公司應就累積帶薪缺勤計入當期損益的金額，并編制相關會計分

錄。

(3)根據(jù)資料三，判斷2X23年1月10日甲公司根據(jù)實現(xiàn)的凈利潤確認管理層獎金是否屬

于資產負債表日后調整事項，并說明理由。若屬于資產負債表日后調整事項，編制相關會計

分錄；若不屬于資產負債表日后調整事項，說明甲公司的會計處理。(無須通過“以前年度

損益調整”科目核算)

正確答案：

(1)甲公司應計提的應付職工薪酬=500X0.3X(1+13%)=169.5(萬元)。

借：生產成本135.6[400X0.3X(1+13%)]

銷售費用27.12[80X0.3X(1+13%)]

管理費用6.78[20X0.3X(1+13%)]

貸：應付職工薪酬169.5

借：應付職工薪酬169.5

貸：主營業(yè)務收入150(500X0.3)

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)19.5

借：主營業(yè)務成本100(500X0.2)

貸：庫存商品10（）

（2）甲公司應就累積帶薪缺勤計入當期損益的金額二80X（8-6）X0.05=8（萬元）。

借：銷售費用8

貸：應付職工薪酬8

（3）2X23年1月10日，甲公司根據(jù)實現(xiàn)的凈利潤確認管理層獎金屬于資產負債表日后調

整事項。

理由；管理層獎金是根據(jù)2X22年實現(xiàn)的凈利澗和管理人員于2X22年提供的服務計算，在

資產負債表日已存在，因此屬于資產負債表日后調整事項。

借：管理費用60[（1800-1200）X10%]

貸：應付職工薪酬60

8、政府補助（資產相關，大題的一部分，不單獨考大題）

例14、2義20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

資料一：甲公司生產并銷售環(huán)保設備，該設備的生產成本為每臺260萬元，正常市場銷售

價格為每臺300萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺270萬元對外銷售；同時，根據(jù)國

家有關政策，每銷售1臺環(huán)保設備由政府給予甲公司補助30萬元。

2X20年，甲公司銷售環(huán)保設備10臺，50%款項尚未收到。當年收到政府給予的環(huán)保設備銷

售補助款300萬元。

資料二：甲公司為采用新技術生產更先進的環(huán)保設備，于2X20年3月I日起對某條生產

線進行更新改造。該生產線的原價為100（H）萬元，己計提折舊6500萬元，拆除設備的賬面

價值為300萬元，新安裝設備的購入成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關費用1200萬元。

相關支出均通過銀行轉賬支付。生產線更新改造項目于2X20年12月25H達到預定可使用

狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產線屬于國家鼓勵并給予補助的項目。經甲公司申請，于2X20年2

月1日得到相關政府部門批準，獲得政府補助3000萬元，款項以銀行存款收訖。

其他資料：甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及

其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并

說明理由；編制相關的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2）,說明中公司獲得政府補助款的分類；編制與生產線更新改造相關的

會計分錄。

【正確答案】

（1）（1）甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的補助款，應該確認為收

入。

理由：政府的補助款是甲公司產品銷售對價的組成部分，甲公司應將取得的政府補助款按照

收入準則的規(guī)定進行會計處理。

借：銀行存款1650（1350+300）

應收賬款1350

貸：主營業(yè)務收入3000(300X10)

借：主營業(yè)務成本2600(260X10)

貸：庫存商品2600

(2)甲公司獲得政府的補助款屬于與資產相關的政府補助。

借：銀行存款3000

貸：遞延收益3000

借：在建工程3500

累計折舊6500

貸：固定資產10000

借：營業(yè)外支出300

貸：在建工程300

借：在建工程8000

貸：銀行存款8000

借：在建工程1200

貸：銀行存款1200

借：固定資產12400

貸：在建工程124(X)

借；遞延收益