2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會計(jì)處理實(shí)務(wù)操作試題及解析含答案2024年12月31日，甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以庫存商品（A產(chǎn)品）交換乙公司生產(chǎn)設(shè)備（B設(shè)備）。甲公司換出A產(chǎn)品賬面價(jià)值240萬元，公允價(jià)值300萬元（增值稅稅率13%）；乙公司換出B設(shè)備賬面原值450萬元，已提折舊120萬元，公允價(jià)值350萬元（增值稅稅率13%）。甲公司支付補(bǔ)價(jià)56.5萬元（含增值稅差額6.5萬元），交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可靠計(jì)量。（1）判斷甲公司交易類型：甲公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元（不含稅），補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)比例=50/(300+50)=14.29%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入B設(shè)備入賬價(jià)值：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（不含稅）+銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=300+50+300×13%350×13%=350萬元（或直接按換入資產(chǎn)公允價(jià)值350萬元）。會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備350??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45.5（350×13%）?貸：主營業(yè)務(wù)收入300??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39（300×13%）??銀行存款56.5借：主營業(yè)務(wù)成本240?貸：庫存商品——A產(chǎn)品240（3）乙公司換入A產(chǎn)品入賬價(jià)值：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)（不含稅）+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=35050+300×13%350×13%=300萬元（或直接按換入資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元）。會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理330（450120）??累計(jì)折舊120?貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備450借：庫存商品——A產(chǎn)品300??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39??銀行存款56.5?貸：固定資產(chǎn)清理330??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45.5（350×13%）??資產(chǎn)處置損益20（350330）2024年6月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款800萬元（已提壞賬準(zhǔn)備100萬元），因乙公司財(cái)務(wù)困難，雙方重組：乙公司以交易性金融資產(chǎn)（成本500萬元，公允價(jià)值變動80萬元，重組日公允價(jià)值600萬元）和原材料（賬面價(jià)值120萬元，公允價(jià)值150萬元，增值稅稅率13%）抵償債務(wù)。甲公司應(yīng)收賬款公允價(jià)值720萬元。（1）乙公司債務(wù)重組損益：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值800萬元，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值=600（金融資產(chǎn)）+150（原材料）=750萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額=150×13%=19.5萬元，債務(wù)重組損益=80075019.5=30.5萬元。會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款800?貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500?????????——公允價(jià)值變動80??投資收益20（600580）??其他業(yè)務(wù)收入150??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19.5??投資收益30.5（債務(wù)重組損益）借：其他業(yè)務(wù)成本120?貸：原材料120（2）甲公司債務(wù)重組損失：放棄債權(quán)公允價(jià)值720萬元，受讓金融資產(chǎn)按公允價(jià)值600萬元入賬，原材料入賬價(jià)值=720600=120萬元（因僅一項(xiàng)非金融資產(chǎn)）。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=800100=700萬元，債務(wù)重組損失=700720=20萬元（計(jì)入投資收益）。會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)600??庫存商品120??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19.5??壞賬準(zhǔn)備100?貸：應(yīng)收賬款800??投資收益39.5（720+100800+19.5？需調(diào)整：正確處理為放棄債權(quán)公允價(jià)值720萬元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值700萬元，差額20萬元計(jì)入投資收益）2024年1月1日，甲公司租入乙公司辦公樓，租賃期5年，年租金200萬元（年末支付），增量借款利率5%（P/A,5%,5=4.3295）。甲公司初始直接費(fèi)用10萬元，乙公司補(bǔ)償5萬元。（1）租賃負(fù)債初始金額=200×4.3295=865.9萬元；使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債+初始直接費(fèi)用租賃激勵(lì)=865.9+105=870.9萬元。（2）租賃期開始日分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)870.9??租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用134.1（1000865.9）?貸：租賃負(fù)債——租賃付款額1000（200×5）??銀行存款5（105）（3）2024年利息費(fèi)用=865.9×5%=43.295萬元；使用權(quán)資產(chǎn)折舊=870.9/5=174.18萬元。分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43.295?貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用43.295借：管理費(fèi)用174.18?貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊174.18甲公司持有FVOCI債務(wù)工具（成本500萬元，公允價(jià)值變動20萬元，賬面余額520萬元），2024年3月1日業(yè)務(wù)模式變更為僅收取合同現(xiàn)金流量，重分類日公允價(jià)值530萬元，剩余期限2年，票面利率4%，實(shí)際利率3%。（1）重分類類型：FVOCI（債務(wù)工具）重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，因業(yè)務(wù)模式變更為僅收取合同現(xiàn)金流量。（2）重分類日分錄：將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動20萬元轉(zhuǎn)出，調(diào)整金融資產(chǎn)賬面價(jià)值至公允價(jià)值530萬元。借：債權(quán)投資——成本500?????——利息調(diào)整30（530500）?貸：其他債權(quán)投資——成本500?????????——公允價(jià)值變動20??其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動20（3）2024年利息收入=530×3%×10/12=13.25萬元（假設(shè)3月1日重分類，當(dāng)年計(jì)息10個(gè)月）。分錄：借：應(yīng)收利息16.67（500×4%×10/12）?貸：投資收益13.25??債權(quán)投資——利息調(diào)整3.42甲公司2024年利潤總額3000萬元，所得稅稅率25%，差異事項(xiàng)：（1）固定資產(chǎn)（成本600萬元，會計(jì)雙倍余額遞減法折舊120萬元，稅法直線法折舊60萬元）；（2）捐贈400萬元（稅法扣除限額360萬元）；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬元；（4）罰款200萬元；（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。（1）應(yīng)納稅所得額=3000+（12060）+（400360）80+200+100=3320萬元；應(yīng)交所得稅=3320×25%=830萬元。（2）遞延所得稅資產(chǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480計(jì)稅基礎(chǔ)540）60萬元+存貨跌價(jià)100萬元=160萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=160×25%=40萬元；遞延所得稅負(fù)債：應(yīng)