第六章所有者權(quán)

1第一節(jié)

所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念及特征所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤組成。所有者權(quán)益具有以下特征：（一）所有者權(quán)益表現(xiàn)為所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)（二）所有者權(quán)益在企業(yè)正常經(jīng)營期內(nèi)，可供企業(yè)長期支配使用，除非發(fā)生減資、清算，一般情況下不需要由企業(yè)歸還給投資者（三）所有者權(quán)益置于債權(quán)人權(quán)益之后2二、所有者權(quán)益的種類所有者權(quán)益可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1．按來源渠道分類。（1）投入資本（2）盈利轉(zhuǎn)化部分（3）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失2．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。投入資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。3第二節(jié)實(shí)收資本（或股本）一、實(shí)收資本（或股本）概述實(shí)收資本（或股本），是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（一）投入資本的形式在我國，投資者投入資本可以采取以下各種形式：1．以貨幣資金投資。2．以實(shí)物資產(chǎn)和有價證券投資。3．以無形資產(chǎn)投資。，（二）投入資本的計(jì)價投入資本的計(jì)價是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的資本應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額計(jì)價入賬。（三）賬戶的設(shè)置1．“股本”賬戶。2．“實(shí)收資本”賬戶。4二、有限責(zé)任公司實(shí)收資本（一）有限責(zé)任公司的特征（二）有限責(zé)任公司投入資本核算的原則（三）有限責(zé)任公司投入資本的會計(jì)處理三、股份有限公司股本（一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司股票的種類。1．股份與股票。

2．普通股票和優(yōu)先股票。3．記名股票和無記名股票。4．股份有限公司股利支付的方式。5測試2019年1月初，甲有限責(zé)任公司設(shè)立時收到投資情況如下：（1）乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺,合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為320000元(由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票)。經(jīng)約定,甲有限責(zé)任公司接受乙公司的投入資本為2320000元,全部作為實(shí)收資本。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符,不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)320000

貸:實(shí)收資本一乙公司2320006（2）丙公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為100000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元(由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票)。合同約定的價值與公允價值相符,不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司對原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借:原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16000

貸:實(shí)收資本一丙公司1160007（3）接受丁公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng),該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3600元(由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票);同時收到戊公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng),投資合同約定價值為80000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元(由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票)。

借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11600

貸:實(shí)收資本——丁公司63600——戊公司880008測試．甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200000元，各占50%的股份。經(jīng)營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時有一新的投資者C要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，甲公司實(shí)施增資，將實(shí)收資本增加到900000元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，三方投資者各擁有甲公司300000元實(shí)收資本，并各占甲公司1/3的股份。各投資者的出資情況如下：（1）投資者A以一臺設(shè)備投入甲公司作為增資，雙方協(xié)商價為126000元。（2）投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料雙方協(xié)商價為110000元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為18700元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。（3）投資者C以銀行存款投入甲公司390000元。

要求：根據(jù)以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時以及投資者C初次出資時的會計(jì)分錄。9參考答案借：固定資產(chǎn)

126000貸：實(shí)收資本—A 100000資本公積

26000 借：原材料

110000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

18700貸：實(shí)收資本—B 100000資本公積

28700 借：銀行存款

390000貸：實(shí)收資本—C 300000資本公積

9000010（三）股份有限公司股本的形成1．股份有限公司設(shè)立方式。股份有限公司設(shè)立方式不同，其股本形成的具體會計(jì)核算也不同：（1）發(fā)起設(shè)立。（2）募集設(shè)立。2．按面值發(fā)行股票收到現(xiàn)金。3．按溢價發(fā)行股票收到現(xiàn)金。11四、實(shí)收資本（或股本）調(diào)整（一）實(shí)收資本的增減變動1．增加注冊資本。2．轉(zhuǎn)讓出資。

3．減少注冊資本。（二）股本的增減變動1．新股發(fā)行。2．庫存股。12測試公司2016年至2017年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2016年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)一般股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2016年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2017年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。（4）2017年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分13參考答案1）借：銀行存款2000（40000×5）貸：股本40000資本公積160000（2）借：資本公積4000貸：股本4000（3）借：庫存股300貸：銀行存款300（4）借：股本100資本公積200貸：庫存股30014第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念及內(nèi)容（一）資本公積的概念資本公積是指歸所有者擁有，而非經(jīng)營收益形成的，不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。主要包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其資本份額的差額(如股票溢價、資本溢價)，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（二）資本公積的內(nèi)容1．資本溢價2．其他資本公積二、資本（股本）溢價的核算（一）資本溢價（二）股本溢價三、其他資本公積的核算15測試甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行一般股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4000

B.11680C.11760

D.12000結(jié)果：B計(jì)算過程16000—4000—6000×2%=11680。16第四節(jié)其他綜合收益一、綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益其中：利潤=收入－費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失其他綜合收益=直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得－直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失17二、其他綜合收益的內(nèi)容其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。根據(jù)定義，其他綜合收益應(yīng)同時具備下列特征：一是其他綜合收益并非企業(yè)與企業(yè)的投資者之間、企業(yè)投資者以其股權(quán)持有者身份達(dá)成的交易，即不屬于權(quán)益性交易；二是該事項(xiàng)屬于已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失；三是該事項(xiàng)未來符合條件時，可以轉(zhuǎn)回(或重分類)到損益中。18其他綜合收益項(xiàng)目分為以下兩類：（一）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

（二）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目19第四節(jié)留存收益概述

一、盈余公積概述（一）盈余公積的性質(zhì)

1．盈余公積的性質(zhì)。盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。2．盈余公積的特點(diǎn)。（三）盈余公積的內(nèi)容。盈余公積按取得方式和用途不同可分為法定盈余公積和任意盈余公積。（1）法定盈余公積。法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。（2）任意盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。20二、盈余公積的用途企業(yè)提取的盈余公積主要有以下方面的用途：1．彌補(bǔ)虧損。2．轉(zhuǎn)增資本(股本)。3．發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。21

三、盈余公積的提取、使用（一）盈余公積的提?。ǘ┯喙e的使用1．彌補(bǔ)虧損。2．轉(zhuǎn)增資本(或股本)。3．分派現(xiàn)金股利或利潤。22測試

2018年初某公司“盈余公積”余額為120萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額900萬元，所得稅費(fèi)用300萬元，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，未提取任意盈余公積，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將盈余公積50萬元轉(zhuǎn)增資本，2018年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年末余額為（）萬元。A.180B.120

C.70D.130

答案：D23企業(yè)提取盈余公積時借：利潤分配貸：盈余公積企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時借：盈余公積貸：實(shí)收資本／股本企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配24下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積表述中，正確的有（）。A、經(jīng)股東大會決議，可以用盈余公積派送新股B、公司制的法定盈余公積金按照稅前利潤的10%的比例提取C、計(jì)算法定盈余公積的基數(shù)時，應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤D、公司法定盈余公積為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金答案:AD25四、股利分派（一）股利的性質(zhì)股利，是公司按股東所持有股份比例分配給股東的留存收益。（二）股利支付方式股利支付方式有多種，常見的有以下幾種：1．現(xiàn)金股利。2．財產(chǎn)股利。3．負(fù)債股利。4．股票股利。（三）與股利分派有關(guān)的日期（四）股利分派的會計(jì)處理1．現(xiàn)金股利。2．股票股利。26第五節(jié)未分配利潤一、未分配利潤的性質(zhì)二、未分配利潤形成三、彌補(bǔ)虧損2728測試下列各項(xiàng)中，會引