2025年《稅務(wù)師》考試題庫(kù)附答案【精練】一、稅法（一）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅）；（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，B產(chǎn)品無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格，成本為80萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%；（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30萬(wàn)元，其中20%用于集體福利；（4）上月留抵稅額5萬(wàn)元。已知A、B產(chǎn)品適用增值稅稅率均為13%。要求：計(jì)算甲公司2024年10月應(yīng)繳納的增值稅。答案及解析：（1）銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=500×13%+11.3÷（1+13%）×13%=65+1.3=66.3萬(wàn)元（包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分離后計(jì)算銷項(xiàng)稅）。（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利視同銷售，組成計(jì)稅價(jià)格=80×（1+10%）=88萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44萬(wàn)元（無(wú)同類售價(jià)時(shí)按成本×（1+成本利潤(rùn)率）計(jì)算）。（3）購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=30×（1-20%）=24萬(wàn)元（用于集體福利的部分進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣）。（4）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)稅額-留抵稅額=（66.3+11.44）-24-5=48.74萬(wàn)元。2.乙企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年第三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得含稅收入82.4萬(wàn)元；（2）提供運(yùn)輸服務(wù)取得含稅收入15.45萬(wàn)元；（3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2018年購(gòu)入，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）取得含稅收入3.09萬(wàn)元。已知小規(guī)模納稅人適用3%征收率，2024年小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的部分免征增值稅（注：假設(shè)政策延續(xù)）。要求：計(jì)算乙企業(yè)第三季度應(yīng)繳納的增值稅。答案及解析：（1）銷售貨物和運(yùn)輸服務(wù)屬于應(yīng)稅銷售額，合并計(jì)算：（82.4+15.45）÷（1+3%）=97.85÷1.03=95萬(wàn)元（小規(guī)模納稅人適用3%征收率，需價(jià)稅分離）。（2）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收：3.09÷（1+3%）×2%=0.06萬(wàn)元（小規(guī)模納稅人銷售舊固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅）。（3）季度銷售額95萬(wàn)元超過(guò)30萬(wàn)元，需全額繳納增值稅：95×3%+0.06=2.85+0.06=2.91萬(wàn)元（注意：若季度銷售額未超30萬(wàn)元，普通銷售部分免稅，但銷售舊固定資產(chǎn)不享受免稅）。二、稅法（二）3.丙公司為居民企業(yè)，2024年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年銷售收入6000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)1000萬(wàn)元（上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元；（3）計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元；（4）通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)100萬(wàn)元（符合扣除條件）；（5）取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率25%。要求：計(jì)算丙公司2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案及解析：（1）廣告費(fèi)扣除限額=6000×15%=900萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)元，可扣除900萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除100萬(wàn)元；上年結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元可在本年扣除（先扣本年，再扣結(jié)轉(zhuǎn)），因此廣告費(fèi)調(diào)增=1000-900=100萬(wàn)元（但上年結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元中本年可扣200萬(wàn)元？需注意：當(dāng)年扣除限額900萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)元，超過(guò)部分100萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后；上年結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)元可在本年扣除，因此本年廣告費(fèi)實(shí)際可扣除=1000（本年）+200（結(jié)轉(zhuǎn)）中的不超過(guò)900萬(wàn)元？此處需更正：正確邏輯是，當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額900萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)元，超過(guò)部分100萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后；上年結(jié)轉(zhuǎn)的200萬(wàn)元可在本年扣除，但本年實(shí)際可扣除廣告費(fèi)總額=本年發(fā)生額+結(jié)轉(zhuǎn)額≤限額。因此本年可扣除廣告費(fèi)=900萬(wàn)元（限額），其中優(yōu)先扣除本年發(fā)生的1000萬(wàn)元中的900萬(wàn)元，剩余100萬(wàn)元本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)以后，上年結(jié)轉(zhuǎn)的200萬(wàn)元本年不可扣除（因本年發(fā)生額已占用限額）。因此廣告費(fèi)調(diào)增=1000-900=100萬(wàn)元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的200萬(wàn)元繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50×60%=30萬(wàn)元，限額2=6000×5‰=30萬(wàn)元，取較小值30萬(wàn)元，調(diào)增=50-30=20萬(wàn)元。（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，調(diào)增=2萬(wàn)元；職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元，調(diào)增=10萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×8%=40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整。（4）公益性捐贈(zèng)扣除限額=800×12%=96萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，調(diào)增=4萬(wàn)元。（5）國(guó)債利息收入20萬(wàn)元為免稅收入，調(diào)減20萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=800（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+100（廣告費(fèi)）+20（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+2（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）+10（福利費(fèi)）+4（捐贈(zèng)）-20（國(guó)債利息）=916萬(wàn)元。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=916×25%=229萬(wàn)元。4.中國(guó)居民張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬(wàn)元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），無(wú)專項(xiàng)附加扣除；（2）3月取得勞務(wù)報(bào)酬收入3萬(wàn)元；（3）5月轉(zhuǎn)讓持有滿3年的上市公司股票取得凈收益5萬(wàn)元；（4）6月取得境內(nèi)上市公司股息2萬(wàn)元（持股期限6個(gè)月）；（5）12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6萬(wàn)元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。要求：計(jì)算張某2024年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案及解析：（1）工資薪金預(yù)扣預(yù)繳：全年應(yīng)納稅所得額=（2×12）-6（減除費(fèi)用）=18萬(wàn)元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920元，預(yù)扣稅額=180000×20%-16920=19080元。（2）勞務(wù)報(bào)酬收入：3萬(wàn)元，預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000元，適用預(yù)扣率30%，速算扣除數(shù)2000元，預(yù)扣稅額=24000×30%-2000=5200元（匯算清繳時(shí)并入綜合所得）。（3）轉(zhuǎn)讓上市公司股票凈收益：暫免征收個(gè)人所得稅（符合“個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得暫不征稅”政策）。（4）上市公司股息：持股期限6個(gè)月（≤1年），減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額=20000×50%×20%=2000元。（5）全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：6萬(wàn)元÷12=5000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元，應(yīng)納稅額=60000×10%-210=5790元。（6）綜合所得匯算清繳：全年綜合所得=工資（2×12）+勞務(wù)報(bào)酬（3×0.8）=24+2.4=26.4萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=26.4-6=20.4萬(wàn)元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920元，應(yīng)納稅額=204000×20%-16920=23880元；已預(yù)扣工資19080元+勞務(wù)5200元=24280元，匯算清繳應(yīng)退=24280-23880=400元。（7）最終應(yīng)納稅額=股息2000元+一次性獎(jiǎng)金5790元-匯算清繳退稅400元=7390元（注：匯算清繳退稅為綜合所得多繳部分，其他所得單獨(dú)計(jì)算）。三、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)5.丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年11月因管理不善導(dǎo)致一批原材料被盜，該批原材料成本為50萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本5萬(wàn)元，已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。已知原材料適用增值稅稅率13%，運(yùn)費(fèi)適用稅率9%。要求：（1）說(shuō)明丁企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理；（2）計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。答案及解析：（1）增值稅處理：因管理不善導(dǎo)致的存貨損失屬于非正常損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（2）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：原材料成本中，材料部分成本=50-5=45萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=45×13%=5.85萬(wàn)元；運(yùn)費(fèi)成本5萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=5×9%=0.45萬(wàn)元；合計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5.85+0.45=6.3萬(wàn)元。6.戊企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2024年第四季度銷售貨物取得含稅收入28萬(wàn)元（未開具發(fā)票），提供咨詢服務(wù)取得含稅收入5萬(wàn)元（開具增值稅普通發(fā)票）。已知小規(guī)模納稅人適用3%征收率，2024年政策規(guī)定季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的免征增值稅。要求：（1）判斷戊企業(yè)是否需要繳納增值稅；（2）說(shuō)明申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)。答案及解析：（1）是否繳納增值稅：季度銷售額=（28+5）÷（1+3%）≈32.04萬(wàn)元（價(jià)稅分離后），超過(guò)30萬(wàn)元，需全額繳納增值稅。應(yīng)納稅額=32.04×3%≈0.96萬(wàn)元（注意：小規(guī)模納稅人季度銷售額超過(guò)30萬(wàn)元的，全額納稅，不享受免稅）。（2）申報(bào)要點(diǎn)：①在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中，將銷售貨物和咨詢服務(wù)的銷售額合并填入“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄次；②未開具發(fā)票的28萬(wàn)元收入需如實(shí)申報(bào)，不得隱瞞；③開具普通發(fā)票的5萬(wàn)元收入與未開票收入合并計(jì)算，不影響免稅判斷；④若有預(yù)繳稅款，需填入“本期預(yù)繳稅額”欄次抵減應(yīng)納稅額。四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律7.甲市稅務(wù)局對(duì)乙企業(yè)作出罰款50萬(wàn)元的行政處罰決定，乙企業(yè)不服，擬申請(qǐng)行政復(fù)議。已知甲市稅務(wù)局的上級(jí)主管部門為甲市政府和省稅務(wù)局。要求：（1）乙企業(yè)可以向哪些機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議？（2）若乙企業(yè)對(duì)復(fù)議決定仍不服，能否直接向法院提起行政訴訟？答案及解析：（1）行政復(fù)議機(jī)關(guān)：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。本題中，甲市稅務(wù)局的上級(jí)為省稅務(wù)局（垂直領(lǐng)導(dǎo)），因此乙企業(yè)應(yīng)向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議（注意：若甲市稅務(wù)局屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)，可選擇甲市政府或省稅務(wù)局，但稅務(wù)系統(tǒng)通常為垂直領(lǐng)導(dǎo)，以向上一級(jí)稅務(wù)局復(fù)議為主）。（2）對(duì)復(fù)議決定不服的救濟(jì)：根據(jù)《行政訴訟法》，公民、法人或其他組織對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟（法律另有規(guī)定的除外）。稅務(wù)行政處罰不屬于復(fù)議前置事項(xiàng)（僅征稅行為需復(fù)議前置），因此乙企業(yè)對(duì)復(fù)議決定不服的，可以直接向法院提起行政訴訟。8.2024年3月，丙公司因逃稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以追繳稅款100萬(wàn)元、滯納金20萬(wàn)元、罰款200萬(wàn)元的決定。丙公司認(rèn)為罰款過(guò)重，擬提起行政訴訟。要求：（1）判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰是否符合法律規(guī)定；（2）說(shuō)明行政訴訟中舉證責(zé)任的分配規(guī)則。答案及解析：（1）處罰合法性：根據(jù)《稅收征收管理法》，納稅人逃稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。本題中，逃稅稅款100萬(wàn)元，罰款200萬(wàn)元（2倍），符合“50%以上5倍以下”的規(guī)定，處罰合法。（2）舉證責(zé)任分配：根據(jù)《行政訴訟法》，被告（稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。原告（丙公司）可以提供證明行政行為違法的證據(jù)，原告提供的證據(jù)不成立的，不免除被告的舉證責(zé)任。五、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)9.2024年1月1日，丁公司以銀行存款5000萬(wàn)元取得戊公司30%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊懀旃究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，其他綜合收益增加500萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：（1）編制丁公司取得股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。答案及解析：（1）取得股權(quán)時(shí)：初始投資成本5000萬(wàn)元，應(yīng)享有戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=20000×30%=6000萬(wàn)元，初始投資成本小于份額，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本6000貸：銀行存款5000營(yíng)業(yè)外收入1000（2）2024年末賬面價(jià)值計(jì)算：①確認(rèn)投資收益：3000×30%=900萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整900，貸：投資收益900；②宣告現(xiàn)金股利：1000×30%=300萬(wàn)元，借：應(yīng)收股利300，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300；③其他綜合收益：500×30%=150萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益150，貸：其他綜合收益150；年末賬面價(jià)值=6000（投資成本）+900（損益調(diào)整）-300（股利調(diào)整）+150（其他綜合收益）=6750萬(wàn)元。10.己公司2024年12月31日部分科目余額如下：“應(yīng)收賬款”借方余額800萬(wàn)元（其中明細(xì)科目貸方余額200萬(wàn)元），“預(yù)收賬款”借方余額100萬(wàn)元（明細(xì)科目貸方余額3