存貨會計管理辦法一、總則（一）目的為了加強公司存貨的會計管理，規(guī)范存貨的核算和監(jiān)督，保證存貨信息的真實、準確、完整，提高存貨運營效率，降低存貨成本，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標準，結(jié)合本公司實際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司總部及所屬各分支機構(gòu)存貨的會計管理。存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。（三）基本原則1.合法性原則：存貨的會計處理應當符合國家法律法規(guī)和會計準則的要求。2.準確性原則：準確記錄存貨的采購、入庫、發(fā)出、結(jié)存等業(yè)務，確保存貨信息真實可靠。3.及時性原則：及時進行存貨的核算和相關(guān)賬務處理，不得拖延。4.成本效益原則：在保證存貨會計信息質(zhì)量的前提下，合理控制會計管理成本，提高工作效率。二、存貨的確認與計量（一）存貨的確認1.存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。2.下列各項不屬于存貨：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，不屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的初始計量1.存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2.采購成本：購買價款，是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。3.加工成本：直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。4.其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。（三）存貨的后續(xù)計量1.存貨發(fā)出計價方法公司存貨發(fā)出采用加權(quán)平均法確定其實際成本。加權(quán)平均單價計算公式如下：加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價2.存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。3.存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回公司應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。三、存貨的核算（一）存貨核算的賬戶設置1.“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。2.“在途物資”賬戶：核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。3.“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。4.“制造費用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。5.“庫存商品”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。6.“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。7.“存貨跌價準備”賬戶：核算企業(yè)存貨的跌價準備。（二）存貨增加的核算1.外購存貨企業(yè)外購存貨時，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“在途物資”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于已驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的存貨，應在月末按估計價值入賬，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。2.自制存貨企業(yè)自制存貨發(fā)生的各項成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“制造費用”等科目。自制完成驗收入庫的存貨，按其實際成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。3.委托加工存貨企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。（三）存貨減少的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用存貨企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用存貨時，應按發(fā)出存貨的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。2.銷售存貨企業(yè)銷售存貨時，應按已售存貨的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異或商品進銷差價，將銷售成本調(diào)整為實際成本。3.存貨清查企業(yè)清查存貨時，對于盤盈的存貨，按其重置成本作為入賬價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；經(jīng)批準后，沖減當期管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。對于盤虧、毀損的存貨，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按其進項稅額轉(zhuǎn)出金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。經(jīng)批準后，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。四、存貨的清查盤點（一）清查盤點的組織與計劃1.公司成立存貨清查盤點領(lǐng)導小組，負責存貨清查盤點工作的組織領(lǐng)導和協(xié)調(diào)工作。領(lǐng)導小組由公司財務負責人擔任組長，各相關(guān)部門負責人為成員。2.財務部門負責制定存貨清查盤點計劃，明確清查盤點的范圍、方法、時間安排等，并組織實施。3.各相關(guān)部門負責本部門存貨的清查盤點工作，并配合財務部門做好相關(guān)工作。（二）清查盤點的方法與程序1.清查盤點方法：定期清查盤點：公司每年至少進行一次全面的存貨清查盤點，清查盤點時間一般安排在年度終了后一個月內(nèi)。不定期清查盤點：根據(jù)實際需要，對部分存貨或特定存貨進行不定期清查盤點。清查盤點方法可采用實地盤點法、技術(shù)推算法等。2.清查盤點程序：準備階段：財務部門制定清查盤點計劃，組織相關(guān)人員學習清查盤點的有關(guān)規(guī)定和要求，準備清查盤點所需的各種表格、量具等。實施階段：各相關(guān)部門按照清查盤點計劃，對本部門的存貨進行清查盤點，并如實填寫存貨清查盤點表。財務部門負責對各部門的清查盤點結(jié)果進行匯總和核對。結(jié)果處理階段：清查盤點結(jié)束后，財務部門根據(jù)清查盤點結(jié)果編制存貨清查盤點報告，說明存貨的盤盈、盤虧、毀損情況及原因，并提出處理意見。經(jīng)公司存貨清查盤點領(lǐng)導小組審核后，報公司管理層審批。賬務處理階段：根據(jù)公司管理層的審批意見，財務部門及時進行賬務處理，調(diào)整存貨賬面價值，確保賬實相符。（三）清查盤點結(jié)果的處理1.對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。2.對于盤虧、毀損的存貨，應查明原因，區(qū)分不同情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。3.對清查盤點中發(fā)現(xiàn)的積壓、呆滯存貨，應分析原因，提出處理建議，及時進行處理，以減少存貨資金占用，提高存貨運營效率。五、存貨的內(nèi)部控制（一）崗位分工與授權(quán)批準1.公司應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。存貨采購、驗收與付款；存貨保管與清查；存貨銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。2.公司應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)存貨授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。（二）采購與付款控制1.采購計劃控制：公司應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，合理制定存貨采購計劃，確保采購數(shù)量、質(zhì)量、時間等符合公司生產(chǎn)經(jīng)營要求。采購計劃應經(jīng)相關(guān)部門負責人審核后報公司管理層審批。2.供應商選擇與管理：公司應當建立供應商評估和準入制度，對供應商的資質(zhì)、信譽、產(chǎn)品質(zhì)量、價格、交貨期等進行綜合評估，選擇合格的供應商，并與其簽訂采購合同。3.采購驗收控制：公司應當建立嚴格的采購驗收制度，對采購的存貨進行驗收，確保所購存貨符合合同要求。驗收合格的存貨，應及時辦理入庫手續(xù)；驗收不合格的存貨，應及時與供應商協(xié)商處理。4.付款控制：公司應當按照合同約定的付款方式、付款期限等支付采購款項。付款前，應審核采購發(fā)票、驗收單等相關(guān)憑證，確保付款金額準確無誤。對于不符合規(guī)定的付款申請，財務部門有權(quán)拒絕支付。（三）倉儲與保管控制1.倉庫管理制度：公司應當建立健全倉庫管理制度，明確倉庫管理人員的職責權(quán)限，規(guī)范存貨的出入庫流程，確保存貨的安全完整。2.存貨保管措施：公司應當采取有效的存貨保管措施，如分類存放、防潮、防蟲、防火、防盜等，確保存貨質(zhì)量不受影響。3.定期盤點制度：公司應當定期對存貨進行盤點，及時發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題，并采取相應的措施進行處理。4.存貨清查差異處理：公司應當對存貨清查中發(fā)現(xiàn)的差異及時進行處理，查明原因，明確責任，確保賬實相符。（四）銷售與收款控制1.銷售合同管理：公司應當建立健全銷售合同管理制度，明確銷售合同的簽訂、審批、執(zhí)行等流程，確保銷售合同的合法性、有效性。2.發(fā)貨控制：公司應當按照銷售合同的約定及時發(fā)貨，并辦理相關(guān)手續(xù)。發(fā)貨前，應審核銷售訂單、出庫單等相關(guān)憑證，確保發(fā)貨數(shù)量、品種、規(guī)格等符合合同要求。3.收款控制：公司應當建立健全收款管理制度，明確收款流程和責任，及時催收貨款，確保銷售款項及時足額收回。對于逾期未收回的貨款，應查明原因，采取相應的措施進行處理。4.銷售退回與折讓控制：公司應當建立健全銷售退回與折讓管理制度，明確銷售退回與折讓的審批流程和處理方法。對于銷售退回與折讓，應及時辦理相關(guān)手續(xù)，調(diào)整銷售收入和應收賬款等相關(guān)科目。（五）監(jiān)督檢查1.公司應當建立對存貨業(yè)務內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地對存貨業(yè)務內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。2.監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：存貨業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相