2024年注冊會計師考試《會計》新準則解讀模擬試題全解單項選擇題1.甲公司于2024年1月1日開始執(zhí)行新租賃準則。該日，甲公司一項經營租賃的辦公樓租賃期還有3年，每年租金100萬元，于每年年末支付。按照新租賃準則，甲公司應確認的使用權資產金額為（已知：（P/A，5%，3）=2.7232）A.300萬元B.272.32萬元C.250萬元D.280萬元答案：B解析：在新租賃準則下，對于經營租賃，承租人應確認使用權資產和租賃負債。租賃負債按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。本題中每年租金100萬元，租賃期3年，折現率假設為5%，則租賃付款額現值=100×（P/A，5%，3）=100×2.7232=272.32萬元，所以應確認的使用權資產金額為272.32萬元。2.乙公司2024年6月1日銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項尚未收到。2024年12月1日，雙方達成債務重組協(xié)議，乙公司同意豁免丙公司債務50萬元，剩余債務延期2年，每年按3%的利率收取利息（與實際利率相同），利息于年末支付。假定不考慮其他因素，乙公司應確認的債務重組損失為（）萬元。A.50B.26C.30D.0答案：A解析：根據新債務重組準則，債權人應當將放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。本題中乙公司放棄的債權金額為50萬元，所以應確認的債務重組損失為50萬元。多項選擇題1.下列關于新金融工具準則中金融資產分類的表述中，正確的有（）A.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則該金融資產應分類為以攤余成本計量的金融資產B.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則該金融資產應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則該金融資產應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.企業(yè)可以根據自身需要隨意變更金融資產的分類答案：ABC解析：選項A、B、C分別對應了新金融工具準則中金融資產的三種分類標準，表述正確。而選項D錯誤，企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照準則的規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類，且業(yè)務模式的變更必須是真實、合理的，并非可以隨意變更。2.新收入準則下，關于收入確認的“五步法”模型，下列說法正確的有（）A.第一步是識別與客戶訂立的合同B.第二步是識別合同中的單項履約義務C.第三步是確定交易價格D.第四步是將交易價格分攤至各單項履約義務答案：ABCD解析：新收入準則下收入確認的“五步法”模型包括：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；第五步，履行每一單項履約義務時確認收入。所以選項A、B、C、D均正確。計算分析題甲公司是一家建筑公司，2024年1月1日與乙公司簽訂一項建造合同，為乙公司建造一棟辦公樓，合同總價款為1000萬元，預計總成本為800萬元。截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本400萬元，預計還將發(fā)生成本400萬元。該工程在2024年已完成部分滿足在某一時段內履行履約義務的條件，且甲公司按照投入法確定履約進度。要求：（1）計算2024年該合同的履約進度。（2）計算2024年應確認的收入和成本。解答：（1）履約進度=累計實際發(fā)生的成本÷預計總成本×100%。累計實際發(fā)生成本為400萬元，預計總成本為400+400=800萬元。則履約進度=400÷800×100%=50%。（2）根據新收入準則，在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入。應確認的收入=合同總價款×履約進度=1000×50%=500萬元。應確認的成本=預計總成本×履約進度=800×50%=400萬元。綜合題丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生如下業(yè)務：（1）1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項銷售合同，向丁公司銷售一批商品，合同約定售價為500萬元，成本為300萬元。同時，丙公司與丁公司約定，在2年后以550萬元的價格回購該商品。該商品于1月1日發(fā)出，款項已收到。（2）3月1日，丙公司與戊公司簽訂一項租賃合同，將一項固定資產出租給戊公司，租賃期為3年，每年租金為100萬元，于每年年末支付。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元。要求：（1）分析業(yè)務（1）中丙公司銷售商品的會計處理，并編制相關會計分錄。（2）分析業(yè)務（2）中丙公司租賃業(yè)務的會計處理，并編制相關會計分錄。解答：（1）業(yè)務（1）中，丙公司在銷售商品的同時約定在2年后以固定價格回購該商品，根據新收入準則，這種情況屬于售后回購交易，且回購價格高于原售價，應視為融資交易，商品控制權并未轉移。收到款項時：借：銀行存款565（500×（1+13%））貸：其他應付款500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65每月確認利息費用=（550-500）÷24=2.0833萬元借：財務費用2.0833貸：其他應付款2.08332年后回購商品時：借：其他應付款550應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71.5（550×13%）貸：銀行存款621.5（2）業(yè)務（2）中，對于出租固定資產的租賃業(yè)務，丙公司應將其分類為經營租賃。3月1日出租時：借：固定資產——出租固定資產600貸：固定資產——自有固定資產600每年年末確認租金收入時：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100同時，每年計提折舊（假設采用直線法，折舊年限為10年）：年折舊額=600÷10=60萬元借：其他業(yè)務成本60貸：