2025年《稅務(wù)師》考試題庫附完整答案（考點(diǎn)梳理）某科技企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品取得不含稅收入800萬元，同時(shí)收取軟件安裝服務(wù)費(fèi)56.5萬元（含稅）；（2）購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元、稅額39萬元；（3）從境外公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，支付含稅價(jià)款212萬元（該境外公司在境內(nèi)無經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，企業(yè)已代扣代繳增值稅）；（4）將一批自產(chǎn)軟件無償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該批軟件成本40萬元，同類軟件不含稅售價(jià)50萬元；（5）因管理不善丟失一批原材料，該批材料成本20萬元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬元）。已知：軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策；專利技術(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)適用6%增值稅稅率；該企業(yè)當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。要求：計(jì)算該企業(yè)2024年12月應(yīng)繳納增值稅及可申請(qǐng)即征即退稅額。答案及解析：1.銷項(xiàng)稅額計(jì)算：（1）銷售軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=800×13%=104萬元；軟件安裝服務(wù)費(fèi)屬于混合銷售（軟件銷售+安裝），按主業(yè)（銷售軟件）適用13%稅率，銷項(xiàng)稅額=56.5÷（1+13%）×13%=6.5萬元；（2）無償贈(zèng)送軟件視同銷售，銷項(xiàng)稅額=50×13%=6.5萬元；銷項(xiàng)稅額合計(jì)=104+6.5+6.5=117萬元。2.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：（1）購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額=39萬元；（2）進(jìn)口專利技術(shù)代扣代繳增值稅=212÷（1+6%）×6%=12萬元（可憑完稅憑證抵扣）；（3）管理不善丟失材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.6萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=39+12-2.6=48.4萬元。3.應(yīng)繳納增值稅=117-48.4=68.6萬元。4.即征即退稅額計(jì)算：軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)=（軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額）÷軟件產(chǎn)品收入×100%。需分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額：軟件產(chǎn)品收入=800+56.5÷（1+13%）+50=800+50+50=900萬元（注：安裝服務(wù)費(fèi)屬于軟件銷售價(jià)外費(fèi)用，視同軟件收入；無償贈(zèng)送軟件屬于軟件銷售范疇）；當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額48.4萬元中，研發(fā)設(shè)備與專利技術(shù)均用于軟件研發(fā)，應(yīng)全額分?jǐn)傊淋浖a(chǎn)品；丟失材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與軟件無關(guān)，不參與分?jǐn)?。因此軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=39+12=51萬元（注：轉(zhuǎn)出的2.6萬元為非軟件業(yè)務(wù)損失，不影響軟件進(jìn)項(xiàng)）。軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=（104+6.5+6.5）-51=117-51=66萬元；軟件產(chǎn)品稅負(fù)=66÷900×100%≈7.33%；即征即退稅額=66-（900×3%）=66-27=39萬元。考點(diǎn)梳理：（1）混合銷售判定：一項(xiàng)銷售行為涉及貨物+服務(wù)，按主業(yè)稅率計(jì)稅；（2）視同銷售規(guī)則：無償贈(zèng)送自產(chǎn)貨物需按同類售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：因管理不善導(dǎo)致的損失需轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)；（4）即征即退政策：軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退，需準(zhǔn)確劃分軟件收入與對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)；（5）境外服務(wù)代扣代繳：向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)需代扣增值稅，可憑完稅憑證抵扣。某制造企業(yè)2024年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬元，經(jīng)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年實(shí)際發(fā)放合理工資薪金1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)80萬元（其中20萬元為企業(yè)職工參加社會(huì)學(xué)歷教育費(fèi)用）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元；（2）研發(fā)費(fèi)用中包含委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)支出200萬元（境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用300萬元），未形成無形資產(chǎn)；（3）通過公益性社會(huì)組織向鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)幫扶縣捐贈(zèng)現(xiàn)金180萬元，直接向某小學(xué)捐贈(zèng)電腦50萬元（公允價(jià)值）；（4）投資收益中包含從境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回股息30萬元，轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得收益20萬元（其中持有期間利息5萬元）；（5）營(yíng)業(yè)外支出中列支稅收滯納金10萬元、合同違約金8萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2024年應(yīng)納稅所得額。答案及解析：1.職工薪酬調(diào)整：（1）職工福利費(fèi)扣除限額=1000×14%=140萬元，實(shí)際發(fā)生150萬元，調(diào)增10萬元；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)職工參加社會(huì)學(xué)歷教育費(fèi)用（20萬元）不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍，需調(diào)增；可扣除限額=1000×8%=80萬元，實(shí)際可扣除金額=（80-20）=60萬元≤80萬元，無需額外調(diào)整，總計(jì)調(diào)增20萬元；（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20萬元，實(shí)際發(fā)生25萬元，調(diào)增5萬元；職工薪酬合計(jì)調(diào)增=10+20+5=35萬元。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用×2/3=300×2/3=200萬元，實(shí)際發(fā)生200萬元，可全額扣除；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=（300+200）×100%=500萬元（注：2024年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%），調(diào)減500萬元。3.捐贈(zèng)支出調(diào)整：（1）公益性捐贈(zèng)扣除限額=1200×12%=144萬元，實(shí)際發(fā)生180萬元，調(diào)增36萬元；（2）直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增50萬元；捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)增=36+50=86萬元。4.投資收益調(diào)整：（1）居民企業(yè)間股息紅利免稅，調(diào)減30萬元；（2）國(guó)債持有期間利息收入免稅（5萬元），轉(zhuǎn)讓收益（20-5=15萬元）需征稅，調(diào)減5萬元；投資收益合計(jì)調(diào)減=30+5=35萬元。5.營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整：稅收滯納金不得扣除，調(diào)增10萬元；合同違約金可扣除，無需調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=1200+35-500+86-35+10=806萬元?？键c(diǎn)梳理：（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除：職工福利費(fèi)（14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）限額計(jì)算；職工教育經(jīng)費(fèi)中學(xué)歷教育費(fèi)用不可扣除；（2）委托境外研發(fā)：扣除限額為境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的2/3，加計(jì)比例與境內(nèi)一致；（3）捐贈(zèng)扣除：公益性捐贈(zèng)限額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%，直接捐贈(zèng)全額調(diào)增；（4）投資收益免稅范圍：居民企業(yè)股息、國(guó)債持有期間利息；（5）不得扣除項(xiàng)目：稅收滯納金，注意區(qū)分行政性罰款與經(jīng)營(yíng)性違約金。中國(guó)居民個(gè)人王某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入3萬元（已扣除“三險(xiǎn)一金”5000元），12月取得全年一次性獎(jiǎng)金15萬元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）；（2）為某企業(yè)提供技術(shù)咨詢，取得勞務(wù)報(bào)酬3萬元；（3）出版專著取得稿酬2萬元；（4）轉(zhuǎn)讓持有3年的某上市公司股票取得凈收益8萬元，轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)取得凈收益12萬元；（5）取得銀行存款利息收入1萬元，購(gòu)買國(guó)債取得利息收入0.5萬元；（6）因交通事故獲得保險(xiǎn)賠款2萬元。要求：計(jì)算王某2024年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅及全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額。答案及解析：1.綜合所得計(jì)算：（1）工資薪金收入=3×12=36萬元；（2）勞務(wù)報(bào)酬收入=3×（1-20%）=2.4萬元；（3）稿酬收入=2×（1-20%）×70%=1.12萬元；綜合所得收入額=36+2.4+1.12=39.52萬元；減除費(fèi)用=6萬元；專項(xiàng)附加扣除（假設(shè)王某有子女教育1.2萬元、贍養(yǎng)老人2.4萬元，無其他扣除）=1.2+2.4=3.6萬元；應(yīng)納稅所得額=39.52-6-3.6=29.92萬元；綜合所得應(yīng)納稅額=29.92×20%-1.692=5.984-1.692=4.292萬元（注：稅率表：超過14.4萬至30萬部分稅率20%，速算扣除數(shù)16920）。2.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：15萬元÷12=1.25萬元，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210；應(yīng)納稅額=15×10%-0.021=1.5-0.021=1.479萬元。3.其他所得：（1）轉(zhuǎn)讓上市公司股票凈收益暫免個(gè)稅；（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)凈收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率納稅=12×20%=2.4萬元（但題目?jī)H要求綜合所得和年終獎(jiǎng)，此部分單獨(dú)說明）；（3）銀行存款利息、國(guó)債利息、保險(xiǎn)賠款均免稅?？键c(diǎn)梳理：（1）綜合所得范圍：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬（80%）、稿酬（56%）、特許權(quán)使用費(fèi)（80%）合并計(jì)稅；（2）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅：可選擇單獨(dú)計(jì)稅（按月度稅率表）或并入綜合所得；（3）免稅項(xiàng)目：上市公司股票轉(zhuǎn)讓收益（持有超1年）、國(guó)債利息、保險(xiǎn)賠款；（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓按20%稅率全額計(jì)稅；（5）專項(xiàng)附加扣除：子女教育（1000元/月）、贍養(yǎng)老人（2000元/月）等標(biāo)準(zhǔn)。某企業(yè)2024年發(fā)生以下涉稅業(yè)務(wù)：（1）2月因未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處2000元罰款；（2）5月因虛開增值稅專用發(fā)票被稽查局立案調(diào)查，經(jīng)查實(shí)虛開稅額50萬元（企業(yè)已補(bǔ)繳稅款及滯納金）；（3）7月與稅務(wù)機(jī)關(guān)就一筆企業(yè)所得稅補(bǔ)稅金額發(fā)生爭(zhēng)議，在未繳納稅款的情況下直接向法院提起行政訴訟；（4）10月因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少繳稅款1倍的罰款，企業(yè)認(rèn)為處罰過重，申請(qǐng)聽證；（5）12月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估，要求提供2022-2024年賬簿資料，企業(yè)以“資料已歸檔”為由拒絕提供。要求：分析上述業(yè)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)行為及企業(yè)行為的合法性。答案及解析：1.業(yè)務(wù)（1）：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并處罰款合法。根據(jù)《稅收征收管理法》第62條，納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處2000元至1萬元罰款。此處2000元罰款在法定幅度內(nèi)。2.業(yè)務(wù)（2）：虛開增值稅專用發(fā)票屬于嚴(yán)重違法行為。根據(jù)《刑法》第205條，虛開稅額50萬元屬于“數(shù)額較大”（標(biāo)準(zhǔn)為50萬元-250萬元），企業(yè)雖補(bǔ)繳稅款及滯納金，仍需承擔(dān)刑事責(zé)任（稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)）。3.業(yè)務(wù)（3）：企業(yè)直接向法院起訴不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或提供擔(dān)保，然后可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，方可向法院起訴（復(fù)議前置程序）。4.業(yè)務(wù)（4）：稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰合法。逃避繳納稅款的罰款幅度為少繳稅款50%至5倍，1倍罰款在法定范圍內(nèi)。企業(yè)申請(qǐng)聽證合法，根據(jù)《行政處罰法》第63條，對(duì)較大數(shù)額罰款（稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為1萬元以上），當(dāng)事人有權(quán)要求聽證。5.業(yè)務(wù)（5）：企業(yè)拒絕提供資料不合法。根據(jù)《稅收征管法》第56條，納稅人有義務(wù)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料。納稅評(píng)估屬于稅務(wù)檢查范疇，企業(yè)拒絕提供賬簿資料構(gòu)成“逃避、拒絕檢查”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處1萬至5萬元罰款?？键c(diǎn)梳理：（1）納稅申報(bào)違法處罰：未按期申報(bào)的罰款標(biāo)準(zhǔn)；（2）虛開發(fā)票法律責(zé)任：行政責(zé)任（補(bǔ)繳稅款）與刑事責(zé)任（移送標(biāo)準(zhǔn)）；（3）納稅爭(zhēng)議解決程序：復(fù)議前置（先繳稅后復(fù)議）；（4）行政處罰聽證：適用條件（較大數(shù)額罰款）；（5）稅務(wù)檢查配合義務(wù)：拒絕提供資料的法律后果。甲公司2024年初應(yīng)收賬款余額為800萬元，年末應(yīng)收賬款余額為1200萬元（其中包含因?qū)Ψ狡飘a(chǎn)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元的應(yīng)收賬款）；全年?duì)I業(yè)收入為6000萬元（其中賒銷收入占比80%）；存貨年初余額500萬元，年末余額700萬元，營(yíng)業(yè)成本4200萬元；流動(dòng)負(fù)債年初余額1000萬元，年末余額1200萬元，流動(dòng)資產(chǎn)年末余額2500萬元（含貨幣資金300萬元、交易性金融資產(chǎn)200萬元）。要求：計(jì)算甲公司2024年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率。答案及解析：1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：應(yīng)收賬款平均余額=（期初+期末）÷2=（800+1200）÷2=1000萬元；但需注意：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款仍應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款余額（報(bào)表列示為凈額，但周轉(zhuǎn)率計(jì)算用原值）。題目中年末應(yīng)收賬款余額1200萬元為原值（含壞賬準(zhǔn)備200萬元），因此平均余額無需調(diào)整；賒銷收入=6000×80%=4800萬元；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入÷平均應(yīng)收賬款余額=4800÷1000=4.8次。2.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨平均余額=（500+700）÷2=600萬元；存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨余額=4200÷600=7次。3.速動(dòng)比率：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款等非速動(dòng)資產(chǎn)。題目中流動(dòng)資產(chǎn)2500萬元，存貨年末余額700萬元（假設(shè)無預(yù)付賬款），則速動(dòng)資產(chǎn)=2500-700=1800萬元；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債=1800÷1200=1.5。考點(diǎn)梳理：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：使用賒銷收入（而非總收入），平均余額用原值（含壞賬準(zhǔn)備）；（2）存貨周轉(zhuǎn)率：分子為營(yíng)業(yè)成本，分母為平均存貨余額；（3）速動(dòng)比率：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨（及其他非速動(dòng)資產(chǎn)），流動(dòng)負(fù)債用期末余額。某企業(yè)擬投資一條生產(chǎn)線，初始投資1000萬元（均為固定資產(chǎn)投資），使用壽命5年，期滿無殘值，采用直線法折舊；投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，資本成本率10%。要求：計(jì)算該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值（NPV）并判斷是否可行（已知：（P/A,10%,5）=3.7908；（P/F,10%,5）=0.6209）。答案及解析：1.年