2023年注冊會計師原制度考試《審計》試

題及參照答案

一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每題1分，本題型共18分。每題只有一

種對日勺答案，請從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用

2B鉛筆填涂對應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（-）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在計劃審計工作時，A

注冊會計師碰到下列事項：請代為做出對的的專業(yè)判斷。

1.在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是（）。

A.就審計范圍與甲企業(yè)管理層溝通B.獲取甲企業(yè)管理層申明書

C.就審計責(zé)任與甲企業(yè)治理層溝通D.評價項目組組員R勺獨(dú)立性

2.在制定總體審計方略的初始階段，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的」一作是（）。

A.識別也許防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的J特定內(nèi)部控制活動

B.評價甲企業(yè)會計估計的合理性

C.與甲企業(yè)管理層討論實行審計程序的時間

D.向律師問詢與否存在尚木披露的訴訟

3.在制定總體審計方略時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的重要原因是（）。

A.推斷11勺控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險

B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險

C.潛在的重大錯報風(fēng)險

D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在日勺風(fēng)險

4.在制定詳細(xì)審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括口勺內(nèi)容是（）。

A.計劃實行H勺風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通H勺日期

C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組組員

D.計劃召開項目組會議的時間

5.在確定對項目組組員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮的重要原因是（）。

A.針對客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)實行的對應(yīng)質(zhì)量控制程序B,重大錯報風(fēng)險

C.獨(dú)立性規(guī)定D.審計時間預(yù)算

（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在理解內(nèi)部控制時，A注

冊會計師碰到下列事項，請代為做出對口勺日勺專業(yè)判斷。

6.在理解甲企業(yè)內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（）。

A.內(nèi)部控制與否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

B.內(nèi)部控制與否可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊

C.內(nèi)部控制與否明確辨別控制要素

D.內(nèi)部控制與否沒有因串通而失效

7.甲企業(yè)存在的下列事項中，最也許導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。

A.甲企業(yè)沒有書面的內(nèi)部控制B.管理層誠信存在嚴(yán)重問題

C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在H勺缺陷

8.在理解內(nèi)部控制時，A注冊會計師一般不實行的審計程序是（）。

A.理解控制活動與否得到執(zhí)行B.理解內(nèi)部控制的設(shè)計

C.記錄理解H勺內(nèi)部控制【）.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中H勺缺陷

9.在下列原因中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)部控制范圍的是（）。

A.完畢審計業(yè)務(wù)的時旬預(yù)算B.甲企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性

C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)I）.此前獲得H勺審計甲企業(yè)的經(jīng)驗

（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在設(shè)計審計程序時,A

注冊會計師碰到下列事項：請代為做出對的的專業(yè)判斷。

10.A注冊會計師日勺下列做法中，對的的是（）。

A.設(shè)計有關(guān)可靠的審計程序，以消除財務(wù)報表中存在重大錯報日勺風(fēng)險

B.在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.假如將特定重大賬戶重大錯報口勺風(fēng)險評估為低水平，且控制測試支持這一評估成果,

則不實行實質(zhì)性程序

D.不因獲取審計證據(jù)口勺困難和成本減少不可替代口勺審計程序

11.A注冊會計師實行的下列控制測試程序中，一般能獲取最可靠審計證據(jù)H勺是

（）。

A.問詢B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

C.觀測D.重新執(zhí)行

12.A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實行函證程序時，針對下列方面一般難以獲取有效審計

證據(jù)的是（）。

A.應(yīng)收賬款口勺存在性B.應(yīng)收賬款的I可變現(xiàn)凈值

C.應(yīng)收賬款金額的精確性D.應(yīng)收賬款與否歸屬于甲企業(yè)

13.A注冊會計師獲取的甲企業(yè)管理層申明一般不需要包括H勺內(nèi)容是（）o

A.甲企業(yè)戰(zhàn)略目的的可實現(xiàn)性

B.管理層對財務(wù)報表H勺責(zé)任

C.甲企業(yè)提供的董事會會議記錄的完整性

D.公允價值計量和披露中波及的重大假設(shè)的合理性

14.A注冊會計師在對估計負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計時，下列審計程序中一般不能提供

有關(guān)審計證據(jù)日勺是（），

A.分析律師費(fèi)用R勺異常變動B.檢查董事會會議紀(jì)要

C.向往來銀行進(jìn)行詢證D.從估計負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證

（四）A注冊會計師負(fù)資對擬設(shè)置的甲有限責(zé)任企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）日勺注冊資本進(jìn)行

審驗。甲企業(yè)注冊資本為5000萬元，擬分三次出資。在審驗過程中，A注冊會計師碰到下

列事項，請代為做出時啊的專業(yè)判斷。

15.A注冊會計師有關(guān)驗資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯誤H勺是（）。

A.驗資業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝饪谏灼渌b證業(yè)務(wù)

B.自然人出資、家庭組員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務(wù)一般存在較高驗資風(fēng)

險

C.執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵照職業(yè)道德規(guī)范口勺獨(dú)立性規(guī)定

D.A注冊會計師的責(zé)任是對甲企業(yè)注冊資本H勺實收狀況進(jìn)行審驗，出具驗資匯報

16.甲企業(yè)出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認(rèn)為對

啊的做法是（）。

A.貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資320（）萬元，專利權(quán)出資800萬元

B.初次出資額80（）萬元，其他部分自甲企業(yè)成立之bl起2年內(nèi)繳足

C.出資H勺房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，并承諾自甲企業(yè)成立之日起6個月內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)移手續(xù)

D.出資的專利權(quán)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，并在驗資前辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

17.在完畢驗資業(yè)務(wù)前，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)和出資者獲取驗資事項書面申明。

與驗資'業(yè)務(wù)有關(guān)日勺重大事項書面申明一般不包括的內(nèi)容是（）。

A.出資者的責(zé)任B.甲企業(yè)日勺責(zé)任

C.出資者的財務(wù)狀況D.驗資匯報II勺使用

18.在編制驗資匯報過程中，A注冊會計師下列做法中對H勺日勺是（）。

A.注冊資本實收狀況明細(xì)表應(yīng)由甲企業(yè)編制并簽訂后作為驗資匯報依J附件

B.驗資事項闡明應(yīng)當(dāng)包括驗資匯報的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)闡明R勺其

他重要事項

C.假如在注冊資本及實收資本確實認(rèn)方面與甲企業(yè)存在異議，且無法協(xié)商一致，A注

冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資匯報闞明段中清晰地反應(yīng)有關(guān)事項及其差異和理由

D.致送工商部門的驗資匯報附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收狀況明細(xì)表、驗資事項闡

明和會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

二、多選題（本題型共4大題，12小題，每題1分，本題型共12分。每題均有多種對

的答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2B鉛筆填

涂對應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇對日勺日勺得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在

試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在組織項目組討論討，A

注冊會計師碰到下列事項.請代為做出對時的專業(yè)判斷。

1.A注冊會計師組織項目組討論H勺重要目的有（）。

A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

B.按照時間預(yù)算完畢審計工作

C.分享對甲企業(yè)及其環(huán)境理解所形成的見解

D.考慮甲企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致重大錯報時也許性

2.A注冊會計師組織項目組討論H勺重要內(nèi)容有（）.

A.管理層與否傾向于高估或低估收入B.管理層與否存在嚴(yán)重誠信問題

C.會計政策與否發(fā)生重大變化D.甲企業(yè)與否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

3.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)規(guī)定參與項目組討論的人員有（）。

A.項目負(fù)責(zé)人B.關(guān)犍審計人員

C.聘任的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在實行風(fēng)險評估程序時，

A注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對口勺的專業(yè)判斷。

4.在理解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師也許實行日勺風(fēng)險評估程序有（!。

A.問詢甲企業(yè)管理層和內(nèi)部其他人員B.實地查看甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

C.檢查文獻(xiàn)、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

5.在識別和評估重大霜報風(fēng)險時，A注冊會計師也許實行口勺審計程序有（）。

A.識別甲企業(yè)R勺所有經(jīng)營風(fēng)險

B.考慮識別H勺錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報H勺也許性

C.考慮識別H勺錯報風(fēng)險與否重大

D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次也許發(fā)生錯報H勺領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)

6.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮代重要

原因有（）。

A.甲企業(yè)與否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制B,有關(guān)控制與否可以信賴

C.有關(guān)交易與否采用高度自動化的處理D.會計政策與否發(fā)生變更

（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在實行控制測試時，A

注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對■的的專業(yè)判斷.

7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實行的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的重要原

因有（）。

A.控制與否存在反應(yīng)運(yùn)行有效性H勺文獻(xiàn)B.控制與否與認(rèn)定直接有關(guān)

C.控制與否屬于自動化應(yīng)用控制D.控制與否與認(rèn)定間接有關(guān)

8.在根據(jù)控制測試目詢實定控制測試的時間時，A注冊丟計師應(yīng)當(dāng)考慮的重要原因有（）

A.對控制運(yùn)行的擬信賴程度B.控制的預(yù)期偏差率

C.信息技術(shù)的應(yīng)用程度D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度

9.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師一般考慮日勺重要原因有（）。

A.對控制運(yùn)行的擬信賴程度B.控制日勺預(yù)期偏差率

C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度

（四）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)編制的20X9年度盈利預(yù)測匯報進(jìn)行審核。在審核過

程中，A注冊會計師碰到下列事項，請代為做出對時的專業(yè)判斷。

10.下列有關(guān)盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)保證程度H勺判斷中，A注冊會計師認(rèn)為對H勺口勺有（）。

A.對管理層采用假設(shè)H勺合理性提供有限保證

B.對盈利預(yù)測匯報的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證

C.對盈利預(yù)測成果的實現(xiàn)程度提供有限保證

D.盈利預(yù)測匯報與否按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報提供合理保證

11.在評價編制盈利預(yù)測匯報所根據(jù)日勺假設(shè)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注日勺有（）o

A.對盈利預(yù)測信息具有重大影響的假設(shè)

B.存在重大不確定也打勺假設(shè)

C.與歷史模式或趨勢不相符艮I假設(shè)

D.對內(nèi)外部原因的變化尤其敏感的假設(shè)

12.在獲取管理層書面申明時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項有（）。

A.盈利預(yù)掣匯報的預(yù)定用途B.盈利預(yù)測成果的可實現(xiàn)程度

C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性D.管理層承認(rèn)對盈利預(yù)測匯報日勺責(zé)任

三、判斷題（本題型共5題，每題I分，本題型共5分。你認(rèn)為對的的，在答題卡對應(yīng)位置

上用2B鉛筆填涂代碼“,你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“X”。每題判斷對的的得1分；每

題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案

寫在試題卷上無效。）

1.在基于責(zé)任方認(rèn)定日勺業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，在鑒證匯報

中直接對鑒證對象提出結(jié)論。（）

2.在確定審計程序后，假如注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增長。（）

3.在財務(wù)報表報出后，假如知悉在審計匯報日已存在的、也許導(dǎo)致修改審計匯報H勺事實，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下一期財務(wù)報表審計中實行補(bǔ)充審計程序。（）

4.實行控制測試與理解內(nèi)部控制所采用的審計程序大體相似，重要區(qū)別在于理解內(nèi)部控制

所采用的審計程序中一般不包括重新執(zhí)行。（）

5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的見解與治理層直接溝通。（）

四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分

第5題6分，本題型共3c分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作

為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)日勺規(guī)定，組建了甲企業(yè)審計項目組。假定存在下列情形：

（1）A注冊會計師以市場價格購置甲企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會計師H勺岳母于20X7年購置甲企業(yè)發(fā)行向企業(yè)債券，面值2023元，即將到

期。

（3）接受委托后，項FI組組員B被甲企業(yè)聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計業(yè)務(wù)開始

前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。

（4）ABC會計師事務(wù)所合作人C不屬于項目組組員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲企

業(yè)內(nèi)部職工股20230股。

(5)項目組組員D的堂兄在甲企業(yè)擔(dān)任后勤部副主任。

規(guī)定：

針對上述情形，分別判斷與否對審計獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要闡明理由。

2.AK會計師事務(wù)所于20X7年獲得證券期貨有關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市

企業(yè)審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔(dān)任上市企業(yè)審計

部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所日勺上市企業(yè)審計客戶一甲企業(yè)帶入ABC會計師

事務(wù)所。在對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)

擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，并與上市企業(yè)審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計

劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲企業(yè)的

審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲企業(yè)狀況，因此規(guī)定項目組不再理解甲企

業(yè)及其環(huán)境，直接實行深入審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和

項目質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行了復(fù)核。

規(guī)定：

指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的J問題，并簡要闡

明理由。

3.20X8年9月，ABC會計師事務(wù)所初次接受委托審計甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表，委派

A注冊會計師擔(dān)任項FI負(fù)責(zé)人。甲企業(yè)為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20X8年期初、期末存貨余額占資

產(chǎn)總額比重重大。存貨重要包括蘋果和桶裝果汁，其中莘果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，

桶裝果汁貯存在甲企業(yè)1個倉庫內(nèi)。甲企.業(yè)對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲企業(yè)擬于20X8

年12月31口起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性口勺人員執(zhí)行。A注冊

會計師編制口勺存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

(1)與存貨有關(guān)日勺內(nèi)部挖制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報

風(fēng)險評估為低水平。

(2)在對桶裝果汁實行監(jiān)盤程序時，采用觀測以及檢查有關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的措施,

確定存貨的數(shù)量。

(3)甲企業(yè)對蘋果日勺盤點計劃是：20X8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20X9

年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲企業(yè)的盤點計劃，規(guī)定項目組組員在上述時

間對蘋果實行監(jiān)盤程序。

規(guī)定：

(1)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實行哪些審計程

序。

(2)針對?上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃與否存在缺陷。假如

存在缺陷，簡要提出改善提議。

4.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表。在理解甲企業(yè)內(nèi)部控制后，A注冊

會計師決定采用審計抽樣的措施對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：

(I)為測試20X8年度信用審核控制與否有效運(yùn)行，將20X8年1月1日至11月30日期間

的所有銷售單界定為測試總體。

(2)為測試20X8年度采購付款憑證審批控制與否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽

字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。

(3)在使用隨機(jī)數(shù)表選用樣本項目時，由于所選中歐H張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接

用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證替代。

(4)在對存貨驗收控制進(jìn)行測試時，確定樣本規(guī)模為60,測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此狀況下，

推斷20X8年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。

(5)在上述第(4)項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5%,可容忍偏差率

為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項控制運(yùn)行有

效(注：信賴過度風(fēng)險為E%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)日勺控制測試風(fēng)險系數(shù)為7.8)。

規(guī)定：

針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法與否對的。如不對的，簡要闡明

理由。

5.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。

20X9年2月15日，A注冊會計師完畢審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整

為最終審計檔案。20X9年5月20日，A注冊會計師意識到甲企業(yè)存在舞弊行為，私下修改

了部分審計工作底稿。20X9年6月1日，甲企業(yè)財務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師私自銷毀

了甲企業(yè)審計工作底稿。

規(guī)定：

根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答問題：

(DA注冊會計師在歸整審計檔案時與否存在問題，并簡要闡明理由。

(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿與否存在問題，并簡要闡

明理由。

(3)ABC會計師事務(wù)所在保留審計工作底稿方面與否存在問題，簡要闡明理由，并簡要

闡明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實行哪些控制程序。

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。在答題

卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表達(dá)，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù),

小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲企業(yè)從事小型機(jī)電產(chǎn)品

的生產(chǎn)和銷售，重要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品重要自營出口到美國。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所理解的甲企業(yè)狀況及其環(huán)境，部分內(nèi)

容摘錄如下：

(1)甲企業(yè)產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初日勺7.3:1升值至20X8

年6月的6.8:1,之后基本保持穩(wěn)定。甲企業(yè)產(chǎn)品銷售價格自20X7年初至20X8年9月

基本穩(wěn)定。20X8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲企業(yè)的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)

較大幅度減少，20X8年第4季度與前3個季度相比，重要產(chǎn)品平均銷售價格下降了約7%,

但甲企業(yè)20X8年未審財務(wù)報表顯示其仍然完畢了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利H勺

經(jīng)營目的。

20X7年初至20X8年8月，甲企業(yè)重要原材料采購價格基本穩(wěn)定。20X8年9月至1()

月，重要原材料價格平均下跌了約5%。

(2)甲企業(yè)估計重要原材料價格在20X8年終前很也許止跌回升，因此在20X8年9月

至10月進(jìn)行大量采購，以滿足20X9年2月底前II勺生產(chǎn)需求。但20X8年10月之后，有

關(guān)原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌。

(3)20X8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲企業(yè)于20X8年1月動工建設(shè)日勺X

生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20X8年末，有關(guān)部門同意甲企業(yè)重新動工，但受宏觀經(jīng)

濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品日勺市場前景不佳，甲企業(yè)董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè),

并于20X8年末按期向銀行償還了1年期、年利率為7%的1000萬元專題借款。

(4)20X8年12月，甲企業(yè)決定淘汰一批賬面價值為98萬元H勺舊檢查設(shè)備，并與受讓

方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。20X9年1月，甲企業(yè)向受讓方移交

該批檢查設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。

(5)甲企業(yè)在20X7年末以每股12元購入100萬股乙企業(yè)股票，購入時并沒有明確的持

故意圖。20X8年末，乙企業(yè)因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由

年初的每股12元跌至年末日勺每股2元。

(6)根據(jù)甲企業(yè)與丙釵行簽訂的貸款20X8年(未審數(shù))20X7年(已審數(shù))

框架協(xié)議，丙銀行自20X8年1月至20

X9年1月向甲企業(yè)提供合計金額不超

過20000萬元的I流動資金貸款額度。

20X9年1月，內(nèi)銀行終止與甲企業(yè)日勺

貸款協(xié)議。甲企業(yè)正在尋求維持平常

經(jīng)營活動所需資金來源，彳日尚未獲得

實質(zhì)性進(jìn)展。

資料二:A注冊會計師在審計工作底稿

中記錄了所獲取的甲企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，

部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位:人民幣

萬元)：

項目

營業(yè)收入6503055320

營業(yè)成木5772048180

資產(chǎn)減值損失

其中：應(yīng)收賬款

220190

存貨673657

固定資產(chǎn)6554

合計95890i

20X8年12月31日20X7年12月31日

項目

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

存貨賬面余額157526073

減：存貨跌價準(zhǔn)備

600530

存貨賬面價值151525543

可供發(fā)售金融資產(chǎn)

乙企業(yè)股票公允價值2001200

可供發(fā)售金融資產(chǎn)賬面價值2001200

20X8年年初本年增長（未審本年減少（未審20X8年末數(shù)

項目

數(shù)（已審數(shù)）數(shù)）數(shù)）（未審數(shù)）

在建工程--X生產(chǎn)線09620962

減：在建工程減值準(zhǔn)備

0（）00

在建工程賬面價值09620962

其中：利息資本化

070070

固定資產(chǎn)原價

其中：房屋建筑物

53703402175493

機(jī)器設(shè)備8912160738999

小計1428250029014492

減：合計折舊

其中：房屋建筑物

29331701262977

機(jī)器設(shè)備3465901654301

小計639810717278

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1836570178

固定資產(chǎn)賬面價值77017036

資本公積(可供發(fā)售金融

0010001000

資產(chǎn)公允價值變動)

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實行的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如

下：

(1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查與否存在異常，各年之間與否存在

較大波動，查明原因。

(2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價與否符合價格政策。

(3)抽取本年一定數(shù)量口勺發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫H期、品名、數(shù)量等與否與俏售發(fā)票、

銷售協(xié)議、記賬偉證等一致。

(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬口期、品名、數(shù)量、單價、金額

等與否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售協(xié)議等一致。

(5)獨(dú)立測算重要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算成果與甲企業(yè)H勺計算成果進(jìn)行比

較，分析差異原因。

(6)將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失對應(yīng)明細(xì)項目H勺發(fā)生額行對與否相符。

(7)獲取臨時閑置固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文獻(xiàn)，并觀測其實際狀況，檢查與否已按規(guī)定計

提折舊。

(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文獻(xiàn)，檢查定其估計凈殘值日勺調(diào)整與否恰當(dāng)、會

計處理與否對H勺。

(9)查閱資本支出預(yù)算、企業(yè)有關(guān)會議決策等，檢查本年增長的在建工程與否所有得到

記錄。

(10)向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供發(fā)售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。

規(guī)定:

（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料

一所列事項與否也許表明存在重大錯報風(fēng)險。假如認(rèn)為存在，簡要闡明理由，分別闡明該風(fēng)

險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出有關(guān)事項重要與哪些賬戶

（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供發(fā)售金融資產(chǎn)、在建工程、固

定資產(chǎn)、合計折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定有關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的

對應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料

三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料?識別的認(rèn)定層次重大錯報與否直接有效。假如直接有效,

指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一日勺第幾種事項日勺認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接有關(guān)，并

簡要闡明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的對應(yīng)表格內(nèi)。

2.公開發(fā)行A股的甲段份有限企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所時常年審計客

戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次口勺重

要性水平為200萬元。甲企業(yè)20X8年度財務(wù)匯報于20X9年4月20日獲董事會同意，并

于同日報送證券交易所。其他有關(guān)資料如下：

資料一：甲企業(yè)未經(jīng)審20X8年度

計的20X8年度財務(wù)報表

部分項目的年末余額或

年度發(fā)生額如下（金額單

位：人民幣萬元）：

項目

資產(chǎn)總額90000

營業(yè)收入60000

利潤總額3000

凈利潤2500

資料二：在對甲企業(yè)的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

(1)20X8年1月起，甲企業(yè)開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源

等支持。截止20X8年1。月31日，共發(fā)生研發(fā)支出270()萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究

費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費(fèi)用180()萬元。20X8年11月1日，該專利技術(shù)

到達(dá)預(yù)定用途，甲企業(yè)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700

萬元，貸記''研發(fā)支出一一資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)H勺估計使用壽命為5年，凈

殘值為零，甲企業(yè)按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記''合

計攤銷”90萬元。

(2)20X8年9月20日，甲企業(yè)從乙企業(yè)采購一批汽車零部件，不含稅價格為20D0萬

元，增值稅稅率為17%。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，

于20X8年12月25口實行債務(wù)重組：乙企業(yè)同意減免甲企業(yè)1000萬元債務(wù)，余額由甲企

業(yè)用現(xiàn)金清償。甲企業(yè)于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸

記“銀行存款，，1340萬元，貸記“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益”1000萬元。甲企業(yè)認(rèn)

為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。

(3)20X8年10月25日，甲企業(yè)為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流動資金貸款，同步申

報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂H勺貸款協(xié)議，貸款期限自20X8年11月1日至20X9年

10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20X8年II月1日，政府部門同意

撥付貼息資金600萬元，甲企業(yè)于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存

款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”600萬元。

(4)20X8年12月，甲企業(yè)購入500萬元汽車電子儀表。20X9年1月7口，甲企業(yè)遭受水

災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表所有報廢。甲企業(yè)對20X8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損

失”500萬元，貸記“存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備”500萬元。

(5)20X8年12月25日，甲企業(yè)總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙企業(yè)40%股權(quán)以28

000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19()00萬元、評估價值

為28000萬元。20X8年12月27日，甲企業(yè)收到所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：

借記“銀行存款”2800()萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元,貸記“投資收益”9000

萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20X9年1月10日召開U勺董事會會議審議通過，并擬在20X

8年度財務(wù)報表附注中披露。

規(guī)定：

(1)假如不考慮審計直要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5),分別回答A和B注

冊會計師與否需要提出審計處理提議？若需提出審計調(diào)整提議，直接列示審計調(diào)整分錄(審

計調(diào)整分錄均不考慮對甲企業(yè)20X8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)

轉(zhuǎn)損益及利潤分派口勺影響：下同)。

(2)在資料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計重要性水平，假定甲企業(yè)分別只存在資料二的J5個事

項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理提

議(假如有)，在不考慮其他條件H勺前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在

的事項分別出具何種意見類型的審計匯報。

(3)在資料一U勺基礎(chǔ)上，假如考慮審計重要性水平，假定甲企業(yè)只存在資料二中的事項(1),

并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理提議(假如有)，在不考慮其他條件U勺前提下,

代為續(xù)編如下審計匯報。將答案直接填入答題卷第14頁。

審計匯報

甲股份有限企業(yè)全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

（略）

ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：B

（簽名并蓋章）

中國XX市二O義九年四月二十日

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題，2分，本題型共35分。在答題卷上

解答,答在試題卷上無效,答案中的金額用人民幣萬元表達(dá),有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小

數(shù)點兩位后四舍五入。）

1.答：與否也許表明理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表賬戶及有關(guān)

資料一所存在重大錯報層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報認(rèn)定

列事項序風(fēng)險（是/否）表層次/認(rèn)定層次）

號

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

⑵

資料三所資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)與資料一的第幾種事

列實質(zhì)性根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重項的認(rèn)定層次重大錯理由

程序序號大錯報與否直接有效（是/否）報風(fēng)險直接有關(guān)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

2.答:

(1)

⑵

⑶

審計匯報

甲股份有限企業(yè)全體股東:

（引言段略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

（略）

ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A

（蓋章）（簽名并羔章）

中國注冊會計師：B

（簽名并蓋章）

中國XX市二OX九年四月二十日

六、英文附加題(本題型共I題，共10分。有小數(shù)點的，保留兩位小數(shù)。小數(shù)點兩位后四舍

五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。

John,CPA,isauditingthefinancialsstatementsofCompanyAfortheyearended

December31,20X8.Theun-auditedinformationofselectedfinancialstatements

itemsisasfollows.

(ExpressedinRMBthousands)

FINANCIALSTATEMENTS

20X820X7

ITEMS

SaIes6400048000

Costofsales5400042000

Netprofit30-20

December31,20X8December31,20X7

1nventory1600012000

Currentassets6000050000

Iota1assets10000090000

Currentliabilities2000018000

Totalliabilities3000025000

Duringtheaudit,Johnhasthefollowingfindings:

(1)0nDecember31,20X8,CompanyAdiscountedanunduecommercialacceptance

biII(withrecourse)amountedtoRMB6000000,andwaschargeddiscountinginterest

ofRMB180000bythebank.CompanyAmadeanaccountingentryonDecember31,20

X8asfoIIows：

Dr.CashinBankRMB5820000

Dr.FinancialExpensesRMB180000

Or.NotesReceivabIeRMB6000000

(2)lnJune20X8,CompanyAprovidedguaranteeforCompanyB'sborrowingsfrom

BankC.InDecember20X8,sinceCompanyBfailedtorepaytheborrowingsin

time,CompanyAwassuedbyBankCtomakerelevantrepaymentamountedtoRMB3000

000.AsatDecember31,20X8,thelawsuitwasstillpending,and,basedonthe

reasonableestimateoftheguaranteelossesmadebythemanagement,CompanyAmade

anaccountingentryasfollows:

Dr.Non-operatingExpensesRMB3000000

Cr.PrvisionsRMB3000000

OnJanuary10,20X9,CompanyAreceivedajudgmentofrepayingRMB2500000to

BankCtosettletheguaranteeob1igation.CompanyAmadethepaymentandan

accountingentryattheendofJanuary2023asfollows:

Dr.ProvisionsRMB3000000

Cr.CashinBankRMB2500000

Cr.Non-operatingIncomeRMB500000

Required:

(l)ForRevenueandNetProfit,explainwhichoneismoreappropriatetobeused

tocalculateplanningnatcrialityforCompanyA's20X8financialstatementsas

awhole.Explainthereasonsofthatconclusion.

(2)Basedontheun-auditedinformationofselectedfinancialstatements

iterns,forthepurposeofusinganalyticalproceduresasriskassessment

procedures,calculatethefollowingratios:

(a)InventoryTurnoverRatein20X8;

(b)GrossProfitRatioin20X8;

(c)AfterTaxReturnonTotalAssetsin20X8;and

(d)CurrentRatioasatDecember31.20X8.

(3)Foreachauditfindingidentifiedduringtheaudit,listthesuggested

adjustingentriesthatJohnshouldmadeforCompanyA's20X8financial

statements.Taxeffects.ifany,areignored.

參照答案：

1.【答案】I)

2.【答案】C

3.【答案】C

4.【答案】A

5.【答案】B

6.【答案】B

7.【答案】B

8.【答案】D

9.【答案】D

10.【答案】D

11.【答案】I)

12.【答案】B

13.【答案】A

14.【答案】D

15.【答案】A

16.【答案】D

17.【答案】C

18.【答案】C

二、多選題（本題型共4大題，12小題，每題1分，本題型共12分。每題均有多種對日勺答

案，請從每題日勺備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂對

應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇對的日勺得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題

卷上無效。）

1.【答案】BCD

2.【答案】ACD

3.【答案】ABC

4.【答案】ABC

5.【答案】BCD

6.【答案】ABC

7.【答案】ABCD

8.【答案】ABC

9.【答案】ABD

10.【答案】AD

11.【答案】ABCD

12.【答案】ACD

三、判斷題（本題型共5題，每題I分，本題型共5分。你認(rèn)為對的的,在答題卡對應(yīng)位置

上用2B鉛筆填涂代碼“C”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代砧“X”。每題判斷對的的得1分;

每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答

案寫在試題卷上無效。）

1.【答案】X

2.【答案】J

3.【答案】X

4.【答案】J

5.【答案】

四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第

5題6分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.【答案】

（1）威脅獨(dú)立性。項目組組員A注冊會計師購置了甲企業(yè)房產(chǎn)，與甲企業(yè)發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì)

利益，威脅獨(dú)立性。

（2）威脅獨(dú)立性。A注冊會計師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計單位的債券,

是注冊會