2024年注冊會計師考試《會計》易錯題型詳解模擬試題卷（含答案）一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2024年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費(fèi)稅計入收回物資的成本。該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值=240+12+28=280（萬元）。2.2024年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該項投資時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案：B解析：甲公司取得該項投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元），大于初始投資成本2000萬元，其差額100萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的土地使用權(quán)D.自用房地產(chǎn)答案：ABC解析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。2.下列各項中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備B.發(fā)生的存貨盤盈C.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入D.委托外單位加工發(fā)出的材料答案：AB解析：沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備，會使存貨賬面價值增加；發(fā)生的存貨盤盈，會使存貨賬面價值增加。發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入，因發(fā)出商品屬于存貨，不影響存貨賬面價值；委托外單位加工發(fā)出的材料，屬于存貨內(nèi)部的一增一減，不影響存貨賬面價值。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為債權(quán)投資，債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，期限為5年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司實際支付價款1020萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券的實際年利率為5%。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）2024年1月1日購入債券時：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030（2）2024年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1030×5%=51.5（萬元）應(yīng)收利息=1000×6%=60（萬元）利息調(diào)整攤銷額=60-51.5=8.5（萬元）借：應(yīng)收利息60貸：投資收益51.5債權(quán)投資——利息調(diào)整8.52.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品的成本為160萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項回購協(xié)議，約定于2024年10月31日以220萬元的價格回購該批商品。要求：（1）判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于售后回購業(yè)務(wù)，并說明理由。（2）編制甲公司2024年6月1日銷售商品的會計分錄。（3）計算甲公司2024年6-10月每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）該業(yè)務(wù)屬于售后回購業(yè)務(wù)。理由：甲公司在銷售商品的同時簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一特定日期以固定價格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務(wù)的定義。（2）2024年6月1日銷售商品時：借：銀行存款226貸：其他應(yīng)付款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：發(fā)出商品160貸：庫存商品160（3）回購價格與原銷售價格之間的差額=220-200=20（萬元），應(yīng)在回購期間（5個月）內(nèi)按月平均攤銷，每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=20÷5=4（萬元）。每月編制的會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用4貸：其他應(yīng)付款4四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，2024年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元。（2）3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（3）6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（4）12月31日，乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升100萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司3月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司6月30日乙公司實現(xiàn)凈利潤的會計分錄。（4）編制甲公司12月31日乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升的會計分錄。答案：（1）1月1日取得乙公司股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——投資成本1100貸：銀行存款1000營業(yè)外收入100（2）3月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利40（200×20%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40（3）6月30日乙公司實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（300×20%）貸：投資收益60（4）12月31日乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升時：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益20（100×20%）貸：其他綜合收益202.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2024年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2024年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股5元的價格購買100份甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。2024年有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計3年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2025年又有10名管理人員離開公司，甲公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；2026年又有15名管理人員離開。2026年12月31日，剩余管理人員全部行權(quán)。要求：（1）計算2024年、2025年和2026年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制2026年12月31日管理人員行權(quán)的會計分錄。答案：（1）2024年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×100×（1-20%）×15×1/3=80000（元）借：管理費(fèi)用80000貸：資本公積——其他資本公積800002025年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×100×（1-15%）×15×2/3-80000=90000（元）借：管理費(fèi)用90000貸：資本公積——其他資本公積900002026年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（200-20-10-15）×100×15-（80000+90000）=72500（元）借：管理費(fèi)用72500貸：資本公積——其他資本公積72500（2）2026年12月31日管理人員行權(quán)時：行權(quán)人數(shù)=200-20-10-15=155（人）收到的款項=155×100×5=77500