第三節(jié)稅收征收管理由NordriDesign提供學(xué)習(xí)目標(biāo)

理解并掌握開業(yè)稅務(wù)登記以及變更、注銷稅務(wù)登記教學(xué)重點(diǎn)：1、變更稅務(wù)登記2、注銷稅務(wù)登記教學(xué)難點(diǎn)：開業(yè)稅務(wù)登記教學(xué)方法：討論法、案例分析教學(xué)法、師生互動教學(xué)法、講練結(jié)合教學(xué)法、歸納總結(jié)教學(xué)法1992年制定,1995年修改,2001年4月修訂，自2001年5月1日施行《中華人民共和國稅收征收管理法》一、稅收征收管理稅收征收管理是稅收機(jī)關(guān)對納稅人依法征納稅和進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督管理的總稱。（一）概念全國人民代表大會常務(wù)委員會制定通過（一）概念

一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的起點(diǎn)。種類:開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記，納稅人稅種登記，扣繳稅款登記等。（二）開業(yè)登記一、稅務(wù)登記企業(yè)、包括企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的活動。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理設(shè)立稅務(wù)登記《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，下列單位在，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理開業(yè)稅務(wù)登記的有（）。A.國有企業(yè)B.國家機(jī)關(guān)C.個體工商戶D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位【正確答案】ACD隨堂練習(xí)一、稅務(wù)登記（三）變更稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。納稅人辦理稅務(wù)變更的情形包括：發(fā)生改變單位名稱、改變法定代表人、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的）、擴(kuò)大和縮小生產(chǎn)經(jīng)營范圍、其他稅務(wù)登記內(nèi)容等。納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。（四）注銷稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記是指，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的活動。不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及變更稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（五）停業(yè)復(fù)業(yè)登記一、稅務(wù)登記實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前（通常為停業(yè)前1個星期）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前填寫《延期復(fù)業(yè)申請審批表》向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后發(fā)放《核準(zhǔn)延期復(fù)業(yè)通知書》，方可延期。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理（）。【正確答案】√隨堂練習(xí)一、稅務(wù)登記（六）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記一、稅務(wù)登記指納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)日按照一地一證的原則，即時核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。（一）發(fā)票的種類

二、發(fā)票開具與管理

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。1、增值稅專用發(fā)票注意：由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制適用主體：增值稅一般納稅人二、稅法及構(gòu)成要素二、發(fā)票開具與管理

增值稅專用發(fā)票是我國實(shí)施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的，專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一種發(fā)票。2、普通發(fā)票二、發(fā)票開具與管理適用主體：1、原營業(yè)稅納稅人2、增值稅小規(guī)模納稅人3、增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票注意：行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票組成：僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。3、專業(yè)發(fā)票二、發(fā)票開具與管理專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。下列各項(xiàng)中，屬于專業(yè)發(fā)票的有（）。A.銀行轉(zhuǎn)賬憑證B.商品房銷售發(fā)票C.增值稅專用發(fā)票D.火車票【正確答案】AD隨堂練習(xí)二、發(fā)票開具與管理1、開具要求二、發(fā)票開具與管理納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。（一）概念三、納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)的對象三、納稅申報(bào)管理

納稅申報(bào)對象是指按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或者負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人。納稅人（含享有減免稅的納稅人）、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)該繳納、應(yīng)該解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)的對象包括（）。A.扣繳義務(wù)人B.在減稅、免稅期間享受減稅、免稅待遇的納稅人C.納稅期內(nèi)沒應(yīng)納稅款的納稅人D.在納稅期內(nèi)有應(yīng)納稅款的納稅人【正確答案】ABCD隨堂練習(xí)

三、納稅申報(bào)管理2、納稅申報(bào)的內(nèi)容三、納稅申報(bào)管理包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

直接申報(bào)郵寄申報(bào)數(shù)據(jù)電文3、納稅申報(bào)方式三、納稅申報(bào)管理指納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式。簡易申報(bào)納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸方式辦理申報(bào)納稅，該種申報(bào)方式被稱為（）方式。A.直接申報(bào)B.郵寄申報(bào)C.數(shù)據(jù)電文D.其他申報(bào)【正確答案】C隨堂練習(xí)三、納稅申報(bào)管理4、延期申報(bào)管理三、納稅申報(bào)管理指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者扣繳稅款的報(bào)告。概念四、稅款征收指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織人庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。（一）、稅款征收方式1、查賬征收指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額，并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。四、稅款征收適用于財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。（一）、稅款征收方式2、查定征收指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況則確定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，財(cái)務(wù)會計(jì)制度不夠健全、帳冊不夠完備的小型企業(yè)和個體工商戶的征稅。四、稅款征收適用于賬冊不健全，但是能控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。四、稅款征收5、核定征收指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的征收方式。包括定額征收，直接核定所得稅額，核定應(yīng)納所得率征收，按照收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按照先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅。四、稅款征收6、代扣代繳代扣代繳是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，按照稅法規(guī)定對納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳的征收方式。這種方式有利于加強(qiáng)的對稅收的源泉控制，減少稅款流失，降低稅收成本，手續(xù)也比較簡單。典型代表：工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅。四、稅款征收7、代收代繳指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。適用于對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。典型代表：受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方大代繳消費(fèi)稅。四、稅款征收8、委托代征稅款指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托有關(guān)單位或個人代為征收稅款的征收方式。這種方式主要適用于一些零星、分散難以管理的稅收。一般適用于小額、零散稅源的征收。典型代表：車船稅。四、稅款征收9、其他方式包括郵寄納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳、利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用IC卡納稅等。（二）、稅款征收制度四、稅款征收1、代扣代繳、代收代繳稅款制度2、延期繳納稅款制度3、稅收滯納金征收制度4、減免稅收制度5、稅收核定制度（一）、概念六、稅務(wù)檢查指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人(含扣繳義務(wù)人)的名義代為辦理納稅申報(bào)，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項(xiàng)的服務(wù)活動。（二）、稅務(wù)檢查的形式分類計(jì)劃檢查重點(diǎn)檢查集中性檢查臨時性檢查專項(xiàng)檢查六、稅務(wù)檢查（四）、稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。稅收保全措施，是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種強(qiáng)制權(quán)力。六、稅務(wù)檢查（四）、稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，是指從事生產(chǎn)，經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款中扣繳稅款，或者扣押、查封、拍賣或者變賣納稅人財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。六、稅務(wù)檢查（一）、違反稅務(wù)管理行為的法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律的后果，分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。七、法律責(zé)任（二）、扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的法律責(zé)任（三）、納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任（四）、對逃避繳納稅款罪的認(rèn)定的法律責(zé)任（五）、進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任（六）、逃避追繳欠款的法律責(zé)任（七）、騙取出口退稅的法律責(zé)任王某曾設(shè)立一家公司，實(shí)行核定征收方式，每個月應(yīng)納稅額1?800元，王某的公司于2008年2月倒閉，當(dāng)月注銷了工商營業(yè)執(zhí)照，卻忘記了注銷稅務(wù)登記。兩年后，王某打算開設(shè)新店，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記時，被告知欠稅76?360元。然而，王某在中間兩年并沒做生意，怎么會產(chǎn)生欠稅呢?案例分析七、法律責(zé)任《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人在向原工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，應(yīng)持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。如果不辦理注銷稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條的規(guī)定，責(zé)令其限期改正，并處相應(yīng)的罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條的規(guī)定，責(zé)令其限期改正，并處相應(yīng)的罰滯納金和罰款等。案例分析七、法律責(zé)任所以，王某先前的公司由于沒有及時注銷稅務(wù)登記，仍然需要每個月按核定的稅額納稅，兩年多共累計(jì)欠稅57600元，累計(jì)拖欠滯納金18760元，欠稅合計(jì)數(shù)是76360元。因此，企業(yè)終止經(jīng)營后，切莫忘記及時注銷稅務(wù)登記，否則不但納稅人個人利益受損，還會帶來法律后果。案例分析七、法律責(zé)任（八）、抗稅的法律責(zé)任七、法律責(zé)任（九）、在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款的法律責(zé)任（十）、扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任（十一）、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)任（十二）、非法印制發(fā)票的法律責(zé)任（十三）、有稅收違法行為而拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任（十四）、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責(zé)的法律責(zé)任天鷹電器公司1999年3月份效益良好，但納稅時卻申報(bào)虧損。后稅務(wù)人員經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司兩個月以來通過變造帳薄逃避稅款8000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)繳所逃避稅款8000元，并處以逃避稅數(shù)額二倍的罰款。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對罰款表示不服，與稅務(wù)人員發(fā)生爭執(zhí)，雙方言行偏激，稅務(wù)人員認(rèn)為該公司的此種行為構(gòu)成抗稅，并聲明要求追究