2025年《稅務師》考試題庫及參考答案（典型題）一、稅法（一）典型題及解答題目1：增值稅進項稅額計算與留抵退稅綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從農(nóng)業(yè)合作社收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，用于生產(chǎn)13%稅率的電子產(chǎn)品，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價20萬元；（2）購進生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額50萬元、稅額6.5萬元；（3）購進一棟辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元、稅額27萬元（該辦公樓專用于生產(chǎn)經(jīng)營）；（4）因管理不善，上月購進的一批原材料（已抵扣進項稅）發(fā)生霉爛，該批原材料成本10萬元（其中含運費成本2萬元，運費取得增值稅專用發(fā)票已抵扣）；（5）銷售自產(chǎn)電子產(chǎn)品取得含稅收入800萬元，同時收取包裝物租金5萬元（含稅）；（6）月末增值稅留抵稅額為15萬元（假設(shè)符合增量留抵退稅條件，進項構(gòu)成比例為90%）。要求：計算甲公司2024年10月應繳納的增值稅及可申請的留抵退稅額（需列出計算過程）。解答：1.進項稅額計算：（1）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物，按10%計算進項稅：20×10%=2萬元；（2）購進設(shè)備進項稅：6.5萬元；（3）購進辦公樓進項稅：27萬元（2019年4月1日后取得不動產(chǎn)進項稅可一次性抵扣）；（4）因管理不善損失原材料需轉(zhuǎn)出進項稅：原材料成本中貨物部分=10-2=8萬元，對應進項稅=8×13%=1.04萬元；運費部分進項稅=2×9%=0.18萬元；合計轉(zhuǎn)出進項稅=1.04+0.18=1.22萬元；當期可抵扣進項稅總額=2+6.5+27-1.22=34.28萬元。2.銷項稅額計算：（5）銷售電子產(chǎn)品銷項稅=800÷(1+13%)×13%≈92.04萬元；包裝物租金屬于價外費用，銷項稅=5÷(1+13%)×13%≈0.58萬元；當期銷項稅總額=92.04+0.58=92.62萬元。3.應繳納增值稅：當期應納稅額=銷項稅-進項稅=92.62-34.28=58.34萬元（因上月留抵15萬元，實際應納稅額=58.34-15=43.34萬元？需注意留抵稅額處理：若上月留抵15萬元，本月應納稅額=92.62-(34.28+15)=43.34萬元）。4.留抵退稅額計算：假設(shè)題目中“月末留抵稅額15萬元”為增量留抵（即與2019年3月31日相比的增量），則允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%（注：2022年4月起制造業(yè)等行業(yè)全額退還，需根據(jù)最新政策調(diào)整。假設(shè)2025年延續(xù)全額退稅政策）。若進項構(gòu)成比例90%，則退稅額=15×90%=13.5萬元（具體以2025年最新政策為準）。題目2：消費稅復合計稅與視同銷售處理乙公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2024年11月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售自產(chǎn)白酒10噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額80萬元、稅額10.4萬元，另收取品牌使用費3.39萬元（含稅）、包裝物押金2.26萬元（合同約定3個月后退還）；（2）將自產(chǎn)白酒2噸用于職工福利，該批白酒生產(chǎn)成本12萬元，無同類產(chǎn)品銷售價格（成本利潤率10%）；（3）進口散裝葡萄酒500升，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格15萬元，關(guān)稅稅率10%，葡萄酒消費稅稅率10%。要求：計算乙公司2024年11月應繳納的消費稅（白酒消費稅稅率：20%加0.5元/500克）。解答：1.銷售白酒應納消費稅：（1）品牌使用費、包裝物押金（除啤酒黃酒外）均屬于價外費用，需并入銷售額計稅。含稅價外費用=3.39+2.26=5.65萬元，不含稅=5.65÷(1+13%)=5萬元；銷售額=80+5=85萬元；從價稅=85×20%=17萬元；從量稅=10噸×2000斤/噸×0.5元/斤=10×2000×0.5=10000元=1萬元；合計=17+1=18萬元。2.用于職工福利的白酒應納消費稅：無同類售價，需組價計稅。組價=（成本+利潤+從量稅）÷(1-比例稅率)。成本=12萬元，利潤=12×10%=1.2萬元；從量稅=2噸×2000×0.5=2000元=0.2萬元；組價=(12+1.2+0.2)÷(1-20%)=13.4÷0.8=16.75萬元；從價稅=16.75×20%=3.35萬元；從量稅=0.2萬元；合計=3.35+0.2=3.55萬元。3.進口葡萄酒應納消費稅：關(guān)稅=15×10%=1.5萬元；組成計稅價格=(15+1.5)÷(1-10%)=18.333...萬元；消費稅=18.333...×10%≈1.83萬元。11月應納消費稅總額=18+3.55+1.83=23.38萬元。二、稅法（二）典型題及解答題目1：企業(yè)所得稅扣除項目與稅收優(yōu)惠綜合題丙公司為居民企業(yè)（制造業(yè)），2024年度實現(xiàn)會計利潤500萬元，經(jīng)稅務師審核發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）全年銷售收入8000萬元，實際發(fā)生廣告費1500萬元（含委托境外廣宣費200萬元）；（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費80萬元，其中40萬元為與客戶簽訂合同支付的禮品（取得合規(guī)發(fā)票）；（3）研發(fā)費用支出300萬元（其中委托境外研發(fā)費用120萬元，未形成無形資產(chǎn)）；（4）通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐款80萬元，直接向某小學捐贈20萬元；（5）支付稅收滯納金5萬元，銀行罰息3萬元；（6）從境外子公司分回稅后利潤40萬元（境外所得稅率20%，已在境外繳納所得稅10萬元）。要求：計算丙公司2024年應納稅所得額及應納企業(yè)所得稅（不考慮小型微利企業(yè)優(yōu)惠）。解答：1.廣告費調(diào)整：制造業(yè)企業(yè)廣告費扣除限額=8000×15%=1200萬元；實際發(fā)生1500萬元，超支=1500-1200=300萬元（注：委托境外廣宣費不超過境內(nèi)限額的30%可扣除，本題未明確，按一般規(guī)定處理）；需調(diào)增300萬元。2.業(yè)務招待費調(diào)整：發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元；銷售收入的5‰=8000×5‰=40萬元；可扣除40萬元，超支=80-40=40萬元，調(diào)增40萬元。3.研發(fā)費用加計扣除：委托境外研發(fā)費用可扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費用×2/3=（300-120）×2/3=120萬元；實際發(fā)生120萬元，未超限額；允許加計扣除的研發(fā)費用=（300-120）+120=300萬元（注：制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例100%）；加計扣除額=300×100%=300萬元，調(diào)減300萬元。4.捐贈支出調(diào)整：公益性捐贈扣除限額=500×12%=60萬元；實際公益性捐贈80萬元，超支=80-60=20萬元，調(diào)增20萬元；直接捐贈20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元；合計調(diào)增40萬元。5.其他調(diào)整：稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元；銀行罰息3萬元可扣除，無需調(diào)整。6.境外所得處理：境外所得稅前利潤=40+10=50萬元；境內(nèi)應納稅所得額=500+300（廣告費）+40（招待費）-300（研發(fā)加計）+40（捐贈）+5（滯納金）=585萬元；境外所得應納稅額=50×25%=12.5萬元；可抵免境外已繳稅額10萬元（小于12.5萬元），需補稅=12.5-10=2.5萬元。應納稅所得額=585+50=635萬元；應納企業(yè)所得稅=635×25%+2.5=158.75+2.5=161.25萬元。題目2：個人所得稅綜合所得匯算清繳計算居民個人張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬元（已扣除“三險一金”4000元），全年累計預扣預繳個人所得稅10800元；（2）為某企業(yè)提供技術(shù)咨詢，取得勞務報酬3萬元（企業(yè)已預扣預繳個稅4800元）；（3）出版專業(yè)書籍取得稿酬2萬元（出版社已預扣預繳個稅2240元）；（4）取得國債利息收入1萬元；（5）全年專項附加扣除：子女教育1.2萬元（100%由張某扣除）、住房貸款利息1.2萬元、贍養(yǎng)老人2.4萬元。要求：計算張某2024年綜合所得應補（退）個人所得稅。解答：1.綜合所得收入額計算：工資薪金收入額=2×12=24萬元；勞務報酬收入額=3×(1-20%)=2.4萬元；稿酬收入額=2×(1-20%)×70%=1.12萬元；合計收入額=24+2.4+1.12=27.52萬元。2.應納稅所得額計算：減除費用=6萬元；專項扣除=4000×12=4.8萬元（注：題目中“已扣除三險一金4000元”為每月，全年4.8萬元）；專項附加扣除=1.2+1.2+2.4=4.8萬元；應納稅所得額=27.52-6-4.8-4.8=11.92萬元。3.應納稅額計算：適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元；應納稅額=11.92×10000×10%-2520=11920-2520=9400元。4.已預繳稅額：工資薪金預扣10800元+勞務報酬預扣4800元+稿酬預扣2240元=17840元。5.應退稅額=17840-9400=8440元。三、涉稅服務實務典型題及解答題目：企業(yè)所得稅匯算清繳差錯調(diào)整丁公司（一般納稅人）2024年匯算清繳時，稅務師發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2024年6月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工食堂，該產(chǎn)品成本8萬元，同類不含稅售價10萬元。會計處理為：借：應付職工薪酬—職工福利費80000貸：庫存商品80000（2）2024年12月支付2025年全年財產(chǎn)保險費12萬元，會計處理為：借：管理費用120000貸：銀行存款120000（3）2024年計提壞賬準備5萬元（應收賬款余額500萬元，稅法允許按0.5%計提壞賬準備）。要求：針對上述問題，編制2024年企業(yè)所得稅納稅調(diào)整分錄（假設(shè)丁公司適用25%稅率，不考慮滯納金）。解答：1.自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利調(diào)整：會計未確認收入，稅務需視同銷售：調(diào)增收入10萬元，調(diào)增成本8萬元，應納稅所得額調(diào)增2萬元；補提增值稅銷項稅=10×13%=1.3萬元；調(diào)整分錄：借：應付職工薪酬—職工福利費13000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13000借：以前年度損益調(diào)整20000（10萬-8萬）貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅5000（2萬×25%）利潤分配—未分配利潤150002.預付財產(chǎn)保險費調(diào)整：2024年應分攤保險費=12÷12×1=1萬元（僅12月費用），多計費用=12-1=11萬元；調(diào)增應納稅所得額11萬元，補稅=11×25%=2.75萬元；調(diào)整分錄：借：預付賬款110000貸：以前年度損益調(diào)整110000借：以前年度損益調(diào)整27500貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅275003.壞賬準備調(diào)整：稅法允許扣除壞賬準備=500×0.5%=2.5萬元，會計計提5萬元，超支=5-2.5=2.5萬元；調(diào)增應納稅所得額2.5萬元，補稅=2.5×25%=0.625萬元；調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整25000貸：壞賬準備25000（注：實際應沖回多提壞賬準備，但此處僅調(diào)整所得稅）借：以前年度損益調(diào)整6250貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅6250四、涉稅服務相關(guān)法律典型題及解答題目：行政許可與行政處罰程序辨析2024年5月，某市市場監(jiān)管局對甲公司作出以下處理：（1）因甲公司2023年未按時年報，決定吊銷其營業(yè)執(zhí)照；（2）因甲公司銷售假冒商品，擬罰款50萬元，并告知其有要求聽證的權(quán)利；（3）甲公司不服吊銷營業(yè)執(zhí)照的決定，向市政府申請行政復議，市政府以“超過申請期限”為由不予受理。要求：分析上述行為的合法性，并說明理由。解答：1.吊銷營業(yè)執(zhí)照的合法性：根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》，未按時年報的企業(yè)應被列入經(jīng)營異常名錄，而非直接吊銷營業(yè)執(zhí)照。市場監(jiān)管局的處罰依據(jù)錯誤，屬于違法行政行為。2.罰款聽證程序的合法性：根據(jù)《行政處罰法》，對公民罰款2萬元以上、對法人罰款10萬元以上的，當事人有權(quán)要求聽證。本題中罰款50萬元，市場監(jiān)管局已履行告知義務，程序合法。3.行政復議不予受理的合法性：行政復議申請期限為自知道具體行政行為之日起60日內(nèi)。若甲公司在知道吊銷決定后60日內(nèi)申請復議，市政府以“超期”為由不予受理不合法；若確實超期且無正當理由，不予受理合法。五、財務與會計典型題及解答題目：收入確認與長期股權(quán)投資權(quán)益法核算2024年1月1日，戊公司與客戶簽訂一項總金額為1200萬元的辦公樓建造合同（固定造價），預計總成本800萬元。截至2024年末，實際發(fā)生成本480萬元（均為人工、材料支出），預計還需發(fā)生成本320萬元；客戶已確認完工進度55%（按產(chǎn)出法計量），并支付進度款600萬元。同日，戊公司以銀行存款3000萬元取得己公司30%股權(quán)（具有重大影響），己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元（尚未支付）。要求：（1）計算戊公司2024年建造合同應確認的收入、成本及毛利；（2）編制戊公司對己公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。解答：（1）建造合同收入確認：按產(chǎn)出法（客戶確認的完工進度55%），應確認收入=1200×55%=660萬元；應確認成本=（480+320）×55%=800×55%=4