關(guān)于免抵退管理辦法一、總則（一）目的本辦法旨在規(guī)范公司出口貨物勞務(wù)及服務(wù)增值稅免抵退稅管理，準(zhǔn)確計算免抵退稅額，確保公司稅務(wù)合規(guī)，優(yōu)化稅務(wù)成本，提高財務(wù)管理效率，促進公司業(yè)務(wù)健康發(fā)展。（二）依據(jù)本辦法依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）以及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策制定。（三）適用范圍本辦法適用于公司自營出口或委托出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)，包括但不限于一般貿(mào)易出口貨物、進料加工復(fù)出口貨物、來料加工復(fù)出口貨物以及提供的跨境應(yīng)稅服務(wù)等。（四）基本原則1.依法合規(guī)原則嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確計算和申報免抵退稅額，確保稅務(wù)處理合法合規(guī)。2.準(zhǔn)確核算原則建立健全財務(wù)核算制度，準(zhǔn)確記錄出口業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、成本、進項稅額等，為免抵退稅計算提供準(zhǔn)確依據(jù)。3.及時申報原則按照規(guī)定的申報期限和要求，及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅，避免逾期申報導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。二、出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的認定（一）出口貨物的認定1.貨物范圍本公司出口的貨物必須符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的貨物范圍，且不屬于國家禁止或限制出口的貨物。2.出口條件貨物必須實際報關(guān)離境，取得出口報關(guān)單（出口退稅專用）等相關(guān)單證。（二）勞務(wù)及服務(wù)的認定1.勞務(wù)范圍公司提供的出口勞務(wù)包括對外加工修理修配勞務(wù)等，需符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)范圍。2.服務(wù)范圍跨境應(yīng)稅服務(wù)的出口認定需符合國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法的相關(guān)規(guī)定，如服務(wù)的提供方在境內(nèi)，接受方在境外等條件。（三）視同出口貨物勞務(wù)及服務(wù)1.規(guī)定情形符合以下情形之一的，視同出口貨物勞務(wù)及服務(wù)：出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物；免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）；出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品；生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物；出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣。2.認定程序?qū)τ谝曂隹谪浳飫趧?wù)及服務(wù)，公司應(yīng)按照規(guī)定收集相關(guān)證明材料，進行內(nèi)部認定，并在申報免抵退稅時提供給主管稅務(wù)機關(guān)審核。三、免抵退稅計算方法（一）基本公式1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0（二）進料加工業(yè)務(wù)計算1.進料加工手冊登記公司開展進料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)在海關(guān)核發(fā)進料加工手冊后，及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工手冊登記，提供手冊編號、進口料件金額、計劃分配率等信息。2.計劃分配率的確定計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%計劃分配率一經(jīng)確定，原則上一個年度內(nèi)不得變更。3.實際分配率的計算實際分配率=實際進口總值÷實際出口總值×100%4.進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅調(diào)整在進料加工手冊核銷時，根據(jù)實際分配率與計劃分配率的差異，對前期已申報的免抵退稅額進行調(diào)整。（三）來料加工業(yè)務(wù)計算1.來料加工業(yè)務(wù)的認定公司承接來料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)與委托方簽訂來料加工合同，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。2.來料加工業(yè)務(wù)免稅管理來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，其耗用的國內(nèi)購進的免稅原材料進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。四、免抵退稅申報管理（一）申報期限1.公司應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物勞務(wù)及服務(wù)免抵退稅申報。2.對于逾期申報的，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請延期申報，并說明合理原因。經(jīng)批準(zhǔn)后，可在規(guī)定期限內(nèi)申報免抵退稅。（二）申報資料1.出口貨物勞務(wù)及服務(wù)免抵退稅申報匯總表及其附表；2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；3.出口發(fā)票；4.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；5.屬應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)提供應(yīng)稅服務(wù)的收款憑證，對跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的，還應(yīng)提供服務(wù)地點在境外的證明材料；6.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（三）申報流程1.數(shù)據(jù)采集公司財務(wù)部門應(yīng)在每月末對出口業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、整理和錄入，確保申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。2.預(yù)申報在正式申報前，應(yīng)先進行預(yù)申報，將申報數(shù)據(jù)電子信息傳遞給主管稅務(wù)機關(guān)進行審核。根據(jù)預(yù)申報反饋的疑點信息，及時調(diào)整申報數(shù)據(jù)。3.正式申報預(yù)申報無誤后，在規(guī)定的申報期限內(nèi)，將紙質(zhì)申報資料和電子申報數(shù)據(jù)一并報送主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。五、日常管理與監(jiān)控（一）單證管理1.出口報關(guān)單、出口發(fā)票等單證應(yīng)妥善保管，按照稅務(wù)機關(guān)要求的期限進行存放，以備核查。2.建立單證登記臺賬，記錄單證的取得、使用、核銷等情況，確保單證的完整性和可追溯性。（二）稅務(wù)風(fēng)險管理1.定期開展稅務(wù)風(fēng)險自查，對免抵退稅業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進行梳理，查找潛在的稅務(wù)風(fēng)險點，并及時采取措施進行整改。2.關(guān)注國家稅收政策變化，及時調(diào)整公司的稅務(wù)處理方式，確保公司稅務(wù)合規(guī)。（三）與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)1.加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，及時了解稅務(wù)政策動態(tài)和稅務(wù)管理要求，主動匯報公司出口業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)處理情況。2.對于稅務(wù)機關(guān)提出的疑問和要求，應(yīng)積極配合，及時提供相關(guān)資料和解釋說明，確保稅務(wù)事項順利辦理。六、會計核算（一）會計科目設(shè)置1.在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄。2.增設(shè)“應(yīng)收出口退稅款”科目，核算公司應(yīng)收的出口退稅款。（二）賬務(wù)處理1.購進貨物時借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.出口貨物確認收入時借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入3.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本時借：主營業(yè)務(wù)成本——出口銷售成本貸：庫存商品4.計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額時借：主營業(yè)務(wù)成本——出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費