銀行業(yè)務增值稅管理辦法一、總則（一）目的為加強銀行業(yè)務增值稅管理，規(guī)范增值稅核算與繳納，防范稅務風險，根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)行業(yè)標準，結(jié)合銀行業(yè)務特點，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立并經(jīng)營銀行業(yè)務的各類銀行機構(gòu)，包括國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行等。（三）基本原則1.依法合規(guī)原則銀行業(yè)務增值稅管理應嚴格遵守國家稅收法律法規(guī)，確保稅務處理合法合規(guī)。2.準確核算原則準確記錄和核算各項銀行業(yè)務的收入、成本、費用等，正確計算增值稅應納稅額。3.風險防范原則建立健全稅務風險管理機制，有效識別、評估和應對增值稅管理中的各類風險。二、增值稅應稅業(yè)務范圍（一）貸款服務1.各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。2.以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。（二）直接收費金融服務1.提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務，按照直接收費金融服務繳納增值稅。2.向客戶收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用，按照直接收費金融服務繳納增值稅。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓1.轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。2.其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（四）保險服務1.人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。2.財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。三、增值稅稅率與征收率（一）稅率1.提供貸款服務、直接收費金融服務、保險服務，稅率為6%。2.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為6%。（二）征收率小規(guī)模納稅人提供銀行業(yè)務，征收率為3%。四、增值稅計稅方法（一）一般計稅方法一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（二）簡易計稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。其計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）五、增值稅銷售額的確定（一）貸款服務銷售額1.貸款服務以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（二）直接收費金融服務銷售額直接收費金融服務以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。（四）保險服務銷售額1.保險費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險人支付的保險費。2.保險公司開展的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅。六、增值稅進項稅額的抵扣（一）準予抵扣的進項稅額1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）不得抵扣的進項稅額1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。七、增值稅納稅義務發(fā)生時間（一）貸款服務1.提供貸款服務，收到利息收入時，為納稅義務發(fā)生時間；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息，應按照權(quán)責發(fā)生制的原則，按照貸款合同確認的利率計算利息收入，并于結(jié)息日確認收入的實現(xiàn)；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不確認收入，待實際收到利息時確認收入的實現(xiàn)。（二）直接收費金融服務提供直接收費金融服務，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。索取銷售款項憑據(jù)的形式，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定執(zhí)行。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（四）保險服務保險服務，為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。八、增值稅納稅申報與繳納（一）納稅申報1.銀行機構(gòu)應按照國家稅務機關(guān)規(guī)定的納稅申報期限和內(nèi)容，如實填寫增值稅納稅申報表及附列資料，向主管稅務機關(guān)進行納稅申報。2.一般納稅人應報送《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，小規(guī)模納稅人應報送《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。（二）繳納方式1.銀行機構(gòu)應按照主管稅務機關(guān)核定的納稅期限，及時足額繳納增值稅稅款。2.增值稅繳納方式包括自行申報繳納、代扣代繳、代收代繳等，具體方式按照國家稅務機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。九、增值稅發(fā)票管理（一）發(fā)票種類1.增值稅專用發(fā)票：一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為，應向購買方開具增值稅專用發(fā)票。2.增值稅普通發(fā)票：小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為，以及一般納稅人發(fā)生應稅行為按規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票以外的情形，應開具增值稅普通發(fā)票。（二）發(fā)票開具1.銀行機構(gòu)應按照增值稅發(fā)票管理規(guī)定，如實、準確、完整地開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時，應按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。3.提供金融服務，發(fā)票內(nèi)容應按照實際提供的服務項目填寫，包括服務名稱、金額、稅率、稅額等。（三）發(fā)票取得1.銀行機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定，其注明的增值稅額方可從銷項稅額中抵扣。2.取得的發(fā)票應妥善保管，不得丟失、損毀。如發(fā)生發(fā)票丟失、損毀等情況，應按照規(guī)定及時向稅務機關(guān)報告，并采取相應的補救措施。十、增值稅風險管理（一）風險識別1.建立增值稅風險識別機制，定期對銀行業(yè)務進行梳理，識別可能存在的增值稅風險點。2.風險點包括但不限于：應稅業(yè)務范圍界定不準確、銷售額計算錯誤、進項稅額抵扣不規(guī)范、納稅義務發(fā)生時間確認錯誤、發(fā)票管理不合規(guī)等。（二）風險評估1.對識別出的增值稅風險點進行評估，分析其發(fā)生的可能性和影響程度。2.根據(jù)風險評估結(jié)果，確定風險等級，為風險應對提供依據(jù)。（三）風險應對1.針對不同等級的增值稅風險，采取相應的應對措施。對于低風險事項，可加強內(nèi)部監(jiān)控和管理；對于高風險事項，應及時進行整改，并向稅務機關(guān)報告。2.建立健全增值稅風險預警機制，對可能出現(xiàn)的風險及時發(fā)出預警信號，以便采取措施防范風險。十一、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督1.銀行機構(gòu)應建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，定期對增值稅管理情況進行自查自糾。2.內(nèi)部