外包業(yè)務(wù)審計(jì)方法（附案例）企業(yè)通常以優(yōu)化組織架構(gòu)、降低固定成本或聚焦特定績效指標(biāo)為由，將部分業(yè)務(wù)外包。然而此類外包行為往往缺乏經(jīng)濟(jì)性，且多數(shù)企業(yè)對外包管理機(jī)制不健全。在實(shí)務(wù)操作中，此類安排可能形成管理漏洞，導(dǎo)致利益沖突風(fēng)險。相關(guān)案例顯示，部分當(dāng)事人通過設(shè)置存在利益沖突的安排，實(shí)現(xiàn)不當(dāng)?shù)美Ｍ獍鼧I(yè)務(wù)審計(jì)方法對這些外包業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一個基本方法是分析這些利益沖突的安排潛在的經(jīng)濟(jì)效果和管理情況，例如：1.將外包成本與以前的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較。2.如果這是一個以前沒有發(fā)生過的新項(xiàng)目，則應(yīng)測算自產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，并與外包成本進(jìn)行比較。3.將實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。4.通過外包能把哪些損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商？5.外包是否是可撤銷的？如果是，又有怎樣的處罰措施？6.外包的透明度怎樣？7.外包在公平方面能達(dá)到什么程度？8.是否進(jìn)行了公開競標(biāo)？9.外部供應(yīng)商能提供哪些品質(zhì)和性能特殊的產(chǎn)品和服務(wù)？10.外包安排中是否含審計(jì)條款？11.由誰來監(jiān)督外包業(yè)務(wù)，付款批準(zhǔn)程序如何設(shè)計(jì)？12.這一外包與其他正常的外包安排是否一致？比如支付條款。案例分析審計(jì)師Brian接受委托開展審計(jì)工作，負(fù)責(zé)對JM可樂公司進(jìn)行審計(jì)。JM可樂公司主要從事高價碳酸飲料的生產(chǎn)。在飲料瓶裝環(huán)節(jié)，該企業(yè)實(shí)施了勞動力外包安排，與KL勞務(wù)公司簽訂服務(wù)合同，委托其提供瓶裝作業(yè)人員。瓶裝工序?qū)儆诨A(chǔ)性制造環(huán)節(jié)，其操作流程對從業(yè)人員的專業(yè)技能要求較低，通常無需進(jìn)行復(fù)雜培訓(xùn)。審計(jì)過程中，Brian注意到該企業(yè)向KL勞務(wù)公司支付的員工薪酬水平較高，對其支付給KL勞務(wù)公司員工的高額費(fèi)用產(chǎn)生疑問。JM可樂公司支付的工資標(biāo)準(zhǔn)是：正常時間每小時31美元，加班時工資加倍。而據(jù)Brian所知，市場上這類員工的一般工資水平大約在每小時10美元左右，這里邊一定隱藏了什么問題。經(jīng)過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)做出外包勞動力這個不經(jīng)濟(jì)的決定，都是以精簡機(jī)構(gòu)為借口，實(shí)際里邊存在利益沖突。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)經(jīng)過調(diào)查，暴露了以下事實(shí)：1.這種不經(jīng)濟(jì)的安排已經(jīng)執(zhí)行了8年，原始合同的有效期是6年，隨后經(jīng)過重新協(xié)商使得合同進(jìn)行了延期。2.合同沒有經(jīng)過公開招標(biāo)。3.KL勞務(wù)公司的所有者George曾經(jīng)是JM可樂公司的人力資源部負(fù)責(zé)人。4.根據(jù)合同規(guī)定，JM可樂公司負(fù)責(zé)KL勞務(wù)公司招收勞工的所有開支，包括了廣告、測試等等。并且，JM可樂公司提供辦公場所、辦公家具及電腦設(shè)備。JM可樂公司每年都要付給KL勞務(wù)公司的所有者George14萬美元。5.合同規(guī)定，KL勞務(wù)公司工人所有基本工資的提高都以一定比例轉(zhuǎn)移給JM可樂公司。6.經(jīng)過詢問，基本確定KL勞務(wù)公司只有JM可樂公司一個客戶。7.審計(jì)師Brian也去了車間跟工人交談，發(fā)現(xiàn)這些工人的基本工資大約每小時12.5美元。8.有一點(diǎn)特別讓人驚訝的是，申請JM可樂公司辦公室管理崗位的人要先經(jīng)過KL勞務(wù)公司的考察，如果被雇傭，他們就會被添加到KL勞務(wù)公司的薪水名單中，因?yàn)樗麄円贘M可樂公司辦公室實(shí)習(xí)三個月，這三個月由KL勞務(wù)公司付給他們工資。在這段時間，JM可樂公司按每小時27.5美元向KL勞務(wù)公司支付這些職員的工資。而經(jīng)過調(diào)查，這些職員得到的報酬是每小時15美元。3個月過后，一些成功的候選人將被JM可樂公司雇傭，KL勞務(wù)公司還會得到1000美元的“發(fā)現(xiàn)費(fèi)”。案件解決方案顯然，JM可樂公司與KL勞務(wù)公司所制定的相關(guān)安排存在顯著的經(jīng)濟(jì)性缺陷，其中不可避免地存在缺陷。然而，該安排僅由單方提出，且合同中未設(shè)審計(jì)條款。審計(jì)師Brian經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，JM可樂公司自去年起在工廠安裝打卡系統(tǒng)，KL勞務(wù)公司員工亦需通過打卡系統(tǒng)進(jìn)行身份驗(yàn)證。經(jīng)審查相關(guān)打卡記錄，審計(jì)師Brian發(fā)現(xiàn)JM可樂公司存在超額支付勞務(wù)費(fèi)用的情形：自打卡系統(tǒng)安裝之日起，KL勞務(wù)公司向JM可樂公司開具的賬單中，每日實(shí)際用工人數(shù)較系統(tǒng)登記數(shù)據(jù)超出12%。經(jīng)查明，審計(jì)師Brian基于此作為切入點(diǎn)，借助JM公司對KL勞務(wù)公司所具有的影響，獲取了KL勞務(wù)公司的內(nèi)部文件資料，確認(rèn)存在部分促銷及咨詢費(fèi)用支出，相關(guān)款項(xiàng)分別支付至JM公司人力資源部副總裁及制造部門主管賬戶。根據(jù)上述付款線索開展進(jìn)一步的調(diào)查，最終查明事實(shí)如下：George在KL勞務(wù)公司所持有的股權(quán)比例為20%；JM可樂公司人力資源部副總裁及制造部門主管分別持有該公司40%的股權(quán)。JM可樂公司進(jìn)行了起訴并獲得勝訴。與所有復(fù)雜的管理層舞弊一樣，審計(jì)中關(guān)鍵的一步就是識別不經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和范圍。外包舞弊征兆那么對于外包舞弊有哪些征兆是我們需要注意的呢？1.對外包安排進(jìn)行構(gòu)造設(shè)計(jì)，從而使供應(yīng)商只有一個。2.以一個很不經(jīng)濟(jì)的比率將商業(yè)活動外包給以前的員工或者關(guān)聯(lián)方。3.外包沒有進(jìn)行公開招標(biāo)。4.對某一公司給予不尋常的優(yōu)惠待遇，比如對某一供應(yīng)商盡量提早付款，而其它供應(yīng)商的貨款都在45天后支付。5.存在一個有擔(dān)保的幾年內(nèi)都不會被撤銷的外包安排，供應(yīng)商也不需要初始投資，實(shí)際上相當(dāng)于給供應(yīng)商一個沒有商業(yè)風(fēng)險卻能獲得有擔(dān)保的高額利潤的項(xiàng)目，要檢查他們之間的潛在關(guān)系。6