第七章會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)懲戒本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系及中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的機(jī)制與方法;2.從行業(yè)協(xié)會(huì)、行政部門、法律部門和多部委聯(lián)合懲戒四個(gè)層面系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德的懲戒機(jī)制。2第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)

第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒

目

錄【本章引例】財(cái)務(wù)造假自釀苦果：936起民事訴訟賠付8100余萬

2018年6月15日，爾康制藥收到湖南證監(jiān)局下發(fā)的《行政處罰決定書》，湖南證監(jiān)局認(rèn)定爾康制藥披露的2015年、2016年連續(xù)兩年的年度報(bào)告中均存在虛增營(yíng)業(yè)收入、虛增凈利潤(rùn)的情形，構(gòu)成《證券法》所規(guī)定的虛假陳述違法行為。根據(jù)《行政處罰決定書》，爾康制藥2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)表虛增收入約1806.89萬元，虛增凈利潤(rùn)約1585.97萬元，占當(dāng)期合并報(bào)表披露營(yíng)業(yè)收入約17.56億元的1.03%，占披露凈利潤(rùn)約6.05億元的2.62%。2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表虛增營(yíng)業(yè)收入約2.55億元，虛增凈利潤(rùn)約2.32億元，占當(dāng)期合并報(bào)表披露營(yíng)業(yè)收入約29.61億元的8.61%，占披露凈利潤(rùn)約10.26億元的22.63%。

公司因此被處以60萬元罰款，15名直接責(zé)任人員則被處以3萬元至30萬元不等罰款。相應(yīng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因未勤勉盡責(zé)，出具存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告而受到交易所的通報(bào)批評(píng)處分，并記入上市公司誠(chéng)信檔案，向社會(huì)公開。創(chuàng)業(yè)板公司管理部也對(duì)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管函，要求其重視問題、及時(shí)整改。此后，爾康制藥的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷下滑，并收到936起民事索賠訴訟。根據(jù)其2020年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告，公司涉及的936起案件均已判決生效或調(diào)解、裁定結(jié)案。根據(jù)判決與調(diào)解裁定結(jié)果，公司應(yīng)向各原告賠償損失合計(jì)8110萬元，公司應(yīng)承擔(dān)的案件受理費(fèi)合計(jì)103萬元，賠償損失費(fèi)及案件受理費(fèi)合計(jì)共8213萬元。引例01第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德5ABD政務(wù)誠(chéng)信社會(huì)信用體系建設(shè)的關(guān)鍵，各類政務(wù)行為主體的誠(chéng)信水平，對(duì)其他社會(huì)主體誠(chéng)信建設(shè)發(fā)揮著重要的表率和導(dǎo)向作用。商務(wù)誠(chéng)信是社會(huì)信用體系建設(shè)的重點(diǎn)，是各類商務(wù)主體可持續(xù)發(fā)展的生存之本，也是各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效開展的基礎(chǔ)保障。社會(huì)誠(chéng)信是社會(huì)信用體系建設(shè)的基礎(chǔ)，包括醫(yī)藥衛(wèi)生和計(jì)劃生育、社會(huì)保障、勞動(dòng)用工和教育科研等領(lǐng)域。司法公信是社會(huì)信用體系的重要內(nèi)容，是樹立司法權(quán)威的前提，也是社會(huì)公平正義的底線。一、社會(huì)信用體系四大領(lǐng)域C會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)主體：具有行政、刑事和民事處罰權(quán)的相關(guān)行政部門和法律部門。評(píng)價(jià)對(duì)象：指存在失信行為的“行為人”，既可能是企業(yè)等法人組織，也可能是自然人。評(píng)價(jià)方法：主要以法律法規(guī)為依據(jù)對(duì)相關(guān)人員的失信行為進(jìn)行懲戒，向社會(huì)公開披露。評(píng)價(jià)信息使用：違法失信人員可能會(huì)面臨行政、刑事等處罰。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的手段誠(chéng)信檔案制度失信“黑名單”制度通過記錄證券期貨市場(chǎng)相關(guān)人員的誠(chéng)信信息來約束、引導(dǎo)并激勵(lì)市場(chǎng)建立誠(chéng)信秩序?qū)?huì)計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重違法失信的會(huì)計(jì)人員列入“黑名單”，并通過各部委聯(lián)合進(jìn)行聯(lián)合懲戒1.誠(chéng)信檔案制度（1）誠(chéng)信信息的采集與管理對(duì)象：證券、基金和期貨從業(yè)人員，市場(chǎng)投資者和交易者，證券發(fā)行方，證券市場(chǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等機(jī)構(gòu)和人員。采集信息：公民和法人的基本信息、信用評(píng)級(jí)和評(píng)估信息、違法失信信息。其中，違法失信信息指相關(guān)法人和公民受到監(jiān)管部門的處罰信息。1.誠(chéng)信檔案制度(2)誠(chéng)信信息的公開與查詢公開：中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其網(wǎng)站上建立了證券期貨市場(chǎng)違法失信信息公開查詢平臺(tái)，社會(huì)公眾可通過該平臺(tái)查詢誠(chéng)信檔案中的部分公開信息。舉例：與表彰、獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)比相關(guān)的信息；信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和誠(chéng)信評(píng)估機(jī)構(gòu)作出的信用評(píng)價(jià)信息；證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)的行政許可決定；上市公司等發(fā)行主體及其實(shí)際控制人和董監(jiān)高的公開承諾履行情況；行業(yè)組織的行政處罰；證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)的行政處罰、市場(chǎng)禁入決定信息等。1.誠(chéng)信檔案制度(3)誠(chéng)信約束、激勵(lì)與引導(dǎo)主體：中國(guó)證監(jiān)會(huì)措施：建立了誠(chéng)信積分制度，實(shí)行誠(chéng)信分類監(jiān)督管理，并對(duì)誠(chéng)信水平較高的主體進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)失信違法行為進(jìn)行行政或法律處罰，以此促進(jìn)證券市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。實(shí)踐：目前，上海和深圳兩大證券交易所已建立了針對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信檔案，詳細(xì)披露了對(duì)于上市公司、證券公司和事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管處罰信息?！景咐控?cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確：處分信息記入上市公司誠(chéng)信檔案

2022年，德邦物流股份有限公司先后披露了2019年至2021年的公司年度報(bào)告以及2022年三季報(bào)定期報(bào)告，經(jīng)查，其中多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確的情形。2023年5月9日，上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所紀(jì)律處分決定書》，認(rèn)為公司未能進(jìn)行審慎合理預(yù)計(jì)，在會(huì)計(jì)政策和客觀情況未發(fā)生變化的情況下，調(diào)整相關(guān)定期報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致連續(xù)多期定期報(bào)告的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大變化。鑒于上述事實(shí)和情節(jié)，經(jīng)上交所紀(jì)律處分委員會(huì)審核通過，作出如下紀(jì)律處分決定:對(duì)德邦物流股份有限公司及時(shí)任董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理崔維星、時(shí)任財(cái)務(wù)總監(jiān)湯先保予以通報(bào)批評(píng)。對(duì)于上述紀(jì)律處分，上交所將通報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)，并記入上市公司誠(chéng)信檔案，向社會(huì)公布。2.失信“黑名單”制度(1)“黑名單”的確定含義：名單中所包含的嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員是指在從事會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)工作過程中，違反會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定，受到刑事處罰或行政處罰的會(huì)計(jì)人員。具體情形：①提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；②偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；③隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；④授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；⑤貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為。2.失信“黑名單”制度(2)“黑名單”的管理歸集：會(huì)計(jì)人員“黑名單”信息主要包括基本信息、列入名單的事由，以及列入對(duì)象受到聯(lián)合懲戒、退出名單的相關(guān)情況。共享：財(cái)政部會(huì)通過全國(guó)信用信息共享平臺(tái)將會(huì)計(jì)人員“黑名單”信息推送至相關(guān)部門和單位；省級(jí)財(cái)政部門通過本地區(qū)信用信息共享平臺(tái)將會(huì)計(jì)人員“黑名單”信息推送至本地區(qū)相關(guān)部門和單位，從而實(shí)現(xiàn)“黑名單”信息跨部門、跨地區(qū)共享。發(fā)布：除依法不得公開和特殊情況不宜公開的情況外，省級(jí)財(cái)政部門和中央有關(guān)主管單位會(huì)通過其門戶網(wǎng)站等向社會(huì)公布會(huì)計(jì)人員“黑名單”相關(guān)信息。財(cái)政部通過全國(guó)會(huì)計(jì)人員管理服務(wù)平臺(tái)向社會(huì)提供會(huì)計(jì)人員“黑名單”查詢服務(wù)。2.失信“黑名單”制度(3)“黑名單”的移出有效期：受到行政處罰的，列入會(huì)計(jì)人員“黑名單”的有效期為5年，自行政處罰生效之日起計(jì)算。受到刑事處罰的，列入會(huì)計(jì)人員“黑名單”的有效期為永久。有效期屆滿且期間未再發(fā)生嚴(yán)重違法失信行為的會(huì)計(jì)人員會(huì)被移出會(huì)計(jì)人員“黑名單”。確認(rèn)條件：①經(jīng)異議處理，會(huì)計(jì)人員“黑名單”認(rèn)定有誤；②列入會(huì)計(jì)人員“黑名單”的主要事實(shí)依據(jù)被撤銷或變更，列入對(duì)象不再符合列入情形的；③會(huì)計(jì)人員“黑名單”列入情形發(fā)生改變，列入對(duì)象不再符合列入情形的；④列入會(huì)計(jì)人員“黑名單”的有效期屆滿，且期間未再發(fā)生嚴(yán)重違法失信行為。1樹立誠(chéng)信典型2行政審批“綠色通道”3提供公共服務(wù)便利4降低市場(chǎng)交易成本(二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的運(yùn)用【案例】咸寧97家企業(yè)因守信獲得51.32億優(yōu)惠貸款

為落實(shí)國(guó)家、省、市關(guān)于對(duì)守信主體進(jìn)行聯(lián)合激勵(lì)的有關(guān)文件精神，加大對(duì)守信企業(yè)的信貸優(yōu)惠和信貸支持，推動(dòng)咸寧市“信易貸”產(chǎn)品應(yīng)用，咸寧市銀行業(yè)機(jī)構(gòu)通過開展部門合作，對(duì)被列入相關(guān)部門重要守信名單的企業(yè)實(shí)行利率優(yōu)惠、手續(xù)簡(jiǎn)便、信用免擔(dān)保、減免相關(guān)費(fèi)用等信貸優(yōu)惠措施，成效顯著。據(jù)銀監(jiān)部門統(tǒng)計(jì)，自2018年以來截止目前，咸寧市銀行業(yè)機(jī)構(gòu)累計(jì)向被列入A級(jí)納稅人、交通行業(yè)AAA級(jí)質(zhì)量信譽(yù)企業(yè)、環(huán)保綠牌企業(yè)等97家守信企業(yè)發(fā)放各類優(yōu)惠貸款377筆，總金額51.32億元，有力支持了咸寧市誠(chéng)信企業(yè)的發(fā)展，營(yíng)造了守信受益、失信懲戒的良好環(huán)境。01第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)道德18行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒法律部門懲戒行政部門懲戒聯(lián)合懲戒職業(yè)道德懲戒主體力量行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒含義：通過設(shè)立專門的“懲戒委員會(huì)”，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督檢查，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等情況予以懲戒行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒懲戒情形：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》第九條的規(guī)定，會(huì)員有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)：（1）在職業(yè)活動(dòng)中違反誠(chéng)信原則；（2）在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，違反職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的相關(guān)要求；（3）在作出職業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見時(shí)，違反客觀和公正原則；（4）未能按照有關(guān)規(guī)定獲取和保持專業(yè)勝任能力，在承接業(yè)務(wù)和提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力；（5）在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)；（6）違反保密原則，泄露職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息；（7）違反相關(guān)法律法規(guī)，損害職業(yè)聲譽(yù)；（8）向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)，貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，未能誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，損害職業(yè)形象；（9）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，違反職業(yè)道德守則有關(guān)收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定等?！景咐扛骷?jí)注協(xié)對(duì)2151家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查按照財(cái)政部財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“自律監(jiān)督提升年”主題活動(dòng)的部署安排，2023年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）與財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局聯(lián)合對(duì)備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。截至2024年8月，中注協(xié)及地方注協(xié)合計(jì)對(duì)存在違規(guī)問題的182家事務(wù)所和424名注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒及自律監(jiān)管措施。其中，對(duì)67家事務(wù)所和171名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以公開譴責(zé)；對(duì)59家事務(wù)所和102名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)；對(duì)29家事務(wù)所和136名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以訓(xùn)誡；對(duì)27家事務(wù)所和15名注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了約談等自律監(jiān)管措施。通過對(duì)實(shí)施懲戒的事務(wù)所進(jìn)行案例分析，發(fā)現(xiàn)部分事務(wù)所存在虛假記載與審驗(yàn)程序不到位、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量缺陷、未編制審計(jì)工作底稿、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)、內(nèi)部管理與合規(guī)問題、審計(jì)程序不規(guī)范等典型問題，需要引起行業(yè)的高度重視和警惕。行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒懲戒流程檢查懲戒申訴行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒檢查環(huán)節(jié)主體：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年限：證券所及其分所每三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題的情形提交懲戒委員會(huì)組織進(jìn)一步檢查。行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒懲戒環(huán)節(jié)主體：懲戒委員會(huì)會(huì)議召開與懲戒決定：懲戒委員會(huì)的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)調(diào)查完畢、確認(rèn)存在違規(guī)行為后，應(yīng)組織召開懲戒委員會(huì)會(huì)議，會(huì)議至少由三分之二的委員出席，懲戒決定應(yīng)由出席會(huì)議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。當(dāng)事人可在收到懲戒告知書后的8個(gè)工作日內(nèi)，向懲戒委員會(huì)提交書面的陳述和申辯理由。行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒懲戒環(huán)節(jié)懲戒決定書應(yīng)載明事項(xiàng)：（1）被懲戒會(huì)員是個(gè)人會(huì)員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書號(hào)碼及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；被懲戒會(huì)員是團(tuán)體會(huì)員的，寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會(huì)計(jì)師姓名；（2）事實(shí)和證據(jù)；（3）懲戒依據(jù)和結(jié)論；（4）提起申訴的權(quán)利、期限；（5）做出懲戒決定的日期。懲戒決定可直接送達(dá)，也可通過郵寄等方式送達(dá)，自送達(dá)之日起生效。行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒申訴環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，對(duì)懲戒委員會(huì)的決定不服時(shí)，可以在收到懲戒告知書后8個(gè)工作日內(nèi)，向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書處提起書面申訴，列明申訴的理由及相關(guān)證據(jù)材料。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書處收到申訴人的申訴后，應(yīng)提前5個(gè)工作日通知申訴委員會(huì)開會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)懲戒申訴環(huán)節(jié)申訴審議內(nèi)容（1）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用依據(jù)正確，程序適當(dāng)?shù)模S持原決定；（2）原懲戒決定主要事實(shí)認(rèn)定清楚，次要事實(shí)認(rèn)定不清或不成立的，補(bǔ)正原決定；（3）原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不清，或適用依據(jù)錯(cuò)誤，或程序嚴(yán)重不適當(dāng)?shù)模蜂N原懲戒決定，對(duì)相關(guān)事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和核實(shí)后，重新做出懲戒決定；原懲戒決定認(rèn)定事實(shí)不成立的，撤銷原懲戒決定，做出不予懲戒的決定。達(dá)到全體委員半數(shù)以上票數(shù)通過方為有效?！景咐繒?huì)計(jì)師私自承接跨境審計(jì)業(yè)務(wù)被懲戒財(cái)政部組織檢查組于2024年1月至2月對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張?jiān)弃Q私自承接跨境審計(jì)業(yè)務(wù)并通過個(gè)人銀行賬戶收取境外機(jī)構(gòu)費(fèi)用的情況開展了檢查，并依法對(duì)張?jiān)弃Q作出行政處罰。根據(jù)財(cái)政部行政處罰事項(xiàng)決定書，2022年，張?jiān)弃Q作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師并擔(dān)任天健廣東分所副總經(jīng)理、合伙人期間，私自與開元信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（ElitePartnersCPALimited，一家注冊(cè)于香港的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以下稱開元信德）簽署合作協(xié)議，在天健立項(xiàng)審批系統(tǒng)中未上報(bào)真實(shí)業(yè)務(wù)信息，實(shí)際承辦了寶龍地產(chǎn)控股有限公司、寶龍商業(yè)管理控股有限公司、融信服務(wù)集團(tuán)股份有限公司、融信中國(guó)控股有限公司、德信中國(guó)控股有限公司等5家內(nèi)地在港上市公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。2022年7月至2023年3月，張?jiān)弃Q通過個(gè)人銀行賬戶收取開元信德就上述審計(jì)項(xiàng)目支付的費(fèi)用，涉及金額7,629,813元。上述行為違反了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十六條、第二十二條及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第六十一條等規(guī)定。上述事實(shí)，有檢查報(bào)告、檢查工作底稿、詢問筆錄等相關(guān)證據(jù)予以證實(shí)。依據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）第七十一條的規(guī)定，財(cái)政部決定給予警告并處罰款3萬元的行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等有關(guān)規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給予張?jiān)弃Q公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。行政部門懲戒定義根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》規(guī)定，財(cái)政部門和證券監(jiān)督管理部門是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督并對(duì)違反職業(yè)道德行為依法做出懲戒的機(jī)構(gòu)，通過警告、罰款、暫?；蛉∠麡I(yè)務(wù)資格等行政處罰手段對(duì)相關(guān)行為進(jìn)行懲戒。行政部門懲戒（一）財(cái)政部門單位會(huì)計(jì)人員作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，財(cái)政部門可以依法對(duì)社會(huì)各單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查，并對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定、財(cái)務(wù)資料編制及保存規(guī)定和授意、指使及強(qiáng)令他人違規(guī)的單位會(huì)計(jì)人員做出行政處罰，處罰方式包括通報(bào)、罰款、限制從業(yè)資格以及其他行政處分等。分類違法違規(guī)行為行政處罰違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；（2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；（4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；（6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；（8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。（1）責(zé)令限期改正：由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)（2）罰款：對(duì)單位可以并處五十萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)單位可以并處五十萬元以上二百萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款（3）行政處分：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分（4）五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作：會(huì)計(jì)人員有違法情節(jié)嚴(yán)重的，五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。違反財(cái)務(wù)資料編制保存規(guī)定偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通報(bào)：由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)罰款：沒收違法所得，違法所得二十萬元以上的，對(duì)單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處十萬元以上五十萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處五十萬元以上二百萬元以下的罰款行政處罰：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作授意、指使及強(qiáng)令他人違規(guī)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的通報(bào)：由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、通報(bào)批評(píng)罰款：處二十萬元以上一百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款行政處罰：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分單位會(huì)計(jì)人員違反《會(huì)計(jì)法》將受到的行政處罰【案例】北京星立方科技發(fā)展股份有限公司被行政處罰財(cái)政部組織檢查組于2023年6月至7月對(duì)北京星立方科技發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北京星立方）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量開展了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)：2020年，北京星立方為華瀚國(guó)際文化發(fā)展公司提供智能化設(shè)備系統(tǒng)采購及配套服務(wù)形成應(yīng)收票據(jù)4,535.04萬元。截至2021年12月31日，北京星立方將該應(yīng)收票據(jù)賬齡劃分為1-2年，根據(jù)8%的預(yù)期信用損失率按賬齡組合計(jì)提信用減值準(zhǔn)備。截至2022年12月31日，華瀚國(guó)際文化發(fā)展公司到期未承兌該應(yīng)收票據(jù)，并重新簽發(fā)新的商業(yè)承兌匯票。無新增證據(jù)表明其信用風(fēng)險(xiǎn)較組合內(nèi)其他應(yīng)收款項(xiàng)減少，北京星立方變更了該應(yīng)收票據(jù)信用減值準(zhǔn)備計(jì)算方法，按10%的預(yù)期信用損失率單項(xiàng)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備,未根據(jù)公司會(huì)計(jì)政策按賬齡組合2-3年對(duì)應(yīng)20%的預(yù)期信用損失率計(jì)算，導(dǎo)致北京星立方2022年少確認(rèn)信用減值損失453.50萬元，利潤(rùn)由虧轉(zhuǎn)盈。北京星立方的行為違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十六條，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十六條等規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，財(cái)政部決定給予北京星立方罰款5萬元的行政處罰。行政部門懲戒（一）財(cái)政部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)政部門將給予警告處分、有權(quán)沒收其違法所得并處以相應(yīng)罰款，情節(jié)嚴(yán)重的將被暫?；虺蜂N事務(wù)所的營(yíng)業(yè)資格；對(duì)于存在上訴違法違規(guī)行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門將給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的將被暫?；虻蹁N注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書?！景咐恐袦?zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被行政處罰

財(cái)政部組織北京監(jiān)管局（原駐北京市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處）對(duì)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下稱中準(zhǔn)所）2017年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況開展檢查，檢查發(fā)現(xiàn)：2016年10月，哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下稱工大高新）下屬分公司哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司紅博商貿(mào)城（以下稱紅博商貿(mào)城）就拖欠承建方黑龍江省七建建筑工程有限責(zé)任公司的工程款及利息申請(qǐng)仲裁。雙方達(dá)成和解并簽定了協(xié)議，對(duì)拖欠工程款的利息進(jìn)行了明確。截至2016年末，紅博商貿(mào)城未按照和解協(xié)議的約定計(jì)提并支付利息，少計(jì)提利息9688.64萬元。同時(shí)，紅博商貿(mào)城對(duì)應(yīng)付仲裁費(fèi)核算錯(cuò)誤，少計(jì)提88.81萬元，導(dǎo)致工大高新2016年少確認(rèn)利息及仲裁費(fèi)支出共計(jì)9777.45萬元。中準(zhǔn)所在工大高新2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，取得了和解協(xié)議以及相關(guān)應(yīng)付利息的計(jì)算表，但未對(duì)利息及仲裁費(fèi)保持應(yīng)有關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)工大高新少計(jì)利息及仲裁費(fèi)支出的重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，負(fù)有重大審計(jì)責(zé)任。

中準(zhǔn)所作為審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，違反了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部給予中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）警告的行政處罰。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，上市公司的單位會(huì)計(jì)人員若違反了信息披露義務(wù)或資料保存義務(wù)，擅自改變募集資金用途，相關(guān)責(zé)任人將受到證監(jiān)會(huì)的警告處分，并處以金額不等（最低十萬，最高一千萬）的罰款。違反信息披露義務(wù)指的是會(huì)計(jì)人員在在公告的證券發(fā)行文件中隱瞞重要事實(shí)或者編造重大虛假內(nèi)容、未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告或者履行信息披露義務(wù)或報(bào)送的報(bào)告或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏；違反資料保存義務(wù)指的是未按照規(guī)定保存文件和資料和泄露、隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料?！景咐勘本鋭?dòng)益維科技股份有限公司信息披露違法

證監(jiān)會(huì)對(duì)北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱氫動(dòng)益維）信息披露違法的行為進(jìn)行了調(diào)查。經(jīng)查明，氫動(dòng)益維與神州優(yōu)車股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱神州優(yōu)車）、LuckinCoffee,Inc.（以下簡(jiǎn)稱瑞幸咖啡）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。氫動(dòng)益維2017年、2018年與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間關(guān)聯(lián)方交易額分別為4,264萬元、5,850萬元，占?xì)鋭?dòng)益維當(dāng)期凈資產(chǎn)的比例分別為52.95%、55.62%。氫動(dòng)益維在2017年、2018年年度報(bào)告中均表示公司無關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，并在年度報(bào)告“主要客戶情況”部分表示與神州優(yōu)車、瑞幸咖啡不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

氫動(dòng)益維未按照要求如實(shí)披露與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，違反了《證券法》的規(guī)定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司給予警告，并處以三十萬元罰款；對(duì)信息披露違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員LZY給予警告，并處以十萬元罰款；對(duì)其他直接責(zé)任人員JJ給予警告，并處以五萬元罰款。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師若會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不正當(dāng)途徑獲取違法所得，例如，違規(guī)參與股票交易、敏感期內(nèi)買賣證券、存在內(nèi)幕交易、擅自從事證券服務(wù)，或編造傳播虛假信息，監(jiān)管部門將依法沒收事務(wù)所的違法所得，并根據(jù)事務(wù)所違法所得金額處以相應(yīng)罰款（有違法所得的，處以違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬元的，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人存在上述違法行為的，將給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師若會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致其所出具的文件具有虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，或未按規(guī)定履行資料保存義務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將受到證監(jiān)會(huì)的行政處罰。存在違法收入的，證監(jiān)會(huì)將沒收其違法所得，并處以相應(yīng)罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被暫?；蚪箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)。具體規(guī)定分類違法違規(guī)行為行政責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏（1）產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入（1）責(zé)令改正（2）沒收業(yè)務(wù)收入（3）罰款：處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款（2）沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款（3）情節(jié)嚴(yán)重：并處暫停或者禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)（1）警告：對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告（2）罰款：并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款違反文件資料保存義務(wù)（1）未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料（1）責(zé)令改正（2）警告（3）罰款：并處以十萬元以上一百萬元以下的罰款（4）情節(jié)嚴(yán)重：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款，并處暫停、撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可或者禁止從事相關(guān)業(yè)務(wù)（1）警告：對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告（2）罰款：并處以十萬元以上一百萬元以下的罰款（2）泄露、隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料（1）責(zé)令改正（2）警告（3）罰款：并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款（4）情節(jié)嚴(yán)重：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款，并處暫停、撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可或者禁止從事相關(guān)業(yè)務(wù)【案例】興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)

證監(jiān)會(huì)對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱興華所）未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，經(jīng)查明，興華所審計(jì)的林州重機(jī)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱林州重機(jī)）2017年年度報(bào)告存在虛假記載。林州重機(jī)2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表虛增在建工程2.07億元，虛減預(yù)付賬款1.95億，合并利潤(rùn)表虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用11,244,131.28元，興華所對(duì)林州重機(jī)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

興華所審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，違反了《證券法》第的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)、所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的情形，對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入118萬元，并處以236萬元罰款；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告，并分別處以5萬元罰款。法律懲戒（一）民事責(zé)任單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)《證券法》和《公司法》的相關(guān)規(guī)定，若上市公司未按照規(guī)定披露信息，或公告的文件、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他信息披露資料存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，致使他人在交易中遭受損失，相關(guān)會(huì)計(jì)人員需承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任?！景咐刻摌?gòu)關(guān)聯(lián)方交易引致的連帶責(zé)任

中網(wǎng)電力投資有限公司憑借控股股東地位，利用關(guān)聯(lián)公司中網(wǎng)建設(shè)公司、安徽省鼎躍電氣貿(mào)易有限公司，將以中網(wǎng)建設(shè)公司的名義從銀行貸款的2600萬元，在兩家公司之間以支付貨款的形式進(jìn)行流轉(zhuǎn)，并最終轉(zhuǎn)入中網(wǎng)電力投資有限公司CZH個(gè)人賬戶，歸還因成立新公司而繳納注冊(cè)資金形成的借款。中網(wǎng)建設(shè)公司與安徽省鼎躍電氣貿(mào)易有限公司之間并無真實(shí)、合理的交易行為，經(jīng)審判，CZH對(duì)中網(wǎng)公司向中網(wǎng)錦龍公司返還出資2600萬元承擔(dān)連帶責(zé)任。法律懲戒（一）民事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的情形。事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師因內(nèi)幕交易、違規(guī)提供證券服務(wù)業(yè)務(wù)或編造、傳播虛假信息或者誤導(dǎo)性信息，并給投資者造成損失的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件，并給投資者造成損失，應(yīng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。法律懲戒（二）刑事責(zé)任單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)《刑法》的規(guī)定，單位會(huì)計(jì)人員若在信息披露、破產(chǎn)清算、會(huì)計(jì)資料保管、行賄受賄、逃匯、職務(wù)侵占、稅費(fèi)繳納和金融詐騙等方面存在違法行為，將受到相應(yīng)刑事處罰。違法事項(xiàng)具體違法行為刑事處罰規(guī)定信息披露單位會(huì)計(jì)人員向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露或有其他嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益情節(jié)三年以下有期徒刑或者拘役破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員在清算時(shí)隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛偽記載，或在未清償債務(wù)前分配財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益，或通過隱匿財(cái)產(chǎn)、承擔(dān)虛構(gòu)的債務(wù)或者以其他方法轉(zhuǎn)移、處分財(cái)產(chǎn)，虛假破產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)資料保管會(huì)計(jì)人員隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告五年以下有期徒刑或者拘役行賄受賄會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利，索取或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益，或在經(jīng)濟(jì)往來中，利用職務(wù)上的便利，違反國(guó)家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有數(shù)額較大的，將被處以五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將受到五年以上有期徒刑，可以并處沒收財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)人員為謀取不正當(dāng)利益，給予本單位或者其他單位的工作人員以財(cái)物，或?yàn)橹\取不正當(dāng)利益，給予外國(guó)公職人員或者國(guó)際公共組織官員以財(cái)物數(shù)額較大的，將被處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將受到三年以上十年以下有期徒刑逃匯會(huì)計(jì)人員擅自將外匯存放境外，或?qū)⒕硟?nèi)的外匯非法轉(zhuǎn)移到境外數(shù)額較大的，將受到五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)，可能受到五年以上有期徒刑職務(wù)侵占會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)便利，將本單位財(cái)物非法占為己有數(shù)額較大的，將被處五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將被處五年以上有期徒刑，可能并處沒收財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人數(shù)額較大且超過三個(gè)月未還，或者雖未超過三個(gè)月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，或者進(jìn)行非法活動(dòng)，將被處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大，或數(shù)額較大且不退還的，將被處三年以上十年以下有期徒刑【案例】出納人員因貪污罪、挪用公款罪受到刑事處罰鄧?yán)蛟趽?dān)任重慶市榮昌棠城投資建設(shè)有限公司出納期間，貪污1058萬余元、挪用公款257萬余元。2022年3月，鄧?yán)蛞蛏嫦訃?yán)重違法被榮昌區(qū)監(jiān)委采取留置措施。經(jīng)查，鄧?yán)蛏頌閲?guó)有企業(yè)管理人員毫無法律底線、貪得無厭、靠山吃山，大肆貪污、挪用公共財(cái)物用于個(gè)人揮霍，其行為構(gòu)成貪污罪、挪用公款罪。同年12月，鄧?yán)虮粯s昌區(qū)人民法院依法判決，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十三年六個(gè)月，并處罰金一百萬元。法律懲戒（二）刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部交易：（1）禁止在涉及證券的發(fā)行，證券、期貨交易或者其他對(duì)證券、期貨交易價(jià)格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出證券（2）禁止從事與內(nèi)幕信息有關(guān)的期貨交易，或者泄露信息，或者明示、暗示他人從事交易活動(dòng)（3）禁止利用因職務(wù)便利獲取的內(nèi)幕信息以外的其他未公開的信息，違反規(guī)定，從事與相關(guān)的證券、期貨交易活動(dòng)，或者明示、暗示他人從事相關(guān)交易活動(dòng)一旦存在上述違法行為，涉事注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被處以五年以下有期徒刑或者拘役，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將被處以罰金。法律懲戒（二）刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師編造傳播虛假信息：事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師編造并且傳播影響證券、期貨交易的虛假信息，擾亂證券、期貨交易市場(chǎng)，造成嚴(yán)重后果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將被處以一萬元以上十萬元以下罰金，負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被處五年以下有期徒刑或者拘役?！景咐縼喬瘓F(tuán)）因出具證明文件重大失實(shí)罪被處罰金

亞太事務(wù)所有限公司安徽分所承攬了江蘇中聯(lián)物流有限公司的發(fā)債審計(jì)業(yè)務(wù)，出具與中聯(lián)物流公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重不符的審計(jì)報(bào)告，虛增營(yíng)業(yè)收入4.2億余元、利潤(rùn)8800余萬元、資本公積6500余萬元。中聯(lián)物流公司發(fā)行私募債成功，但到期后無力支付0.9億元債券本息，造成投資人重大經(jīng)濟(jì)損失。構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪，判處亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司罰金人民幣三十萬元，違法所得予以追繳。聯(lián)合懲戒（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展的影響1.從業(yè)資格聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實(shí)施單位限制取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書。對(duì)其在證券、基金、期貨從業(yè)資格申請(qǐng)中予以從嚴(yán)審核，對(duì)已成為證券、基金、期貨從業(yè)人員的相關(guān)主體予以重點(diǎn)關(guān)注。證監(jiān)會(huì)、市場(chǎng)監(jiān)管總局2.職業(yè)聲譽(yù)聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實(shí)施單位記入會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用檔案對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄記入會(huì)計(jì)人員信用檔案。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委通過財(cái)政部網(wǎng)站、“信用中國(guó)”網(wǎng)站及其他主要新聞網(wǎng)站向社會(huì)公布將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息通過財(cái)政部網(wǎng)站、“信用中國(guó)”網(wǎng)站予以發(fā)布，同時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位向社會(huì)公布。國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、中央網(wǎng)信辦實(shí)行行業(yè)懲戒支持行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行規(guī)、行約等，視情節(jié)輕重對(duì)失信會(huì)員實(shí)行警告、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、公開譴責(zé)、不予接納、勸退等懲戒措施。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、民政部、稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)等主管單位和會(huì)計(jì)行業(yè)組織依法限制參與評(píng)先、評(píng)優(yōu)或取得榮譽(yù)稱號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其參與評(píng)先、評(píng)優(yōu)或取得各類榮譽(yù)稱號(hào)；已獲得相關(guān)榮譽(yù)稱號(hào)的予以撤銷。中央宣傳部、中央文明辦、民政部、全國(guó)總工會(huì)、共青團(tuán)中央、全國(guó)婦聯(lián)、全國(guó)工商聯(lián)等作為業(yè)績(jī)考核、干部選任的參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為業(yè)績(jī)考核、干部選拔任用的參考。中央組織部、國(guó)資委作為境內(nèi)上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃或相關(guān)人員成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象事中事后監(jiān)管的參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為境內(nèi)上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃或相關(guān)人員成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象事中事后監(jiān)管的參考。證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)日常監(jiān)管檢查將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，作為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，加大日常監(jiān)管力度，提高隨機(jī)抽查的比例和頻次，并可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其采取行政監(jiān)管措施。各相關(guān)單位【案例】“凍結(jié)資格”常態(tài)化，彰顯監(jiān)管威懾力截止2024年9月，2024年以來已有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被“資格罰”，即采用“凍結(jié)”其從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資格的方式進(jìn)行處罰，該類處罰明顯對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)持續(xù)性造成了影響，彰顯了監(jiān)管的威懾力。2024年5月，因金通靈財(cái)務(wù)造假案，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅被罰沒超4000萬元，還“收獲”暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月的處罰。此后會(huì)計(jì)師事務(wù)所大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的眾多上市公司客戶、IPO客戶等不約而同作出換所的反應(yīng)。2024年8月，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在奇信股份年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，制作、出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，以及存在偽造、篡改、毀損審計(jì)工作底稿的情況，情節(jié)嚴(yán)重，被罰款的同時(shí)，也被處暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月，突變波及天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多在手項(xiàng)目，包括北斗院、陜西水電、高泰電子、友升股份、必貝特、財(cái)信證券、天富龍、矽電股份、朗泰通科技、嘉諾科技、施美藥業(yè)、新明珠、廣州銀行、湖南兵器等。同為8月，深交所對(duì)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱耀軍、劉文軍給予紀(jì)律處分，因北京文化（000802.SZ）財(cái)務(wù)造假事項(xiàng)，兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)36個(gè)月。2024年9月，財(cái)政部依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。同為9月，蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）因宏圖高科財(cái)務(wù)造假事件被罰沒1950萬元罰款，暫停從事證券業(yè)務(wù)6個(gè)月。毫無疑問，“凍結(jié)資格”的處罰方式是巨大的亮點(diǎn)，從各方面反饋來看，能給整個(gè)行業(yè)帶來威懾，帶來真正的疼痛感。而“資格罰”的常態(tài)化，也能倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)愛惜羽毛，歸位盡責(zé)，杜防其與IPO公司沆瀣一氣，弄虛作假坑害千萬投資者，動(dòng)搖市場(chǎng)信心。3.職務(wù)限制聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實(shí)施單位限制登記為事業(yè)單位法定代表人對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制登記為事業(yè)單位法定代表人。中央編辦依法限制擔(dān)任金融機(jī)構(gòu)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法限制其擔(dān)任銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、融資性擔(dān)保公司等的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，以及保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的高級(jí)管理人員及相關(guān)分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事和高級(jí)管理人員；將其違法失信記錄作為擔(dān)任證券公司、基金管理公司、期貨公司的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職審批或備案的參考。已擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的，依法提出其不再擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的意見。中央組織部、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、市場(chǎng)監(jiān)管總局等依法限制其擔(dān)任國(guó)有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法限制其擔(dān)任國(guó)有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事；已擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的，依法提出其不再擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的意見。中央組織部、國(guó)資委、財(cái)政部、市場(chǎng)監(jiān)管總局等招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為其被招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員的重要參考。中央組織部、人力資源社會(huì)保障部限制參與國(guó)家科技項(xiàng)目研究或管理工作對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其參與國(guó)家科技項(xiàng)目研究或管理工作?？萍疾?.公司設(shè)立聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實(shí)施單位設(shè)立保險(xiǎn)公司審批參考依法將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人的違法失信記錄作為保險(xiǎn)公司設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案的參考。銀保監(jiān)會(huì)設(shè)立證券公司、基金管理公司、期貨公司等審批參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法將失信責(zé)任主體的違法失信記錄作為證券公司、基金管理公司及期貨公司的設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案，私募投資基金管理人登記、重大事項(xiàng)變更以及基金備案的參考。證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)審批參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為申請(qǐng)從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的審批參考。工業(yè)和信息化部設(shè)立保險(xiǎn)公司審批參考依法將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人的違法失信記錄作為保險(xiǎn)公司設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案的參考。銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合懲戒（二）對(duì)會(huì)計(jì)人員生活的影響聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實(shí)施單位金融機(jī)構(gòu)融資授信參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為對(duì)其評(píng)級(jí)授信、信貸融資、管理和退出等的重要參考。將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息納入金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)限制獲取政府補(bǔ)貼性資金和社會(huì)保障資金支持對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其申請(qǐng)政府補(bǔ)貼性資金和社會(huì)保障資金支持。國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)資委等保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)厘定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)率參考對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)厘定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)率的參考。銀保監(jiān)會(huì)謝謝觀看！第八章會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展趨勢(shì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)職業(yè)的未來變革趨勢(shì)；了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境的演化趨勢(shì)；理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)。目錄CONTENTS第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)變革趨勢(shì)第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境演化趨勢(shì)第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)引例戴頭盔看房：人臉識(shí)別系統(tǒng)拆不拆？近年來，部分地產(chǎn)售樓部開始試用人臉識(shí)別技術(shù)來進(jìn)行客戶比對(duì)，以防止“飛單”。換言之，凡是渠道帶過來的客戶，開發(fā)商都會(huì)通過人臉識(shí)別攝像頭進(jìn)行人臉比對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)這個(gè)客戶之前主動(dòng)到訪過，則會(huì)判定中介的帶客行為無效，不支付傭金，能很好地防止“飛單”。采用這一技術(shù)，有的售樓部每年直接節(jié)省千萬元傭金。但這卻為一些看房者造成了困擾。引例戴頭盔看房：人臉識(shí)別系統(tǒng)拆不拆？2020年11月中旬，濟(jì)南一人戴頭盔看房，防止人臉信息被采集的視頻引起輿論軒然大波，宣稱“被售樓處人臉識(shí)別拍到，買房要多花30萬”。雖然有些行為藝術(shù)的意思，但也反映了人們對(duì)人臉識(shí)別技術(shù)濫用的不滿與擔(dān)憂。引例戴頭盔看房：人臉識(shí)別系統(tǒng)拆不拆？當(dāng)下，除了房地產(chǎn)商，包括商場(chǎng)、餐館、美容院、動(dòng)物園等許多商業(yè)機(jī)構(gòu)及學(xué)校、養(yǎng)老院、車站等公共服務(wù)場(chǎng)所都在探索人臉識(shí)別技術(shù)的使用。人臉不像手機(jī)號(hào)、密碼那樣可以修改，也不像指紋那樣需要主動(dòng)操作，而是本身公開外露，在毫無知覺的情況下就能被采集。此外，照片、視頻、偽造3D頭套等有時(shí)都能被識(shí)別，也增加了人臉識(shí)別應(yīng)用的不可控性。人臉信息一旦落入不法分子之手，其所產(chǎn)生道德問題將不堪設(shè)想。由此，引發(fā)了社會(huì)廣泛的思考，房地產(chǎn)商、商場(chǎng)、餐館、美容院、動(dòng)物園等商業(yè)機(jī)構(gòu)的人臉識(shí)別系統(tǒng)該不該拆？01會(huì)計(jì)職業(yè)變革趨勢(shì)64本節(jié)導(dǎo)讀會(huì)計(jì)信息只是信息使用者能獲得的諸多信息中的一種，會(huì)計(jì)信息與其他渠道的信息，如財(cái)務(wù)分析師、媒體、網(wǎng)絡(luò)等存在著競(jìng)爭(zhēng)和補(bǔ)充的關(guān)系。現(xiàn)行會(huì)計(jì)只采集了有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，即滿足會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的那些數(shù)據(jù)(胡玉明，2005)?，F(xiàn)實(shí)與理想的差距倒逼會(huì)計(jì)管理思想的變革以及與現(xiàn)代技術(shù)的融合發(fā)展。受此影響，新興會(huì)計(jì)職業(yè)的誕生成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。6566一、數(shù)字時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)變革的動(dòng)因會(huì)計(jì)師其他信息渠道競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系信息使用者（顧客）67會(huì)計(jì)職業(yè)變革的驅(qū)動(dòng)力量會(huì)計(jì)職業(yè)變革思想動(dòng)因技術(shù)動(dòng)因社會(huì)動(dòng)因68（一）會(huì)計(jì)職業(yè)變革的思想動(dòng)因會(huì)計(jì)職業(yè)變革的思想動(dòng)因1REA會(huì)計(jì)234REAL會(huì)計(jì)ERPFSS691、REA會(huì)計(jì)（事項(xiàng)會(huì)計(jì)）價(jià)值法假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求是確定的，而這與現(xiàn)實(shí)不符。會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而是以更加原始的方式呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息使用者的面前，只需記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件涉及的R（Resource，資源）、E（Event，事件）和A（Agent，參與者）。喬治?H．索特（GeorgeH.Sorter，1927-）70REAL會(huì)計(jì)模型記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容資源（Resource）事件（Event）參與者（Agent）地點(diǎn)（Location）會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)決策需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。2、REAL會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德713、ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）一體化整合物流人流財(cái)務(wù)流信息流ERP概念ERP：企業(yè)資源計(jì)劃GRP：政府資源計(jì)劃724、FSS（財(cái)務(wù)共享服務(wù)）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員高端財(cái)務(wù)決策人員業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員FSSC財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員基礎(chǔ)工作被集中至FSSC會(huì)計(jì)人員發(fā)生轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職業(yè)道德中國(guó)核電會(huì)計(jì)共享中心分一期和二期完成。一期主要實(shí)現(xiàn)資源共享和標(biāo)準(zhǔn)化。首先，以預(yù)算和立項(xiàng)為抓手，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算、立項(xiàng)、合同、支付和會(huì)計(jì)核算的全過程管控；其次，以需求、工單、庫存為主線，與ERP供應(yīng)鏈管理模塊數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程緊密集成，實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)備件、庫存和定額一體化管理；其三，實(shí)現(xiàn)了全員的全過程管理，減輕人力資源管理面臨的壓力，包括員工入職、調(diào)動(dòng)、出勤、缺勤、薪資計(jì)算以及離職等業(yè)務(wù)場(chǎng)景管理；其四，對(duì)資產(chǎn)的全過程管理，涉及資產(chǎn)信息的構(gòu)建、資產(chǎn)采購以及報(bào)廢等；其五，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)部分支持JYK（計(jì)劃、預(yù)算、考核）全過程。二期項(xiàng)目，是在一期人財(cái)物一體化基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)板塊級(jí)管理應(yīng)用提升。中國(guó)核電的智能化財(cái)務(wù)共享中心案例二期項(xiàng)目，是在一期人財(cái)物一體化基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)板塊級(jí)管理應(yīng)用提升。項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容包括：第一是統(tǒng)籌設(shè)計(jì)投資項(xiàng)目全生命周期管理；第二支撐會(huì)計(jì)共享、提升財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化；第三優(yōu)化采集協(xié)同，強(qiáng)化合同管理；第四，優(yōu)化培訓(xùn)與崗位授權(quán)；第五，推動(dòng)全面預(yù)算，加強(qiáng)資金管理。項(xiàng)目實(shí)施完成后，中國(guó)核電極大地統(tǒng)一了核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)核電的智能化財(cái)務(wù)共享中心案例75（二）會(huì)計(jì)職業(yè)變革的社會(huì)動(dòng)因會(huì)計(jì)職業(yè)變革的社會(huì)動(dòng)因1數(shù)據(jù)思維方式2新型勞動(dòng)形態(tài)會(huì)計(jì)職業(yè)道德761、數(shù)據(jù)思維方式2007年，圖靈獎(jiǎng)獲得者詹姆斯·尼古拉·格雷（JamesNicholas"Jim"Gray）提出科學(xué)的第四范式（TheFourthParadigmofScience），即數(shù)據(jù)密集型科學(xué)。以信息化為中心以數(shù)據(jù)化為中心數(shù)據(jù)思維的到來第四范式的實(shí)質(zhì)由經(jīng)驗(yàn)向預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變；由注重因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變；由抽樣分析向整分析轉(zhuǎn)變；從精確性向精確性與非精確性并存轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)職業(yè)道德2024年1月1日,財(cái)政部正式施行的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》),標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表從自愿行為轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制要求,進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的實(shí)踐階段。這一變革不僅推動(dòng)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在上市公司財(cái)報(bào)中的披露,也促使會(huì)計(jì)思維發(fā)生深刻變化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐情況根據(jù)東方財(cái)富choice金融終端統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2024年半年報(bào)共有40家上市公司在主表中披露數(shù)據(jù)資源,相較于一季報(bào)的18家,披露企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)了122%,涉及的總金額也增長(zhǎng)了10倍以上。這一顯著增長(zhǎng)反映了上市公司對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)識(shí)加深,并主動(dòng)將其納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系。在披露的數(shù)據(jù)資源中,存貨、無形資產(chǎn)和開發(fā)支出是主要的會(huì)計(jì)科目。其中,26家公司選擇將數(shù)據(jù)資源計(jì)入無形資產(chǎn),體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的重要地位。同時(shí),也有公司如開普云,其數(shù)據(jù)資源金額較一季報(bào)增長(zhǎng)了接近2倍,顯示了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造中的巨大潛力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會(huì)計(jì)思維的革新案例會(huì)計(jì)思維的轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不僅要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量和報(bào)告數(shù)據(jù)資源的價(jià)值,更推動(dòng)了會(huì)計(jì)思維從傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)向非物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn),越來越多的企業(yè)開始重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和利用,但整體而言,披露數(shù)據(jù)資源的上市公司數(shù)量和金額占整個(gè)A股市場(chǎng)的比例還相對(duì)較小。部分上市公司在披露數(shù)據(jù)資源時(shí)出現(xiàn)了更正公告,如惠同新材、晶華新材等,將數(shù)據(jù)資源金額清零。這一現(xiàn)象反映出上市公司會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解仍不夠完整準(zhǔn)確,可能存在將其他無形資產(chǎn)誤作數(shù)據(jù)資產(chǎn)的情況。這也提醒企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中需要更加謹(jǐn)慎和規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會(huì)計(jì)思維的革新案例規(guī)范化推進(jìn)與詳細(xì)披露在半年報(bào)披露過程中，上市公司正在積極、穩(wěn)步地推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范化入表。許多公司對(duì)入表的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了詳細(xì)說明，如中遠(yuǎn)?？茖?duì)其“船視寶”數(shù)字化產(chǎn)品的收入計(jì)入無形資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)解釋，航天宏圖則對(duì)其自行開發(fā)的“宏圖1號(hào)SAR數(shù)據(jù)”開發(fā)階段支出進(jìn)行了資本化處理。這些詳細(xì)披露不僅有助于投資者更好地理解公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，也為其他企業(yè)提供了有益的參考和借鑒。隨著越來越多的企業(yè)開始探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，規(guī)范化推進(jìn)和詳細(xì)披露將成為未來的發(fā)展趨勢(shì)。隨著越來越多的企業(yè)開始將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，會(huì)計(jì)思維將發(fā)生深刻變化。未來，隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實(shí)踐不斷深化和規(guī)范化推進(jìn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會(huì)計(jì)思維的革新案例802、新型勞動(dòng)形態(tài)第四次工業(yè)革命下的會(huì)計(jì)勞動(dòng)形態(tài)：勞動(dòng)時(shí)間的碎片化勞動(dòng)場(chǎng)所的靈活化勞動(dòng)管理的虛擬化會(huì)計(jì)勞動(dòng)形態(tài)多樣化遠(yuǎn)程勞動(dòng)共享勞動(dòng)人機(jī)協(xié)同勞動(dòng)委托勞動(dòng)……會(huì)計(jì)職業(yè)道德81（三）會(huì)計(jì)職業(yè)變革的技術(shù)動(dòng)因會(huì)計(jì)職業(yè)變革的技術(shù)動(dòng)因1互聯(lián)網(wǎng)與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)234大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計(jì)算區(qū)塊鏈技術(shù)人工智能82現(xiàn)代技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響路徑會(huì)計(jì)職業(yè)道德83會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)會(huì)計(jì)工作智能化會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)化內(nèi)部控制信息化會(huì)計(jì)職業(yè)道德84會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)會(huì)計(jì)工作智能化會(huì)計(jì)人工智能操作員會(huì)計(jì)人工智能維護(hù)等相關(guān)人員會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理員會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析師會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保護(hù)官內(nèi)部控制信息化信息系統(tǒng)管理員信息系統(tǒng)審計(jì)師會(huì)計(jì)職業(yè)道德02會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境演化趨勢(shì)85本節(jié)導(dǎo)讀在數(shù)字時(shí)代，會(huì)計(jì)職業(yè)變革以加速會(huì)計(jì)管理思想或理念應(yīng)用為引領(lǐng)，以現(xiàn)代技術(shù)為推動(dòng)力，最終促成數(shù)據(jù)思維方式的應(yīng)用和會(huì)計(jì)勞動(dòng)形態(tài)的演變。新興會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。新興會(huì)計(jì)職業(yè)在提高會(huì)計(jì)工作效率和效果的同時(shí)，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境的演化。本節(jié)主要介紹了會(huì)計(jì)職業(yè)的新型利益誘惑和會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境的演化趨勢(shì)，即包括數(shù)據(jù)相關(guān)勝任能力困境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德物化困境。8687一、利益誘惑881、數(shù)據(jù)價(jià)值誘惑數(shù)據(jù)價(jià)值的利益誘惑是內(nèi)部控制工作信息化和會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)化的結(jié)果。內(nèi)部控制工作信息化會(huì)計(jì)工作數(shù)據(jù)化信息系統(tǒng)管理員或信息系統(tǒng)審計(jì)師掌握著受雇單位最為全面的數(shù)據(jù)庫。會(huì)計(jì)師掌握著受雇單位大量的底層電子數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)價(jià)值成為會(huì)計(jì)師利益誘惑的主要內(nèi)容之一。89全球IDC業(yè)務(wù)市場(chǎng)井噴式增長(zhǎng)：數(shù)據(jù)價(jià)值的體現(xiàn)2020-2025年中國(guó)行業(yè)大數(shù)據(jù)市場(chǎng)規(guī)模單位：億元案例：90（1）數(shù)據(jù)價(jià)值誘惑——供給與需求91（2）數(shù)據(jù)價(jià)值誘惑——參與方業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的“信息孤島”被打破財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，數(shù)據(jù)聚集程度不斷提升挖掘數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系所帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不可估量的數(shù)據(jù)挖掘價(jià)值的產(chǎn)生：92參與方會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)供給方會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需求方管理當(dāng)局會(huì)計(jì)師云服務(wù)提供商其他平臺(tái)公司數(shù)據(jù)中間商競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手其他供需關(guān)系932、會(huì)計(jì)免責(zé)誘惑人機(jī)協(xié)同勞動(dòng)形態(tài)人工智能的相關(guān)法律法規(guī)不健全會(huì)計(jì)師存在潛在免責(zé)的可能94面對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值的利益誘惑會(huì)計(jì)師與數(shù)據(jù)需求方達(dá)成利益一致同盟；利用人工智能竊取受雇單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并將責(zé)任推卸給人工智能，甚至將人工智能毀掉以逃脫法律責(zé)任。面對(duì)物質(zhì)、情況或行為等利益誘惑違規(guī)利用人工智能協(xié)助其完成不道德行為，降低會(huì)計(jì)服務(wù)供給質(zhì)量；利用電子數(shù)據(jù)無痕修改的特性抹掉違規(guī)操作記錄，讓人工智能成為會(huì)計(jì)師不道德行為的替代品。95特斯拉機(jī)器人傷人事件2021年，在特斯拉位于德克薩斯州奧斯汀附近的工廠中發(fā)生了一起機(jī)器人傷人的意外事件。事故發(fā)生時(shí)，工程師正在為附近兩臺(tái)出故障的特斯拉機(jī)器人編寫軟件程序，“暴走”的機(jī)器人突然壓住他，將金屬爪伸向了工程師的背部和手臂，其他同事按下緊急停止按鈕后，機(jī)器人才停止了動(dòng)作。事故之后，受害者左手留下了一個(gè)嚴(yán)重的“開放性傷口”。值得警醒的是人工智能隨著時(shí)代的變化而發(fā)展，它一方面不斷獲得科學(xué)上新的進(jìn)展，另一方面也帶來了更多不確定的危險(xiǎn)。由此引發(fā)的法律責(zé)任歸屬問題變得更加重要，急需明確人工智能產(chǎn)品究竟是法律關(guān)系中的主體還是客體，人工智能侵權(quán)的歸責(zé)原則和人工智能侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)者等問題。案例：96二、道德困境道德困境1數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境234會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境會(huì)計(jì)職業(yè)道德物化困境97（一）數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境數(shù)字時(shí)代的專業(yè)勝任能力困境是指，會(huì)計(jì)師缺乏信息系統(tǒng)和人工智能應(yīng)用與管理方面專業(yè)技能，或缺乏數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理以及輸出方面的專業(yè)技能，導(dǎo)致數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全以及資產(chǎn)保全責(zé)任不能履行以及其他不道德行為的產(chǎn)生。98序號(hào)部分具體情形1不具備信息系統(tǒng)操作的專業(yè)知識(shí)和技能。如：會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要設(shè)置好財(cái)務(wù)軟件或ERP軟件系統(tǒng)密碼，則數(shù)據(jù)不會(huì)泄露，而對(duì)于后臺(tái)數(shù)據(jù)庫未設(shè)置安全措施，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)泄露。2不具備數(shù)據(jù)采集和存儲(chǔ)方面的專業(yè)知識(shí)和技能。如：會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)未進(jìn)行備份，導(dǎo)致受雇單位數(shù)據(jù)丟失。3不具備數(shù)據(jù)分析方面的專業(yè)知識(shí)和技能。如：受雇單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)全面電子化后，不能構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型對(duì)受雇單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。4不具備數(shù)據(jù)安全方面的專業(yè)知識(shí)和技能。如：通過網(wǎng)絡(luò)手段傳遞未經(jīng)加密的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，被網(wǎng)絡(luò)“駭客”所截取，或數(shù)據(jù)處理導(dǎo)致單位信息系統(tǒng)癱瘓。5不具備人工智能操作方面的專業(yè)知識(shí)和技能。如：未掌握財(cái)務(wù)機(jī)器人的操作手冊(cè)或操作規(guī)則，非法操作導(dǎo)致財(cái)務(wù)機(jī)器人系統(tǒng)癱瘓，進(jìn)而數(shù)據(jù)丟失。產(chǎn)生數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境的部分具體情形992、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境，是指會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員在信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織、設(shè)計(jì)、操作、安全控制、維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)以及鑒證等方面的違規(guī)違法操作行為或其他不道德行為，導(dǎo)致數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全以及資產(chǎn)保全責(zé)任不能履行以及其他不道德行為的產(chǎn)生。是企業(yè)內(nèi)部控制的主要載體也是數(shù)據(jù)產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)信息系統(tǒng)100產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境的部分具體情形序號(hào)部分具體情形1信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：違反當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，在信息系統(tǒng)中嵌入反記賬、反結(jié)賬等功能。2信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：設(shè)計(jì)師在信息系統(tǒng)中保留開發(fā)商的管理權(quán)限，保留超級(jí)管理員權(quán)限，或者預(yù)留數(shù)據(jù)采集的后門程序等。3信息系統(tǒng)操作控制中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：違反規(guī)定上傳下載數(shù)據(jù)，并清除系統(tǒng)操作日志。4信息系統(tǒng)安全控制中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：未定期檢查信息系統(tǒng)軟、硬件安全環(huán)境，及時(shí)制定有效的安全管理措施。5信息系統(tǒng)統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制中違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：及時(shí)更新信息系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫受到非法訪問。6信息系統(tǒng)審計(jì)中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：出于竊取受雇單位數(shù)據(jù)的考慮，不報(bào)告被審單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行缺陷。1013、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境，是指會(huì)計(jì)師的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、分析以及輸出行為危及受雇單位的數(shù)據(jù)資產(chǎn)保全責(zé)任，或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈漠a(chǎn)生。數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境涉及方面數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)安全數(shù)據(jù)濫用……102產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境的部分具體情形序號(hào)部分具體情形1數(shù)據(jù)采集過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集行為未做數(shù)據(jù)加密處理，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露事件的發(fā)生。2數(shù)據(jù)存儲(chǔ)過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：未建立數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全防護(hù)機(jī)制，導(dǎo)致“駭客”侵入，鎖死受雇單位數(shù)據(jù)庫，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的損失。3數(shù)據(jù)分析過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：會(huì)計(jì)師出于投資股票的目的分析受雇單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而獲取非法利益。4數(shù)據(jù)輸出過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：出于商業(yè)目的等隨意輸出與受雇單位相關(guān)的數(shù)據(jù)，并隨意刪除數(shù)據(jù)輸出日志。1034、會(huì)計(jì)職業(yè)道德物化困境會(huì)計(jì)職業(yè)道德物化困境，是指擁有自由意志或自主能力的人工智能和自主系統(tǒng)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，危及受雇單位的資產(chǎn)保全責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理決策，或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈漠a(chǎn)生。104職業(yè)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的概率統(tǒng)計(jì)序號(hào)職業(yè)自動(dòng)化的概率1飛機(jī)服務(wù)員35.00%2經(jīng)濟(jì)學(xué)家43.00%3警察、消除和救護(hù)車調(diào)度49.00%4商業(yè)飛行員55.00%5圖書館管理員65.00%6醫(yī)務(wù)秘書81.00%7出租車司機(jī)89.00%8會(huì)計(jì)和審計(jì)94.00%9出納97.00%10報(bào)稅人99.00%1052024年10月，美國(guó)聯(lián)邦通信委員會(huì)執(zhí)法局宣布，對(duì)運(yùn)營(yíng)商T-Mobile處以1575萬美元（約合1.1億元人民幣）的罰款。這一處罰決定源于T-Mobile在2021年至2023年期間連續(xù)三年發(fā)生的數(shù)據(jù)泄露事件，這些事件對(duì)數(shù)百萬用戶的信息安全造成了嚴(yán)重影響。據(jù)聯(lián)邦通信委員會(huì)調(diào)查，在這三年間，T-Mobile的用戶數(shù)據(jù)多次被黑客竊取。泄露的信息包括用戶的姓名、地址、出生日期、社保號(hào)、駕駛證件以及賬單等敏感信息。這些信息的泄露不僅侵犯了用戶的隱私權(quán)，還可能導(dǎo)致用戶面臨身份盜竊、金融欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)邦通信委員會(huì)指控T-Mobile未能履行其保護(hù)私人信息機(jī)密性的法律義務(wù)，同時(shí)指責(zé)該公司在數(shù)據(jù)安全方面存在重大疏忽，未能采取合理措施來保障用戶數(shù)據(jù)的安全。此外，委員會(huì)還指出，T-Mobile在向客戶宣傳其信息安全做法時(shí)存在誤導(dǎo)性陳述，進(jìn)一步加劇了用戶對(duì)其信息安全能力的信任危機(jī)。根據(jù)協(xié)議，T-Mobile將支付1575萬美元的罰款，并承諾將加強(qiáng)其數(shù)據(jù)安全措施，以防止類似事件再次發(fā)生。此次處罰不僅是對(duì)T-Mobile未能履行其信息安全義務(wù)的嚴(yán)厲警告，也提醒了其他運(yùn)營(yíng)商和企業(yè)必須高度重視信息安全問題。隨著數(shù)字化時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)泄露事件頻發(fā)，企業(yè)和機(jī)構(gòu)需要不斷加強(qiáng)信息安全防護(hù)，確保用戶數(shù)據(jù)的安全和隱私。案例：T-Mobile因連續(xù)三年數(shù)據(jù)泄露被罰1575萬美元案例：03會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)106本節(jié)導(dǎo)讀數(shù)據(jù)價(jià)值和會(huì)計(jì)免責(zé)等數(shù)字時(shí)代的利益誘惑，讓會(huì)計(jì)師面臨著新的數(shù)據(jù)專業(yè)勝任能力困境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理相關(guān)道德困境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德物化困境。那么，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范數(shù)字時(shí)代的會(huì)計(jì)職業(yè)行為？本節(jié)主要闡述會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作行為規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理行為規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)和會(huì)計(jì)人工智能應(yīng)用行為規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)。107108一、會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)數(shù)字時(shí)代,保持專業(yè)勝任能力是會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù),也是更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的前提條件對(duì)不具備數(shù)字時(shí)代專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師應(yīng)通過專門培訓(xùn)或再教育等形式獲取專業(yè)勝任能力,并通過繼續(xù)教育等形式熟悉信息系統(tǒng)管理與操作、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理、人工智能管理以及相關(guān)領(lǐng)域的最新發(fā)展,將專業(yè)勝任能力保持在一定的高水平,以確保為受雇單位和其他利益相關(guān)者提供高水平的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)。109二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作行為規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)《ISACA職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)師的規(guī)定序號(hào)具體規(guī)定1支持并鼓勵(lì)遵守有效管理企業(yè)信息系統(tǒng)和技術(shù)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)和程序,包括審計(jì)、控制、安全和風(fēng)險(xiǎn)管理2按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),客觀、盡職、專業(yè)地履行信息系統(tǒng)審計(jì)師職責(zé)3以合法的方式為利益相關(guān)者服務(wù),保持高標(biāo)準(zhǔn)的行為和品格,不得詆毀信息系統(tǒng)審計(jì)師職業(yè)或ISACA4維護(hù)在其活動(dòng)過程中獲得的信息的隱私和保密性,除非法律上要求披露。此類信息不得用于個(gè)人利益或發(fā)布給不恰當(dāng)?shù)牡谌?保持在各自領(lǐng)域的專業(yè)能力,具備必要的技能、知識(shí)和能力,僅從事那些他們預(yù)期能夠完成的活動(dòng)6將已完成工作的結(jié)果通知有關(guān)各方,包括披露其所知的所有重大事實(shí),上述重大事實(shí)如果不披露,可能會(huì)扭曲對(duì)結(jié)果的報(bào)告7支持利益相關(guān)者的專業(yè)教育,提高信息系統(tǒng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)和技術(shù)的治理和管理的理解,包括審計(jì)、控制、安全和風(fēng)險(xiǎn)管理110（二）COBIT(2019)框架的四個(gè)相關(guān)領(lǐng)域111會(huì)計(jì)師信息系統(tǒng)管理與操作具體行為規(guī)范1、信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織目標(biāo)信息系統(tǒng)規(guī)劃恰當(dāng)，職責(zé)劃分合理，不相容職責(zé)相互分離以及職責(zé)劃分得到良好履行。具體要求①不得規(guī)劃采集滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)需求之外數(shù)據(jù)的功能，尤其是帶有歧視性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；②不得規(guī)劃違反當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的功能，如反記賬、反結(jié)賬等功能；③規(guī)劃與組織應(yīng)將不相容的職責(zé)分離；④權(quán)限應(yīng)符合當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求；⑤其它與信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織相關(guān)的職業(yè)道德行為。1122、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)設(shè)計(jì)嵌入會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，不存在重大錯(cuò)誤和舞弊行為具體要求①在信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中嵌入最低的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；②不得在信息系統(tǒng)中保留數(shù)據(jù)采集的后門程序；③不得在信息系統(tǒng)中保留開發(fā)商的任何管理權(quán)限，尤其是超級(jí)管理員權(quán)限等；④系統(tǒng)具備重大錯(cuò)誤和舞弊行為的提示功能或禁止功能；⑤其它與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德行為。1133、信息系統(tǒng)操作控制目標(biāo)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立完善的信息系統(tǒng)操作管理制度，并確認(rèn)各項(xiàng)制度執(zhí)行有效具體要求①不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)操作管理制度的建立健全；②不得違反信息系統(tǒng)操作管理制度的相關(guān)規(guī)定；③不得惡意清除系統(tǒng)操作日志，就定期檢查系統(tǒng)操作日志；④不得違反規(guī)定上傳下載數(shù)據(jù)；⑤應(yīng)定期備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫；⑥定期檢查信息系統(tǒng)啟動(dòng)日志，確保信息系統(tǒng)在安全條件下運(yùn)行；⑦其它與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德行為。1144、信息系統(tǒng)安全控制目標(biāo)信息系統(tǒng)安全控制措施健全，軟、硬件和數(shù)據(jù)資源得到妥善保護(hù)，信息系統(tǒng)安全管理制度執(zhí)行有效。具體要求①不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)安全管理制度的建立健全；②安全管理員定期檢查信息系統(tǒng)實(shí)體安全環(huán)境，及時(shí)制定有效的安全管理措施；③安全管理員定期檢查信息系統(tǒng)軟、硬件安全環(huán)境，及時(shí)制定有效的安全管理措施；④安全管理員模仿系統(tǒng)入侵者，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行測(cè)試；⑤其它與信息系統(tǒng)安全控制相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。1155、信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制措施健全，并得到有效執(zhí)行。具體要求①未經(jīng)授權(quán)，不得擅自修改或更改信息系統(tǒng)；②及時(shí)更新信息系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)庫受到非法訪問；③制定完善系統(tǒng)災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃與操作手冊(cè)，并嚴(yán)格執(zhí)行；④定期檢查關(guān)鍵應(yīng)用程序清單是否完整，以確保系統(tǒng)能夠及時(shí)恢復(fù)；⑤其它與信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難懶得控制相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。1166、信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)信息系統(tǒng)審計(jì)行為不能危及被審單位的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性，并履行信息系統(tǒng)資產(chǎn)保全責(zé)任。具體要求①不得危害信息系統(tǒng)安全性和可靠性，并履行信息系統(tǒng)資產(chǎn)保全責(zé)任；②不得妨礙被審單位信息系統(tǒng)的正常使用行為；③不得在被審單位信息系統(tǒng)中植入木馬程序等利于數(shù)據(jù)竊取行為的發(fā)生；④不能出于任何目的不報(bào)告被審單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行缺陷等；⑤應(yīng)及時(shí)恢復(fù)由于誤操作對(duì)被審單位信息系統(tǒng)造成的損害，并承擔(dān)賠償責(zé)任；⑥遠(yuǎn)程審計(jì)行為應(yīng)符合相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的要求；⑦應(yīng)保留信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的系統(tǒng)操作日志；⑧其它與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德行為。117三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理行為規(guī)范發(fā)展趨勢(shì)（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理行為基本規(guī)范基本原則具體解釋隱私保護(hù)原則掌握數(shù)據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地保護(hù)個(gè)體隱私,遵循人性自由和尊嚴(yán)數(shù)據(jù)主體權(quán)利原則構(gòu)建一套保護(hù)個(gè)人尊嚴(yán)的防御性權(quán)利體系,讓隱私權(quán)、信息訪問權(quán)、更正權(quán)、刪除權(quán)、撤銷權(quán)、注銷權(quán)、申訴權(quán)回歸數(shù)據(jù)主體數(shù)據(jù)安全原則掌握數(shù)據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與所面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)相匹配的安全能力,并采取足夠的管理措施和技術(shù)手段,保護(hù)個(gè)人信息的保密性、完整性、可用性非歧視原則公平、公正、平等和一視同仁地對(duì)待商業(yè)領(lǐng)域的行為,不應(yīng)帶有主觀偏見反壟斷原則不能憑借數(shù)據(jù)、分析技術(shù)以及數(shù)據(jù)思維優(yōu)勢(shì)阻礙自由競(jìng)爭(zhēng)行為權(quán)責(zé)一致原則承擔(dān)個(gè)人信息處理活動(dòng)對(duì)個(gè)人信息主體合法權(quán)益造成損害的責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理應(yīng)遵循的基本原則118會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源管理行為基本規(guī)范1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集目標(biāo)數(shù)據(jù)采集行為不能危及受雇單位數(shù)據(jù)的完整性、一致性等，并履行數(shù)據(jù)資產(chǎn)保全責(zé)任。具體要求應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集制度；不得采集與會(huì)計(jì)目的無關(guān)的受雇單位數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)采集行為不能影響受雇單位正常工作的開展；遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集行為應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，防止數(shù)據(jù)安全事件的發(fā)生；應(yīng)保護(hù)數(shù)據(jù)采集日志；應(yīng)及時(shí)恢復(fù)由于誤操作對(duì)受雇單位數(shù)據(jù)造成的損害；對(duì)數(shù)據(jù)采集過程中的侵權(quán)與損害等行為承擔(dān)賠償責(zé)任；1192、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)控制目標(biāo)根據(jù)用戶的合法需要分配數(shù)據(jù)庫訪問權(quán)限和優(yōu)先訪問權(quán)限，采取措施確保數(shù)據(jù)資源的完整性安全性，確保數(shù)據(jù)資源得到有效控制。具體要求對(duì)創(chuàng)建權(quán)限表和設(shè)計(jì)用戶模式負(fù)唯一責(zé)任；檢查設(shè)計(jì)者權(quán)限表，確認(rèn)其訪問數(shù)據(jù)庫的特權(quán)是否合法、合規(guī)；對(duì)數(shù)據(jù)資源定期或不定期進(jìn)行備份；定期檢查數(shù)據(jù)資源訪問權(quán)限、訪問日志等；不得違規(guī)上傳和下載企業(yè)數(shù)據(jù)庫也不得將企業(yè)數(shù)據(jù)用于企業(yè)允許范圍內(nèi)的商業(yè)目的；數(shù)據(jù)操作行為不得違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、社會(huì)倫理和價(jià)值觀；數(shù)據(jù)庫管理員數(shù)據(jù)庫用戶1203