增值稅基礎(chǔ)知識點(diǎn)

一、增值稅的定義與概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。二、增值稅的納稅人1.一般納稅人-一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。-一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。例如，某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料支付了100元（含增值稅），其中增值稅13元，如果該企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品以200元（含增值稅）售出，銷項(xiàng)稅額為26元，那么該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為26-13=13元。2.小規(guī)模納稅人-小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。-小規(guī)模納稅人增值稅征收率通常較低，一般為3%（現(xiàn)行優(yōu)惠政策下可能有1%等情況）。例如，某小規(guī)模納稅人銷售貨物取得收入103元，其應(yīng)納增值稅額為103÷(1+3%)×3%=3元。三、增值稅的征稅范圍1.銷售或者進(jìn)口貨物-這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。例如，企業(yè)銷售電腦、汽車等商品都屬于增值稅的征稅范圍。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)-應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.銷售服務(wù)-包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。例如，快遞公司提供的快遞服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)中的收派服務(wù)，要繳納增值稅。4.銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)-銷售無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)等。銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物、構(gòu)筑物等。四、增值稅的稅率與征收率1.稅率-基本稅率為13%，適用于銷售或者進(jìn)口貨物（除低稅率貨物外），提供加工、修理修配勞務(wù)等。-低稅率有9%，適用于糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。-6%的稅率適用于銷售服務(wù)（除部分適用9%或13%的服務(wù)外）、無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用9%外）等。2.征收率-如前面提到的小規(guī)模納稅人征收率一般為3%（有優(yōu)惠政策時(shí)可能為1%等情況）。此外，對于特定的一般納稅人在某些特殊業(yè)務(wù)上也可能適用征收率，如一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。五、增值稅的計(jì)算方法1.一般納稅人-應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。-銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。例如，某企業(yè)銷售產(chǎn)品取得含稅銷售額1130元，稅率為13%，則不含稅銷售額=1130÷(1+13%)=1000元，銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130元。-進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。例如，企業(yè)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為100元，這100元就是進(jìn)項(xiàng)稅額。2.小規(guī)模納稅人-應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，其中銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。六、增值稅的發(fā)票管理1.增值稅專用發(fā)票-增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。-一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行抵扣。2.增值稅普通發(fā)票-增值稅普通發(fā)票是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控