個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)實(shí)證研究摘要2018年的個(gè)人所得稅制度改革，關(guān)于2019年新實(shí)行的個(gè)人所得稅稅法，此次改革從建立綜合所得按年征稅制度、適當(dāng)?shù)靥岣呋緶p除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)四個(gè)主要大方向做出改革。這次改革減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了專項(xiàng)扣除，進(jìn)一步減輕了家庭的稅負(fù)承受壓力。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)居民收入也大幅度增加，但居民收入分配也出現(xiàn)了不容忽視的問(wèn)題，基尼系數(shù)大大超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線已是不爭(zhēng)的事實(shí)。收入是民生之源，收入分配的問(wèn)題不只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的核心關(guān)注話題，也是圍繞是人們?nèi)粘Ｉ钪械脑S多社會(huì)矛盾的根本原因。理論上來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅收具有調(diào)節(jié)居民收入分配的職能，其中個(gè)人所得稅直接與居民收入相關(guān)，本文重點(diǎn)研究了我國(guó)目前的收入分配現(xiàn)狀，首先從不同地區(qū)收入情況及不同收入階層人群的收入情況兩方面分析出我國(guó)居民收入分配存在收入分配差距的問(wèn)題，其次從2019年開(kāi)始實(shí)行的新個(gè)人所得稅制度中新增的專項(xiàng)附加扣除制度方面對(duì)我國(guó)收入分配的影響進(jìn)行分析，歸納出制約我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的原因主要有個(gè)稅占比不高、費(fèi)用扣除不夠靈活、個(gè)人應(yīng)稅所得難以核實(shí)、居民納稅意識(shí)薄弱等原因，從而提出對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的建議，以助于個(gè)人所得稅能夠更好地調(diào)節(jié)居民收入分配，減輕收入差距。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)目錄28795摘要 ④其他所得采用20%的比例稅率，實(shí)行按月（次）分類征收。(3)費(fèi)用扣除制度費(fèi)用扣除制度是個(gè)人所得稅的核心制度之一，在各個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅中都是普遍具有的，是對(duì)納稅人維持基本生計(jì)的收入部分予以稅前扣除，其作用在于保障納稅人的基本生活需求。我國(guó)的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面，采用定額與定律相結(jié)合的扣除方式，主要分為兩類：第一類是對(duì)全體居民適用的費(fèi)用扣除，包含免征額和專項(xiàng)附加扣除；第二類是針對(duì)特定群體的費(fèi)用扣除，包含稅收減免和返還等。兩類費(fèi)用扣除類型中，第一類費(fèi)用扣除起普遍調(diào)節(jié)作用，能夠給予納稅人一定的基本生活保障；第二類費(fèi)用扣除是對(duì)社會(huì)低收入群體的特殊照顧，用于保障社會(huì)低收入居民能夠以最低的標(biāo)準(zhǔn)生活。(4)課稅方式目前，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要的課稅方式有代扣代繳和自行申報(bào)兩種方式。代扣代繳是指按照稅法的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款代為繳納，其目的是對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉扣繳；自行申報(bào)是指納稅人根骨取得的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目、數(shù)額計(jì)算出應(yīng)納的個(gè)人所得稅額，并在稅法規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，如實(shí)填寫(xiě)相應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，交予稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。目前我國(guó)對(duì)于年收入12萬(wàn)元以上者、兩處或兩處以上取得工資者以及境外獲得的收入和國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)的其他情形需作自行申報(bào)個(gè)人所得稅稅率附表如下：居民個(gè)人的綜合所得適用級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=總和所得－6萬(wàn)元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他法定扣除應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)表1個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）經(jīng)營(yíng)所得適用級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營(yíng)所得－成本、費(fèi)用、稅金和損失應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)表2個(gè)人所得稅稅率（經(jīng)營(yíng)所得適用）2.2個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響現(xiàn)階段，我國(guó)收入分配長(zhǎng)期處于不公平的狀態(tài)，而且呈現(xiàn)出日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，擔(dān)當(dāng)著縮小居民收入差距的重要職能。個(gè)人所得稅是直接對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得根據(jù)不同稅率進(jìn)行征稅，納稅人的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移，基本能實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多征稅，低收入者少征稅甚至不征稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。另外，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配時(shí)更具有靈活性，比如個(gè)稅制度中針對(duì)特殊群體給予一定的稅收優(yōu)惠政策；通過(guò)設(shè)置起征點(diǎn)、免征額或特殊費(fèi)用扣除等手段進(jìn)行靈活調(diào)節(jié)，保障了低收入群體的基本生活，有利于調(diào)節(jié)居民收入分配不公的問(wèn)題，縮小我國(guó)收入差距。比如2018年的個(gè)稅改革，改革過(guò)程全面體現(xiàn)了人民的意志，實(shí)際反映了百姓的心聲，真正做到人民有所呼，改革有所應(yīng)。在實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策上，更是首次采取了無(wú)方案征求社會(huì)的意見(jiàn)，給予了社會(huì)公眾表達(dá)意愿訴求、參與稅收治理的權(quán)力與機(jī)會(huì)，讓與全國(guó)百姓相關(guān)的個(gè)人所得稅改革充分發(fā)揮了廣大納稅人的主觀能動(dòng)性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2018年個(gè)稅改革以來(lái)，2019年個(gè)人所得稅改革累計(jì)減稅4606億元，人均減稅1842元，減稅規(guī)模超過(guò)歷年改革。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，個(gè)人所得稅全年收入與2018年相比下降25.1%，其中工資、薪金所得相比下降34%。個(gè)人所得稅基礎(chǔ)減除費(fèi)用的提高及增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等改革措施有效降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)，可支配收入明顯增加，讓納稅人切實(shí)享受到了改革帶來(lái)的紅利，共同帶動(dòng)居民收入的持續(xù)增長(zhǎng)。2.3專項(xiàng)附加扣除制度下的研究數(shù)據(jù)來(lái)源及方法（1）專項(xiàng)附加扣除制度下的研究數(shù)據(jù)來(lái)源2018年個(gè)人所得稅改革主要將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得作為綜合所得，并將基本扣除由每月3500元調(diào)高至每月5000元，同時(shí)，在此基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房公積金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)支出的附加扣除。按照稅法規(guī)定，綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得按月預(yù)繳，年度匯算清繳。因此本文假定個(gè)人月勞動(dòng)收入額為年勞動(dòng)收入額的月平均值，家庭勞動(dòng)收入為家庭整體勞動(dòng)收入之和。本文使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)人民大學(xué)和香港科技大學(xué)聯(lián)合進(jìn)行的CGSS（中國(guó)總綜合社會(huì)調(diào)查）里的全國(guó)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)。因?yàn)榇藬?shù)據(jù)查詢有一定的難度，所以根據(jù)2020年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》里數(shù)據(jù)直接整理出。（2）收入再分配研究方法本文選用稅前、稅后基尼系數(shù)分析來(lái)作為收入分配的評(píng)價(jià)方法，用以判斷收入分配的平等程度，MT指數(shù)的計(jì)算公式為：MT=Gx-Gy再分配效應(yīng)=MT指數(shù)÷稅后基尼系數(shù)其中，Gx表示居民稅前收入的基尼系數(shù)，Gy表示居民稅后收入的基尼系數(shù)，兩者之差即位MT指數(shù)，MT指數(shù)為正，則為正向調(diào)節(jié)，為負(fù)則為逆向調(diào)節(jié)。再分配效應(yīng)大小表示調(diào)節(jié)程度。2.4國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述2.4.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的研究關(guān)于個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)上的研究設(shè)計(jì)很多的方面，Wagner（1901）提出納稅人在承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)應(yīng)遵循普遍征稅和稅負(fù)平等的原則，稅收應(yīng)該作為一種能夠改善社會(huì)分配不公現(xiàn)象的工具。就稅制而言，Maurice（1971）認(rèn)為累進(jìn)稅制中如果稅率過(guò)高時(shí)會(huì)打擊人們的工作積極性，人們更愿意選擇休閑而非工作，此時(shí)稅收反而會(huì)減少。Marshall的學(xué)生認(rèn)為政府對(duì)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)可以從邊際效用低的高收入者取得一部分的資源轉(zhuǎn)移到邊際效用高的低收入者中去，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體福利的改進(jìn)。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的影響國(guó)外針對(duì)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的研究成功比較豐富，部分學(xué)者通過(guò)邊際效應(yīng)理論角度提出了研究稅收再分配效應(yīng)的分析工具，一般使用稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的差額來(lái)衡量再分配效應(yīng)，此差距又被稱為MT指數(shù)。國(guó)外學(xué)者Wagstaff（1999）等測(cè)算了12個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，實(shí)證結(jié)果顯示：個(gè)人所得稅有降低居民收入差距的作用，并且使稅后基尼系數(shù)下降了3.3個(gè)百分比；國(guó)外學(xué)者Verbist（2004）則以15個(gè)歐洲國(guó)家的樣本，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅是減少收入不平等的重要因素，其主要原因就在于個(gè)人所得稅累進(jìn)性的稅率結(jié)構(gòu)上。2.4.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國(guó)個(gè)人所得稅起始于20世界80年代初期，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制已經(jīng)運(yùn)行了41年了，其間經(jīng)過(guò)了不少的改革和創(chuàng)新。我國(guó)個(gè)人所得稅的起步很晚，對(duì)個(gè)人所得的征收也比國(guó)外晚很多，這也對(duì)我國(guó)學(xué)者研究個(gè)人所得稅產(chǎn)生了一定的影響。近年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)于個(gè)人所得稅的研究方向也逐漸變得多樣化，稅制改革也是研究的重點(diǎn)方向。本文主要圍繞以下幾個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)做出小結(jié)：（1）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)的研究我國(guó)的個(gè)人所得稅是對(duì)中國(guó)公民、居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的應(yīng)稅所得和非居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制、混合稅制三種類型。楊衛(wèi)華和鐘慧（2011）認(rèn)為分類稅制難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行混合稅制模式，對(duì)連續(xù)性收入采用綜合課稅，對(duì)一次性收入采用分類課稅。高亞軍（2015）則利用CHNS數(shù)據(jù)進(jìn)行了模擬實(shí)驗(yàn)分析，結(jié)果顯示在綜合課稅的模式下，我國(guó)稅后基尼系數(shù)明顯低于分類課稅下的稅后基尼系數(shù)，表明了個(gè)人所得稅采用綜合課稅的模式征稅能夠?qū)用袷杖敕峙淦鸬秸{(diào)節(jié)作用。瞿麗（2020）在對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策實(shí)施的研究中發(fā)現(xiàn)新個(gè)稅政策的實(shí)施，有效縮減了居民收入差距，但還存在一些局限性，例如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一、征稅對(duì)象不夠合理、綜合課稅范圍較小的問(wèn)題。（2）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的影響針對(duì)個(gè)人所得稅對(duì)于居民收入分配效應(yīng)的研究，目前國(guó)內(nèi)許多的學(xué)者的研究結(jié)果都顯示，個(gè)人所得稅對(duì)收入差距具有一定的正向調(diào)節(jié)作用，但其調(diào)節(jié)效果力度不大。楊衛(wèi)華和鐘慧（2011）實(shí)證分析了我國(guó)1995年到2008年間我國(guó)的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，結(jié)果顯示除某些年份外，個(gè)人所得稅在居民收入分配的調(diào)節(jié)中起到正向且進(jìn)一步加強(qiáng)的再分配效應(yīng)。李士梅和李安（2017）選取了1994年到2015年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、平均稅率、可支配收入、基尼系數(shù)等指標(biāo)，利用計(jì)量模型實(shí)證分析長(zhǎng)期和短期波動(dòng)中個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)，結(jié)果表明我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)效果甚微。李永生（2019）認(rèn)為我國(guó)新個(gè)稅制度改革體現(xiàn)了稅收法定的原則和以人民為中心的立法宗旨，體現(xiàn)了我國(guó)稅收的公平性，個(gè)稅在稅收調(diào)節(jié)中發(fā)揮著積極作用。3個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)分析3.1我國(guó)收入分配差距總體分析隨著改革開(kāi)放的深入，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民收入也大幅度提高，且收入來(lái)源越發(fā)地廣泛，與此同時(shí)居民收入差距的問(wèn)題也隨之產(chǎn)生。本文根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2003年－2019的基尼系數(shù)統(tǒng)計(jì)如下圖1：圖1我國(guó)2003年－2019年居民收入基尼系數(shù)折線圖從圖1中我們可以看出國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示；2008年我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到最高值0.491，此后呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，連續(xù)17年超過(guò)國(guó)際上0.4的警戒線，這表明我國(guó)雖然綜合國(guó)力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力在不斷地加強(qiáng)，但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)體制不夠完善、民生問(wèn)題得不到有效地解決，政府官員腐敗等多方面的原因，導(dǎo)致我國(guó)的貧富差距不斷拉大、收入分配不公的現(xiàn)象越發(fā)明顯。近年來(lái)，從全社會(huì)來(lái)看，收入差距過(guò)大已經(jīng)成為主要的傾向。其分配現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：地區(qū)收入差距在逐步擴(kuò)大，總體上來(lái)說(shuō)不同區(qū)域分配不同，也就是東部明顯高于西部城鄉(xiāng)之間收入差距擴(kuò)大，從現(xiàn)狀來(lái)看，中國(guó)的城鄉(xiāng)間收入差距仍然達(dá)到三倍左右。本文主要從以上兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)收入差距進(jìn)行具體的分析，分析如下：3.1.1不同地區(qū)之間收入差距分析（1）不同地區(qū)之間收入差距現(xiàn)狀地區(qū)間居民收入差距與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，而目前地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，存在差距是世界各國(guó)普遍存在的問(wèn)題，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)突出問(wèn)題。改革開(kāi)放之前，中國(guó)的財(cái)產(chǎn)集中在國(guó)家的手里，人民普遍貧窮。改革開(kāi)放之后，各地區(qū)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展，人民的生活水平得到很大的提升，但由于不同區(qū)域地勢(shì)、環(huán)境、自然資源、生產(chǎn)力水平等的影響，造成了中國(guó)經(jīng)濟(jì)空間的發(fā)展不平衡，地區(qū)、地域之間收入差距不斷擴(kuò)大。（2）各地區(qū)人均可支配收入情況長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)家政策的制定和歷史等多方面因素的存在，東部地區(qū)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的區(qū)域，而中部、西部和東北部地區(qū)都相對(duì)落后。由于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中只有從2013年開(kāi)始統(tǒng)計(jì)的全國(guó)居民按東、中、西部及東北地區(qū)分組的人均可支配收入情況，按照分類將數(shù)據(jù)計(jì)算整理如下表1：年份東部地區(qū)人均可支配收入中部地區(qū)人均可支配收入西部地區(qū)人均可支配收入東北地區(qū)人均可支配收入201323658.415263.913919.017893.1201425954.016867.715376.119604.4201528223.318442.116868.121008.4201630654.720006.218406.822351.5201733414.021833.620130.323900.5201836298.223798.321935.825543.2201939438.926025.323986.127370.6表3全國(guó)居民按地區(qū)分組人均可支配收入情況單位：元數(shù)據(jù)來(lái)源：2013年－2020年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》從表1中可以看出，2019年我國(guó)分區(qū)域人均可支配收入較2013年的變化情況，其中東部地區(qū)增長(zhǎng)了66個(gè)百分點(diǎn)；中部地區(qū)增長(zhǎng)了70個(gè)百分點(diǎn)；西部地區(qū)增長(zhǎng)了72個(gè)百分點(diǎn)：東北地區(qū)增長(zhǎng)了52個(gè)百分點(diǎn)。從人均可支配收入的差額來(lái)看，東部與中部的差距擴(kuò)大了5019.1元；東部與西部的差距擴(kuò)大了5713.4元；東部與東北地區(qū)的差距擴(kuò)大了6303元。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)東部地區(qū)的人均可支配收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他地區(qū)，而中部和西部的收入水平基本相當(dāng)；東北地區(qū)雖然收入增長(zhǎng)速度不如中、西部地區(qū)，但其收入情況卻比中、西部地區(qū)樂(lè)觀。3.1.2不同收入階層收入差距情況為探究不同收入情況家庭的收入差距情況，下面整理出了城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民的人均可支配收入，再對(duì)比全國(guó)人均可支配收入的差距。通過(guò)將居民收入分為5個(gè)階層，來(lái)比較分析不同階層家庭的收入差距情況。年份低收入組家庭人均可支配收入中間偏下收入組人均可支配收入中間收入者人均可支配收入中間偏上收入者人均可支配收入高收入組人均可支配收入20134402.49653.715698.024361.247456.620144747.310887.417631.026937.450968.020155221.211894.019320.029437.654543.520165528.712898.920924.431990.459259.520175958.413842.822495.334546.864934.020186440.514360.523188.936471.470639.520197380.415777.025034.739230.576400.7表4全國(guó)居民按收入五等份分組的人均可支配收入單位：元表2可以看出，2013年－2019年全國(guó)居民低收入組的人均可支配收入增加了2978元，增長(zhǎng)了0.67倍；中間偏下收入組增加了6123.3元，增長(zhǎng)了0.63倍；中間收入者增加了9336.7元，增長(zhǎng)了0.59倍；中間偏上收入組增加了14869.3元，增長(zhǎng)了0.61倍；高收入組增加了28944.1元，增長(zhǎng)了0.6倍。從全國(guó)來(lái)看我國(guó)各收入階層增長(zhǎng)速度都差不多在0.6倍左右，其中低收入組的增長(zhǎng)速度最快。為了更好地看出城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民之間的收入差距，又根據(jù)2020年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)分別羅列了城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民根據(jù)五等份劃分的人均可支配收入情況，如下表3和圖2：年份低收入組家庭人均可支配收入中間偏下收入組人均可支配收入中間收入者人均可支配收入中間偏上收入者人均可支配收入高收入組人均可支配收入2013城鎮(zhèn)9895.917628.124172.932613.857762.1農(nóng)村2877.95965.68438.31181621323.7差額701811662.515734.620797.836438.42014城鎮(zhèn)11219.319650.526650.635631.261615.0農(nóng)村2768.16604.49503.913449.223947.4差額8451.213046.117146.72218237667.62015城鎮(zhèn)12230.921446.229105.238572.465082.2農(nóng)村3085.67220.910310.614537.326013.9差額9145.314225.318794.624035.139068.32016城鎮(zhèn)13004.123054.931521.841805.670347.8農(nóng)村3006.57827.711159.115727.428448差額9997.615227.220362.726078.241899.82017城鎮(zhèn)13723.124550.133781.345163.477097.2農(nóng)村3301.98348.611978.016943.631299.3差額10421.216201.521803.328219.845797.92018城鎮(zhèn)14386.924856.535196.149173.584907.1農(nóng)村3666.28508.512530.218051.534042.6差額10720.71634822665.93112250864.52019城鎮(zhèn)15549.426783.737875.852907.391682.6農(nóng)村4262.69754.113984.219732.436049.4差額11286.817029.623891.633174.955633.2表5城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民按收入五等份分組的人均可支配收入單位：元圖2城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民按收入五等份分組的人均可支配收入柱形圖上表3及圖2對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的人均可支配收入的統(tǒng)計(jì)和對(duì)比顯示，2013年－2018年城鎮(zhèn)收入與農(nóng)村收入差額低收入組里增長(zhǎng)了4268.8元；中間偏下收入組里差額增長(zhǎng)了5367.1元；中間收入組差額增長(zhǎng)了8157元；中間偏上收入組差額增長(zhǎng)了12377.1；高收入組差額增長(zhǎng)了19194.8元。我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配速度增長(zhǎng)快速，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村居民的人均可支配收入增長(zhǎng)速度。綜上所述，現(xiàn)階段，我國(guó)城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的人均可支配收入處于不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民在不同收入層級(jí)之間的收入差距也在不斷擴(kuò)大。3.2個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)分析－以專項(xiàng)附加扣除為對(duì)象3.2.1個(gè)人所得稅基本情況分析個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的凈所得在扣除一定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后所征收的一種稅，具有較強(qiáng)的活力和潛力性。我國(guó)的個(gè)人所得稅是在1980年的時(shí)候成立的，但是在1999年的時(shí)候才有了較大幅度的增加。如下表4所示：稅收合計(jì)個(gè)人所得稅（億元）個(gè)人所得稅占比2003年20017.311418.037.08%2004年24165.681737.067.19%2005年28778.542094.917.28%2006年34804.352453.717.05%2007年45621.973185.586.98%2008年54223.793722.316.86%2009年59521.593949.356.64%2010年73210.794837.276.61%2011年89738.396054.116.75%2012年100614.285820.285.78%2013年110530.706531.535.91%2014年119175.317376.536.19%2015年124922.208617.276.90%2016年130360.7310088.987.74%2017年144369.8711966.378.29%2018年156402.8613871.978.87%2019年158000.4610388.536.57%表6我國(guó)個(gè)人所得稅收入情況（2003年-2019年）數(shù)據(jù)來(lái)源：2020年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出。據(jù)我國(guó)2020年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，從2003年開(kāi)始，我國(guó)稅收總收入高速增長(zhǎng)，從2003年到2019年增加了137983.15億元，增長(zhǎng)了6.9倍。由于2019年開(kāi)始實(shí)施的各項(xiàng)減稅降費(fèi)措施，所以2018年－2019年我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)緩慢，個(gè)人所得稅收入也有下降的趨勢(shì)，但各項(xiàng)減稅降費(fèi)的措施也取得了不少積極的作用，據(jù)財(cái)政部測(cè)算，減稅降費(fèi)拉動(dòng)2019年當(dāng)年GDP增長(zhǎng)0.8個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)1.1個(gè)百分點(diǎn)。圖3我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收的比重?cái)?shù)據(jù)來(lái)源：2020年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人所得稅的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。單獨(dú)從個(gè)人所得稅的收入情況來(lái)看，自2003年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入高速增長(zhǎng)，從2003年的1418.03億元迅速增加到2019年的10388.53億元，增長(zhǎng)了7倍多，但個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)率卻在2018年出現(xiàn)巨大下降的趨勢(shì)，從2018年的13871.97億元下降到2019年的10388.53億元，降幅25.1%。這主要和2018年的第七次個(gè)人所得稅的修訂有關(guān)，這次個(gè)人所得稅制度改革是一次根本性變革，努力減稅向中低收入人群傾斜。從個(gè)人所得稅占稅收收入的比重來(lái)看，比重一般穩(wěn)定在6%左右，其中，在2018年達(dá)到最高點(diǎn)8.8%，但在2019年出現(xiàn)大趨勢(shì)下滑，這與2018年的個(gè)人所得稅改革脫不了關(guān)系。3.2.2專項(xiàng)附加扣除下的收入再分配效應(yīng)分析為了探究2018年個(gè)人所得稅改革中專項(xiàng)附加扣除制度對(duì)居民收入的再分配效應(yīng)，本文通過(guò)2020年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》的數(shù)據(jù)分別整理了全國(guó)樣本、城鄉(xiāng)樣本和不同收入組樣本的稅前、稅后基尼系數(shù)，更加全面地展示了專項(xiàng)附加扣除對(duì)不同地區(qū)、不同收入群體的家庭勞動(dòng)收入的影響。指標(biāo)全國(guó)城鎮(zhèn)農(nóng)村家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入稅前基尼系數(shù)（Gx）0.54030.53870.49620.4850.54010.547稅后基尼系數(shù)1（Gy）0.52170.52160.47320.46410.52950.5356稅后基尼系數(shù)2（Gy）0.5230.52270.47470.46530.53040.5363MT指數(shù)10.01860.01710.0230.02090.01070.0114MT指數(shù)20.01730.01600.02150.01960.00980.0107再分配效應(yīng)1（%）3.55643.27934.85824.50092.01442.1363再分配效應(yīng)2（%）3.3033.06684.53214.21801.84422.0007表7全國(guó)個(gè)人所得稅有無(wú)專項(xiàng)附加扣除對(duì)比分析效應(yīng)分析數(shù)據(jù)來(lái)源：2002年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理得出，稅后基尼系數(shù)1、MT指數(shù)1、再分配效應(yīng)1表示再無(wú)專項(xiàng)附加扣除下的指標(biāo)；稅后基尼系數(shù)2、MT指數(shù)2、再分配效應(yīng)2表示再由專項(xiàng)附加扣除下的指標(biāo)。表1顯示了全國(guó)、城鎮(zhèn)和農(nóng)村再分配效應(yīng)的估算結(jié)果。就全國(guó)而言，實(shí)行專項(xiàng)附加扣除制度后家庭勞動(dòng)收入與人均收入的MT指數(shù)分別從0.0186和0.0171下降到0.0173和0.0160，再分配效應(yīng)相對(duì)減少0.25%和0.21%，說(shuō)明在目前情況下，實(shí)行專項(xiàng)附加扣除在一定程度上不利于再分配。從城鄉(xiāng)樣本數(shù)據(jù)來(lái)看，實(shí)行專項(xiàng)附加扣除制度后城鎮(zhèn)的再分配效應(yīng)相對(duì)減少0.32%和0.28%：農(nóng)村的再分配效應(yīng)相對(duì)減少0.17%和0.13%，說(shuō)明專項(xiàng)附加扣制度的實(shí)行對(duì)城鎮(zhèn)居民家庭的收入再分配影響更大。指標(biāo)低收入組中等收入組高收入組家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入家庭勞動(dòng)收入人均勞動(dòng)收入稅前基尼系數(shù)（Gx）0.04780.04660.13460.17820.34860.396稅后基尼系數(shù)1（Gy）0.04770.04660.13330.17540.31070.3614稅后基尼系數(shù)2（Gy）0.04780.04660.13350.1760.31160.3614MT指數(shù)10.000100.00130.00280.0380.0346MT指數(shù)2000.0010.00220.03710.0346再分配效應(yīng)1（%）0.10840.06980.97561.601512.21949.5728再分配效應(yīng)2（%）0.05870.04850.77561.253911.90719.5726表8不同收入組內(nèi)有無(wú)專項(xiàng)附加扣除對(duì)比分析效應(yīng)分析表2顯示了按照家庭勞動(dòng)收入情況分成低收入組、中等收入組、高收入組三個(gè)組計(jì)算出的收入分配效應(yīng)指標(biāo)情況。首先可以看出低收入組里不管是否實(shí)行專項(xiàng)附加扣除制度，MT指數(shù)都接近于0，分配效應(yīng)指標(biāo)也十分小，說(shuō)明個(gè)人所得稅（包括專項(xiàng)附加扣除制度）對(duì)低收入組的收入情況基本沒(méi)有調(diào)節(jié)作用；中等收入組里MT指數(shù)1和MT指數(shù)2十分相近，分別為0.0013和0.0010，0.0028和0.0022，說(shuō)明個(gè)人所得稅對(duì)中等收入組的收入情況有一定的調(diào)節(jié)作用，但是實(shí)施專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目后，再分配效應(yīng)卻有所減弱；高收入組里可以明顯的發(fā)現(xiàn)，對(duì)比前面兩個(gè)分組，MT指數(shù)1、2都大大增加，再分配效應(yīng)也大大上升，分別為12%和11%，說(shuō)明個(gè)人所得稅對(duì)高收入組的收入再分配效應(yīng)明顯，而且實(shí)行專項(xiàng)附加扣除后對(duì)縮小高收入組的組內(nèi)差距無(wú)消極影響。4制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)的原因4.1綜合與分類相結(jié)合的征收模式仍難體現(xiàn)公平目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的稅收模式，其中工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)征稅項(xiàng)目采用綜合征收，其余征稅項(xiàng)目采用的還是分類征收模式。可以看出，綜合征收模式下的項(xiàng)目更偏向于勞動(dòng)性收入，而分類征收下的項(xiàng)目側(cè)重于資本性的收入。從我國(guó)稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，綜合征收模式中最高的稅率為45%，而經(jīng)營(yíng)所得適用的最高稅率為35%，其余分類征收模式中項(xiàng)目稅率只有20%，例如：甲、乙、丙的年應(yīng)納稅所得額均為80000元；甲屬于高收入人群，收入全部來(lái)自于工資、薪金所得，那么他則需要按照45%的稅率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=80000*45%-15160=20840（元）乙的收入全部來(lái)自經(jīng)營(yíng)所得，則采用10%的稅率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=80000*10%=8000（元）丙的收入全部來(lái)自于租賃所得，則采用20%的稅率計(jì)稅應(yīng)納稅額=80000*20=16000（元）即相同的收入，因?yàn)槭杖雭?lái)源的不同，納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同，尤其是對(duì)勞動(dòng)型高收入群體不公平，容易影響其勞動(dòng)創(chuàng)造的積極性，從而抑制我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。4.2納稅單位問(wèn)題導(dǎo)致不公平我國(guó)目前的個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位的。以個(gè)人為納稅單位容易忽略納稅人的家庭收入構(gòu)成及納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，對(duì)于相同收入的家庭可能承擔(dān)的稅負(fù)不同，不利于社會(huì)的公平。例如：甲、乙兩個(gè)家庭的收入相同，收入來(lái)源也相同，均為工資薪金所得。其中甲家庭里：丈夫年收入72000元，妻子年收入72000元；乙家庭里收入來(lái)源都來(lái)自于丈夫年收入144000元。那么，從表9可以看出，兩個(gè)收入相同的家庭，納稅額卻相差了8倍多，出現(xiàn)這種情況的原因就是因?yàn)橐詡€(gè)人為納稅單位，沒(méi)有綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，造成了收入分配的不公平。成員收入/年家庭總收入/年成員納稅額/元總納稅額月納稅額甲家庭丈夫7200014400036072060妻子72000360乙家庭丈夫14400014400058805880490妻子00表9收入相同的家庭繳納不同的稅4.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度中關(guān)于費(fèi)用扣除部分的政策相對(duì)單一，對(duì)于不同地域之間的差異考慮得不夠全面。在第三章中，我們分析了目前我國(guó)收入差距現(xiàn)狀，因?yàn)槲覈?guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，導(dǎo)致居民收入東部地區(qū)明顯高于中部、西部地區(qū)，即便是在同一個(gè)地域范圍，城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民之間的收入差距也比較明顯。而實(shí)行專項(xiàng)附加扣除后對(duì)于低收入組、中等收入組的調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱，對(duì)于高收入組的調(diào)節(jié)效應(yīng)明顯。我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的物價(jià)水平、收入水平差距巨大，而個(gè)稅改革后全國(guó)使用統(tǒng)一的5000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)人口一方面需要面對(duì)更高的物價(jià)，另一方面需要承擔(dān)更高的個(gè)稅稅負(fù)；考慮收入上升、通貨膨脹等因素，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相比具有一定的滯后性。4.4居民自覺(jué)納稅意識(shí)淡薄在我國(guó)，一方面?zhèn)€人所得稅作為一種直接稅，是由納稅人自行申報(bào)的，由個(gè)人承擔(dān)稅負(fù)，因此納稅人很大可能為了自己的個(gè)人利益出現(xiàn)逃稅、偷稅的行為。另一方面?zhèn)€人所得稅的范圍較廣，納稅人之間的文化水平參差不齊，還存在許多的納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅稅務(wù)方面的知識(shí)不夠了解導(dǎo)致他們的納稅意識(shí)較薄弱等問(wèn)題。特別是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村地區(qū)，不少納稅人的工資是以現(xiàn)金結(jié)算的，他們甚至不知道自己有納稅義務(wù)；不少在城市打工的打工者來(lái)說(shuō)，也有許多納稅人不清楚不了解繳納個(gè)稅的方式，或不知道自己繳納了多少的個(gè)稅。從整個(gè)社會(huì)的范圍來(lái)看，依法納稅的意識(shí)還未在人們的心中真正建立起來(lái)，人們對(duì)于納稅方面的知識(shí)還相對(duì)薄弱。5.個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配有效性的建議5.1逐步向綜合征收模式變革綜合與分類相結(jié)合的征稅模式雖然在一定程度上降低了一部分人的稅收負(fù)擔(dān)，緩解了收入差距，但是對(duì)于不同收入來(lái)源公平課稅的問(wèn)題還是難以解決。而綜合征收的模式能夠更好地結(jié)合納稅人的稅負(fù)能力去課稅，不會(huì)因?yàn)榧{稅人勞動(dòng)性綜合收入高從而適用的稅率比經(jīng)營(yíng)所得或其他所得（例如租賃所得）等資本性收入所繳納的稅款高出許多而出現(xiàn)打擊高收入群體的工作積極性的問(wèn)題。目前世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家都是實(shí)行綜合征收的個(gè)人所得稅制度，但就我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情來(lái)說(shuō)，想要立即實(shí)行綜合征收的征稅模式在實(shí)施條件上還是有很多限制性因素的，但我們可以以此為過(guò)渡期，在此期間建立相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)、銀行、醫(yī)院、商店等進(jìn)行信息共享，從而更好地收集納稅人的收入來(lái)源信息，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的征管能流利，等到條件成熟時(shí)向綜合征收模式轉(zhuǎn)變。5.2以家庭為單位的進(jìn)行征稅參考美國(guó)的個(gè)人所得稅制度?？梢圆扇∫约彝閱挝贿M(jìn)行征稅，納稅人要扣繳稅款的多少直接受家庭具體情況的影響。匯算清繳時(shí)，將家庭里納稅人的全部所得納入征稅范圍，納稅人可以綜合考慮家庭的實(shí)際情況選擇是以家庭為單位申報(bào)還是以個(gè)人為單位申報(bào)。我國(guó)學(xué)者張新彤（2017）認(rèn)為并不能單純根據(jù)個(gè)人收入納稅，以家庭為納稅單位更能體現(xiàn)真正的收入分配公平。以家庭為納稅單位就要把家庭全部成員的全部所得匯總到一起，作為家庭的收入總額，以此來(lái)計(jì)算納稅。切實(shí)考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，例如家里存在無(wú)法工作的成員，全家的收入來(lái)源于一人身上等原因。目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況已經(jīng)具備足夠的條件可以以家庭為單位進(jìn)行征收個(gè)人所得稅，所以，我認(rèn)為接下來(lái)個(gè)人所得稅改革可以以家庭為單位進(jìn)行計(jì)征。接上4.2的案例對(duì)比：如果以家庭為單位計(jì)征，采用相同的稅率，那么兩個(gè)家庭的納稅額則相同，更有利于社會(huì)的公平，如表10：成員收入/年家庭總收入/年成員納稅額/元總納稅額月納稅額甲家庭丈夫7200014400058805880490妻子72000乙家庭丈夫14400014400058805880490妻子0免征表10