案例二：

會計(jì)人員未制假賬

個(gè)人擅自使用現(xiàn)金【案情簡介】1/4萬昌公司出納員林某，嗜賭成性，既熱衷于博彩，福利彩票、體育彩票和足球彩票，一期不拉；又沉緬于“斗地主〞、“大怪路子〞和“筑方城〞，有叫必到，可運(yùn)氣總是很差，他也自嘲自已是別人的“皮夾子〞。近來，他又迷上了賭球，頭一兩回倒是贏了幾次，由此而認(rèn)為自己可能適合賭球?？珊镁安婚L，輸賭仍伴隨著他，漸漸地，那點(diǎn)微薄的工資收入已無力支撐賭癮，便開始將手伸向了由他自己把守的銀箱?！景盖楹喗椤?/4林某先是從銀箱里小心翼翼地“借〞出幾千元，并悄悄地私下里記個(gè)賬，以便贏球后能夠還上。可隨著越“借〞越多、越“借〞越輸，他已無心再私下里記賬了，只是夢想著有朝一日能夠翻身。為了既方便自己“借〞錢，又不被覺察，他一方面開始“攔截〞客戶從銀行付入的貨款；另一方面，根據(jù)客戶付入的貨款金額，不斷地利用各種借口開出現(xiàn)金支票，到銀行提取現(xiàn)金，并且自以為這些收付一進(jìn)一出、金額相等，用不著做賬，所以，遂將銀行收賬聯(lián)與現(xiàn)金支票存根聯(lián)一并撕毀。這樣，半年下來雖然“窟窿〞越來越大，但始終未被覺察，倒也有驚無險(xiǎn)。【案情簡介】3/4【案情簡介】4/4調(diào)查中，由會計(jì)師事務(wù)所先行對萬昌公司截止2002年3月底的應(yīng)收貨款和現(xiàn)金進(jìn)行了審計(jì)作出了分別共有28筆總計(jì)25萬元的貨款收入和提取現(xiàn)金未入賬、庫存現(xiàn)金短缺29萬元的審計(jì)意見?！景盖榉治觥?/3〔1〕本案的主要涉案會計(jì)事實(shí)是萬昌公司的庫存現(xiàn)金短缺約30萬元，是林某涉案行為的“果〞；〔2〕林某除了撕毀銀行收賬聯(lián)和現(xiàn)金發(fā)票存根外，并未進(jìn)行任何賬務(wù)處理，即會計(jì)行為形式是不作為；〔3〕銀行收賬聯(lián)、現(xiàn)金支票和賬簿等涉案會計(jì)資料是按正常程序和方法產(chǎn)生的，不存在會計(jì)錯(cuò)誤，也無證據(jù)語言特征，反映林某挪用現(xiàn)金的行為或?yàn)槌尚?；?〕貨款收入和提取現(xiàn)金未入賬、庫存現(xiàn)金短缺等涉案會計(jì)事實(shí)只能對林某的涉案行為起輔助印證作用。所以，本案是C級司法會計(jì)鑒定，鑒定結(jié)論是法院對案件定性裁量的參考依據(jù)?！景盖榉治觥?/3本案〔C級〕司法會計(jì)鑒定的證明對象包括：〔1〕以上28筆貨款收入，計(jì)25萬元是否入賬；〔2〕以上28筆提取現(xiàn)金，計(jì)25萬元是否入賬；〔3〕賬面現(xiàn)金賬戶余額與庫存現(xiàn)金的差額。【案情分析】3/3為此，本案司法會計(jì)鑒定應(yīng)當(dāng)主要選擇以下涉案會計(jì)資料作為檢材：〔1〕客戶28份銀行付款憑證；〔2〕銀行28份現(xiàn)金支票記賬聯(lián)；〔3〕萬昌公司銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行對賬單；〔4〕案發(fā)后萬昌公司對庫存現(xiàn)金的有效盤點(diǎn)記錄。因以上第〔1〕、〔2〕、〔4〕項(xiàng)檢材無證據(jù)語言特征，但又與涉案行為有關(guān)，所以，可以將這些檢材重疊式粘貼，作為鑒定書附件。而第〔3〕項(xiàng)僅是供核對貨款收入和現(xiàn)金提取是否記賬時(shí)排除之用的，因而沒有必要作為附件粘貼展示。檢驗(yàn)檢驗(yàn)，一是采用核對法，核對每筆貨款收入和現(xiàn)金提取是否分別在萬昌公司銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行對賬單上反映，并列表匯總，注明內(nèi)容依據(jù)，由被鑒定單位確認(rèn)蓋章，既總括反映檢驗(yàn)情況，又代替被省略展示的那些會計(jì)資料。二是采用比較法，將28筆現(xiàn)金提取計(jì)25萬元計(jì)入現(xiàn)金日記賬余額后，比較與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)的差異。論證論證，除了運(yùn)用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對被粘貼展示的檢材的有效性進(jìn)行常規(guī)論證之外還可以對列表內(nèi)容的真實(shí)性和核對方法的可靠性進(jìn)行簡單的論證。結(jié)論：結(jié)論，應(yīng)當(dāng)是肯定或否認(rèn)25萬元現(xiàn)金是否被記入現(xiàn)金日記賬和記入以后庫存現(xiàn)金短缺的數(shù)額。至于林某為何對28筆