會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)

做賬實(shí)操-企業(yè)債務(wù)重組如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人

按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或法院裁定書，就其債務(wù)人

的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策的企業(yè)為居民企業(yè)。

政策內(nèi)容

1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。

①減免債務(wù)。債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基

礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照收到的債務(wù)清償

額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人應(yīng)將上述事項(xiàng)分解為轉(zhuǎn)讓

相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)

業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債權(quán)人按照接受的非貨

幣資產(chǎn)公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損

失，并按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。上述事項(xiàng)應(yīng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)

業(yè)務(wù)，其中債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價(jià)值低于債務(wù)

計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人按照債權(quán)轉(zhuǎn)為股

權(quán)部分公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損

失，并按照股權(quán)投資的公允價(jià)值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

④債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件包括：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅

款為主要目的。

②企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)

性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12

個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

具體處理規(guī)定如下：

①若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)

年應(yīng)納稅所得額50%以上廁其債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納

稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)的，債務(wù)人對(duì)債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不

確認(rèn)所得，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。債權(quán)人對(duì)

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債

權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

執(zhí)行要求

1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。

Q）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債

務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)

等。

（2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或

合同。

2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。

（1）基本資料。

①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度

申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特

殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方

申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)

時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所

得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。

②適用財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各

方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)

時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明，以證明企業(yè)在重組

后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)

生改變。

③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方

還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重

組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易

與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)

行處理。

（2）其他申報(bào)資料。

①債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明，包括債務(wù)重組方案、基本情況、

債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并逐條說(shuō)明債務(wù)重組的商

業(yè)目的;以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，還應(yīng)包括企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅

所得額情況；

②清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同什辦議）或法院裁定書，需有

權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，提供相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證

明;以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，提供相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他

公允價(jià)值證明；

④重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資

產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組

業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；

⑤重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方

公章的證明資料；

⑥債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，還應(yīng)提供工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的

相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料，以及債權(quán)人12個(gè)月內(nèi)

不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；

⑦按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提

供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說(shuō)明。

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

2,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理

辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2014）109號(hào)）

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若

干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）

會(huì)計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫(kù)單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)

票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。

對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)

稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金〃

〃收到客戶貨款存入銀行〃等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1300元，款項(xiàng)已付,

材料入庫(kù)：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）L300

貸：銀行存款11,300

銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷售額=20,000-（1+13%）?

17,699.12元

增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12x13%H2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬,生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬,

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反

映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元,采用直線法,每月

折舊額=（50,0002,500）+5+12=791.67元：

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸：累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000+12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"貸方，成本、

費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)"借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利

潤(rùn)（或凈虧損I

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤(rùn)50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤(rùn)39,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無(wú)余額「本年利潤(rùn)”科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)〃科

目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，

劃通欄單紅線（本月合計(jì)1通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表：依