《稅務(wù)會(huì)討》數(shù)案

住信數(shù)嬸；馬帝國

授錦題目（章、節(jié)）

敖老何容S孽支難支：

面客

《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程說明

一.授課對(duì)象與學(xué)時(shí)

中專部2015級(jí)能源大專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

總學(xué)時(shí)為76學(xué)時(shí)，其中理論教學(xué)時(shí)數(shù)60學(xué)時(shí)，實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)時(shí)數(shù)16學(xué)時(shí)。

二.課程的性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的專業(yè)必修課，也是一門實(shí)用性、技術(shù)性很強(qiáng)的

學(xué)科.

在完成理論教學(xué)的同時(shí)，注重培養(yǎng)學(xué)生涉稅問題的實(shí)際操作能力。通過本門

課程的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生了解稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，熟練掌握企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算

與核算方法，并能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)，以適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算崗位的需要。

三.相關(guān)課程的銜接、關(guān)系

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，故需界定稅務(wù)會(huì)計(jì)與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外延，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全部涉稅內(nèi)容都劃歸稅務(wù)會(huì)計(jì)，其

先導(dǎo)課程主要有：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。

四、教材選用與參考書

選用教材：廈門大學(xué)出版社《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第4版），2012年10月1日

教學(xué)參考書：大連出版社《納稅實(shí)務(wù)》（第三版）2014年2月

五.課程結(jié)構(gòu)內(nèi)容

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（6學(xué)時(shí)）

第二章增值稅與其核算（18學(xué)時(shí)）

第三章消費(fèi)稅與其核算（10學(xué)時(shí)）

第四章關(guān)稅與其核算（6學(xué)時(shí)）

第六章企業(yè)所得稅與其核算（16學(xué)時(shí)）

第七章個(gè)人所得稅與其核算（8學(xué)時(shí)）

第八章其他稅種與其核算（12學(xué)時(shí)）

1.六.教學(xué)考核方法

考核方式：考試

成績(jī)?cè)u(píng)定：平時(shí)考核70%,期末考核30%。平時(shí)考核應(yīng)參考學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂

紀(jì)律、出勤情況、作業(yè)完成情況、平時(shí)測(cè)驗(yàn)成績(jī)等因素。

摘要

授糕果R（章、節(jié)）第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基砒

教學(xué)內(nèi)容與要求：

（1）理解稅收概念、稅收制度體系以與企業(yè)納稅的基本程序；

（2）掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與對(duì)象；稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。

授課時(shí)數(shù)：4課時(shí)

教學(xué)重點(diǎn)：稅收制度體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與對(duì)象

教學(xué)難點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

第三節(jié)企業(yè)納稅的基本程序

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并

據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)法定制度。是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，

外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。

（一）開業(yè)登記

1.概念：是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)

核準(zhǔn)或其他主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記。

2.時(shí)間和地點(diǎn)：

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向

生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（國家機(jī)關(guān)，個(gè)人除外），應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日

起30日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的發(fā)給稅務(wù)登記證。組織機(jī)構(gòu)代碼證：是技術(shù)

3.應(yīng)提供的證件資料：①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件②有關(guān)合同章程協(xié)議監(jiān)督局為企事業(yè)單位頒發(fā)的在

書③法定代表人和董事會(huì)成員名單④法定代表人的居民身份證⑤組織機(jī)構(gòu)代

全國范圍內(nèi)唯一的、始終不變

碼證.

的法定代碼標(biāo)識(shí)證書（9位數(shù)

4.登記內(nèi)容

納稅人名稱、法定代表人姓名與省份證號(hào)碼、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、注冊(cè)資金、字）。開立銀行賬戶和辦理稅務(wù)

銀行賬號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼證……登記時(shí)必須提供。稅號(hào)的前6

（-）變更登記位是行政區(qū)劃號(hào)碼，后9位是

:.概念：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證號(hào)碼。

變更稅務(wù)登記。

2..適用范圍：改變單位名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)營范圍、改變經(jīng)營地

點(diǎn)（不涉與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、增減注冊(cè)資金、改變隸屬關(guān)系、改變銀行賬

號(hào)O

3.時(shí)限要求：自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)。

（三）注銷登記

注銷稅務(wù)登記的范圍：

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以與其他情形，終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在

向工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工

商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登

記。

2.因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉與改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的：應(yīng)當(dāng)七向工商管理機(jī)

關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

3.被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日

內(nèi)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在

項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理

注銷稅務(wù)登記。

納稅人辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款與滯納金，繳銷發(fā)票和其

他稅務(wù)證件v

~（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1.概念：是指實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人，因其自身經(jīng)營的需要暫停

經(jīng)營或者恢復(fù)經(jīng)營而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

2.實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。交回稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。納稅人停業(yè)期間

發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的停業(yè)期限不得超

過1年。

3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)牛產(chǎn)經(jīng)營前.，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)、小登記.領(lǐng)問稅務(wù)登記訐、

發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。

4.納稅人停業(yè)期滿不能與時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)

提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

應(yīng)

當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，比施正常f勺稅收征收管理。

2.發(fā)票的開具要求

納稅人在對(duì)外銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，必須向付款方開具發(fā)票。

在特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票（如：收款單位支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開

具的發(fā)票）

（1）任何單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)

票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；。

（2）開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清

楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或者打印，，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專

用章；

（3）發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省內(nèi)開具。需要跨省開具的，由國家稅務(wù)

總局確定。

（4）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不

得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍（如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人）。

（三）賬簿、憑證的保管

單位和個(gè)人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)設(shè)置發(fā)票登記簿，用以記錄發(fā)票的購、領(lǐng)、存情

況，并每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證與其他有

關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存1（）年。

四、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的主體

凡是按照法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減

稅、免稅待遇的納稅人）在納稅期內(nèi)無論在本期有無應(yīng)納稅款和應(yīng)納代扣代繳、

代收弋繳稅款的，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅申報(bào)的方式

（1）直接申報(bào)。是指納稅人和扣繳義務(wù)人自行直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)

表和其他申報(bào)資料。是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。

（2）郵寄申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定

的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索

取收據(jù)作為申報(bào)憑證的申報(bào)方式。

①應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封

②以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)

③郵寄申報(bào)以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

④郵件內(nèi)容包括：納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、其他納稅資料

（3）數(shù)據(jù)電文申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人通過電子數(shù)

據(jù)交奐和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報(bào)。目前納稅人的網(wǎng)上報(bào)稅就是數(shù)據(jù)電文

申報(bào)方式的一種形式。

①具體申報(bào)日期，是以納稅人將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)

電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間，為申報(bào)時(shí)間。

②納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)于每季度終了前15日內(nèi)將與數(shù)

據(jù)

電文相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)材料報(bào)送（郵寄）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（4）簡(jiǎn)易申報(bào)。是指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人（個(gè)體工商戶或個(gè)人

獨(dú)資企業(yè)），經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)并可簡(jiǎn)并征期的

一種申報(bào)方式。

（三）納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料

納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送

的其他納稅資料。

第一節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以與進(jìn)11貨物的單位

和個(gè)人，以其取得的增值額和進(jìn)1」額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征收范

圍包幫：

（1）銷售和進(jìn)口貨物

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。指圍繞制造

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)

（3）提供交通運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括：研發(fā)和

增值稅納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可分為一般納稅人和

技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文

小規(guī)琪納稅人，分別采取不同征收管理和不同的增值稅計(jì)稅方法?；瘎?chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、

1.小規(guī)模納稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額W50萬元；

（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額W80萬元；

（3）交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額W500萬元；

2.一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

但下列納稅人不屬于一般納稅人：口）個(gè)人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生

增值境應(yīng)稅行為的企業(yè)。

小規(guī)模納杭人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料”以向稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請(qǐng)決定為一般納稅人。

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有直接法和間接法兩種。我國采用間接法。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方

收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購買方

銷售額中不包括：收取的手續(xù)費(fèi)'包裝費(fèi)、包裝

（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以與其他各種性質(zhì)的價(jià)外收

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：費(fèi)。

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。為什么價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售

（4）代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)額征稅？

（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以與向購買方收稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)都要并入銷

取的弋購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。售額計(jì)算征稅，目的是防止以

【注意】向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃

收入.避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。

【例】某一般納稅人銷售貨物，價(jià)款8000元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸.收取運(yùn)費(fèi)351

元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額？

銷項(xiàng)稅額;（8000+351/1.17）X171411元

2.特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣、折讓方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，

可以冷折扣后的銷售做價(jià)的增俏和，加果烙折扣頰另開方票.不論苴在財(cái)冬卜如

（三）增值稅稅率、征收率

稅率級(jí)別適用范圍

除低稅率和征收率情形外，一股適用17%稅率

基本稅率17%

（1）糧食、食用植物油、食用鹽13%:包括基本溫飽類、

（2）自來水、暖氣、熱水、液化氣天然氣、居民用煤炭制品生活用能源類、精神文明類、

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)類。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜

13%

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、干姜、姜黃、橄

低稅率

欖油；二甲醛。

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、干姜、姜黃、橄

欖油；二甲醛。

11%交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)

6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）

零稅率0出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率

征收率3%小規(guī)模納稅人塢值稅征收率為3%o

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一上期留抵稅額

計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)納增值稅;計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，則形成本期留

底稅額待下期抵扣。（教材導(dǎo)入案例：p37:19）

【例題】某自行車廠（增值稅一般納稅），2010年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：

1.購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10（）COO元，增值稅

17000元,貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元,其中運(yùn)費(fèi)2250元,建設(shè)基金50

元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，己取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

2.購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款2（）（）00元；購進(jìn)小汽車一輛，增值

稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，取得

增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元.增值稅1700元。

3、向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/

輛，藺場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷出折扣，并開具了紅字發(fā)票。

4、向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。

5.本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值l（X）000元。

【要求】計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

1.允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000X17（2250+50）17171抵（元）

2、購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：購進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不

得抵扣：購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3銷項(xiàng)稅額=300X300XI715300（元）

4.銷項(xiàng)稅額=2340+（H-17%）X17340（元）

5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000X1717000（元）

三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.計(jì)稅特點(diǎn)：小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣權(quán)；不使用增值稅專用發(fā)票；按征

收率計(jì)稅；（可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）

2.計(jì)稅公式

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的3%的征收率計(jì)小規(guī)模納桎人俏售自己使用過

算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。的固定資產(chǎn)：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

=含稅銷售額+（1+征收率）X征收率應(yīng)納稅額=銷售額X2%

【例題】某商店系小規(guī)模納稅人,2010年10月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：

】.向消費(fèi)者銷售服裝取得銷售收入6540元：

2.向消費(fèi)者銷售化妝品取得銷售收入12000元；

（3）分期收款方式（非融資性質(zhì)）：

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收

款F1期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的

當(dāng)天。（即為開出發(fā)票的日期）

①發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

②按合同規(guī)定收款時(shí)：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額

③結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入部分成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

2.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算

（1）包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額

（2）包裝物隨同產(chǎn)品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料

（2）收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價(jià)外費(fèi)用，銷售額需要換算）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額

（3）沒收逾期未能退還的包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款一一押金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額

【例】某企業(yè)為一般納稅人，2010年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)

1000元，同時(shí)收到包裝物租金100C0元。同時(shí)，為了保證買方能在約定的2個(gè)月

時(shí)間內(nèi)按時(shí)退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個(gè)

月內(nèi)退還包裝物，則將沒收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

實(shí)現(xiàn)銷售并收取包裝物租金和押金：

借：銀行存款147000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

其他業(yè)務(wù)收入10000

其他應(yīng)付款20000

包裝物逾期2個(gè)月未退還沒收押金：

借：其他應(yīng)付款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

向：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

更改錯(cuò)誤如下：

龍?租金的處理：

銷項(xiàng)稅額=10000+（1+17%）X17%=1452.99（元）

借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1452.99

對(duì)押金的處理：

型（T而7或就一penne=限、虱一DQCUQQ

銷售：

借：應(yīng)收賬款374400

貸：主營業(yè)務(wù)收入320000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）54400

收款：

借：銀行存款370656

財(cái)務(wù)費(fèi)用3744

貸：應(yīng)收賬款374400

（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）：

銷售固定資產(chǎn)分兩種情況征收增值稅：

①已抵扣進(jìn)項(xiàng)的：按正常稅率征收

②沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的：按簡(jiǎn)易辦法在收，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用

發(fā)票。應(yīng)納稅額;含稅銷售額/（1+猾）X42

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅（簡(jiǎn)易征收）

借：固定資產(chǎn)清理（支付清理費(fèi)）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)轉(zhuǎn)凈損益）

貸：營業(yè)外收入

（或借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理）

（4）提供運(yùn)輸勞務(wù)

【例】2013年12月，上海A物流公司本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物

流輔助收入80萬元，按照使用稅率分別開具增值稅專用發(fā)票，款已收到（交通運(yùn)

輸11%,物流輔助6%）。

取得運(yùn)輸收入時(shí)：

借：銀行存款1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）H0000

取得物流輔助收入時(shí)：

借：銀行存款848000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48000

【拓展練習(xí)】某電腦城為增值稅一般納稅人，⑴本月購進(jìn)電腦取得防偽稅控

系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元，本月申請(qǐng)并通過了認(rèn)證。

⑵2009年1月銷售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元。⑶上月出售的的電腦

因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，尚未取

得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，電腦城已將這兩臺(tái)電腦

退給廠家，取得廠家依法開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增

值稅稅額1870元；該電腦城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（）元。

應(yīng)納增值稅=280x7020%.17x0.17—（340（X）-1870）=253470（元）

借：庫存商品200000

⑤企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅的處理

【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅

17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票已通過認(rèn)證。

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本117000

⑥企業(yè)接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅的處理

【例】2009年5月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票

上注明設(shè)備價(jià)款100000元，增值稅17000元，發(fā)票已通過認(rèn)證。

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：營業(yè)外收入117000

（2）計(jì)算抵稅

①一般納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣

除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X13%

【例】某增值稅一般納稅人，用支票直接向農(nóng)場(chǎng)收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品

一批，已驗(yàn)收入庫，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價(jià)款為100000元。

借：原材料87000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸:銀行存款100000

②一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)

校運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單上注明運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)稅的總結(jié)：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）X7%①支付運(yùn)費(fèi)：購貨或銷貨時(shí)

【例】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)

50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)基金，按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

1000元。運(yùn)輸發(fā)票已申報(bào)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）X

進(jìn)項(xiàng)稅=50000X132000X7%=6640（元）7%

采購成本=50000X872000X921000=46360（元）②收取運(yùn)費(fèi)：屬價(jià)外收入，

借：庫存商品（或原材料）46360換算成不含稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6640稅。

貸：銀行存款53000銷項(xiàng)稅=收取的運(yùn)費(fèi)/（1+17%）

X17%

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購進(jìn)貨物若明確用于不征增值稅項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入購進(jìn)

成本.例如：購進(jìn)的固定資產(chǎn)、購入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)

目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等

【例】某一般納稅人購入行政管理部門用固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，

價(jià)款為500000元,進(jìn)項(xiàng)稅額85000元,包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元,全部款項(xiàng)以

銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)586000（50C000+85000+1000=586000）

貸：銀行存款586000

【例】某一般納稅人為倉庫建造購進(jìn)建筑材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，

3.增值稅納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地中報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣

（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

②固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外管證，并向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)

當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由

其機(jī)溝所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（2）非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn)

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納

稅。未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或

者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn)

進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其

扣繳的稅款。

二、增值稅的納稅申報(bào)

（一）一般納稅人的納稅申報(bào)

申報(bào)納稅環(huán)節(jié)依次為：發(fā)票認(rèn)證，抄稅，報(bào)稅，納稅申報(bào)和繳納稅款

1.增值稅專用發(fā)票的開具

①購票：帶上卡，稅務(wù)機(jī)關(guān)出售發(fā)票后會(huì)將發(fā)票電子信息讀到卡上。

②將發(fā)票信息讀入開票系統(tǒng)：購票回企業(yè)后，將卡插入讀卡器，并把發(fā)票信

息讀入開票系統(tǒng)。

③開具發(fā)票

④打印發(fā)票并加蓋發(fā)票專用章，并把發(fā)票交購貨單位。

2,增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證。

認(rèn)證：將發(fā)票抵扣聯(lián)提供給國稅申報(bào)大廳，由稅務(wù)工作人員將發(fā)票信息通過掃描

儀掃入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行比對(duì)，目的是確認(rèn)增值稅發(fā)票的真假，只有通過認(rèn)

證的發(fā)票才能抵扣。也可以在本單位將發(fā)票通過掃描儀掃入，并將數(shù)據(jù)文件傳給

稅務(wù)機(jī)關(guān)完成認(rèn)證。

3.抄報(bào)稅。

抄報(bào)稅是指將防偽開票系統(tǒng)開具發(fā)票的信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。分為兩步，第一步是

到月底，通常是在次月第一天開始，在開票系統(tǒng)進(jìn)行抄稅處理，將本月開具增值

稅專用發(fā)票的信息讀入卡（抄稅后才能開具本月發(fā)票），第二步就在是報(bào)稅期內(nèi)

（一般是5號(hào)前），將卡拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)人員將卡的信息讀入稅務(wù)機(jī)關(guān)的

金稅系統(tǒng)。

4.納稅申報(bào)

抄報(bào)稅完成后，企業(yè)就可以進(jìn)行本月增值稅的納稅申報(bào)。增值稅一般納稅人在納

稅申農(nóng)期截止日期前，通過互聯(lián)網(wǎng)登錄到網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，填寫增值稅納稅申報(bào)表

主表、附表與其他附列資料，審核確認(rèn)無誤后通過“納稅申報(bào)”模塊在線提交電

子報(bào)表。具體網(wǎng)上申報(bào)流程如下：

1."發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)”下載并保存

2.“防偽稅控專用發(fā)票抵扣聯(lián)”（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）遠(yuǎn)程導(dǎo)入并保存

3.“防偽稅控專用發(fā)票存根聯(lián)”（銷項(xiàng)發(fā)票）導(dǎo)入或手工添加并保存網(wǎng)上申報(bào)流程：系統(tǒng)登錄一導(dǎo)

4.“普通發(fā)票存根聯(lián)”導(dǎo)入或手工添加并保存入發(fā)票信息一生成申報(bào)表一發(fā)

5.“無票視同俏售”手工添加并保存送報(bào)表一獲取申報(bào)結(jié)果反饋信

6.“運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣聯(lián)”錄入并保存囪一咨粕犍rEl一巷的如卦社由

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、從價(jià)定率計(jì)稅方法

（-）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

采用從價(jià)定率方法：應(yīng)納稅額;銷售額X比例稅率

1.銷售額的確定

（銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（1）含增值稅銷售額的換算

（2）包裝物押金的處理

（3）用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品

【例】亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。

11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款20萬元增值稅額3.4

萬元：11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬元?；瘖y品

適用稅率為30%。

要求：計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)11月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額

（計(jì)算如下：

（1）化妝品的應(yīng)稅銷售額=20+35.1。（1+17%）=50（萬元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50X3015（萬元）

2.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)

領(lǐng)用數(shù)■計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

計(jì)算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

;當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量X外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)?

二期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)■+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

一期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

【例】亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品。11月不含增值稅銷售額為50萬

元，當(dāng)月月初庫存外購化妝品（原拉）賬面余額30萬元，當(dāng)月購進(jìn)化妝品（原料）

60萬元，月末庫存化妝品（原料）70萬元。化妝品稅率為30%。

要求：計(jì)算該廠應(yīng)納洎費(fèi)稅額

計(jì)算如下：

（1）11月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50X3015（萬元）

（2）11月份準(zhǔn)予扣除外購化妝品已納稅額=（30+60-70）X30%=6（萬元）

（3）11月份銷售化妝品實(shí)際應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=15-6=9（萬元）

課后小結(jié)：結(jié)合實(shí)例，強(qiáng)調(diào)與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格X自用數(shù)量X比例稅率

（2）沒有同類消及品銷售價(jià)格的

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x自用數(shù)量x比例稅率

其中：

對(duì)于從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）4-（1一比例稅率）

對(duì)于復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品：

2.用于其他方面

【例】本章第二節(jié)例3—3中，亮彩化妝品廠11月將一批自產(chǎn)的化妝

品用作職工福利，該化妝品市場(chǎng)同類銷售價(jià)格為15000元，成本為10

000元，消費(fèi)稅率為30%。要求：計(jì)算該廠的應(yīng)納稅額、編制相應(yīng)的會(huì)

計(jì)分錄

組成計(jì)稅價(jià)格=（10000+10000X5%）。（1-30%）X304500（元）

會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)付職工薪酬17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

（2）借：營業(yè)稅金與附加4500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅4500

（3）借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

（三）包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

1.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

【例】亮彩化妝品廠銷售一批化妝品售價(jià)10000元（不含增值稅），

貨款收存銀行，增值稅率17%,消費(fèi)稅率30%,產(chǎn)品成本為5000元，

隨同化妝品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的精美包裝物成本為200元。

要求：計(jì)算該廠的應(yīng)納稅額、編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

（1）產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納的增值稅=10000X171700（元）

（2）產(chǎn)品連同包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅二10000X303000（元）

（3）會(huì)計(jì)分錄

①取得銷售收入時(shí)

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

②計(jì)繳消費(fèi)稅時(shí)

借：營業(yè)稅金與附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅3000

③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品與包裝物成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

銷售費(fèi)用200

貸：庫存商品5000

周轉(zhuǎn)材料200

2.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

【例】亮彩化妝品廠銷售一批化妝品不含增值稅售價(jià)10000元，產(chǎn)品成本5000元，隨

同產(chǎn)品銷售的包裝物成本為200元，取得銷售收入300元（不含增值稅），存入銀行。

消費(fèi)稅率30%,增值稅率17%。

要求：計(jì)算該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅額、編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

（1）銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅藪=10000X171700（元）

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅:10000X303000（元）

（3）包裝銷售應(yīng)交增值稅=300X1751（元）

（4）包裝物銷售應(yīng)交消費(fèi)稅=300X3090（元）

第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)

——海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種商品稅。

關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：

（1）征收對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。

（2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。

（3）有較強(qiáng)的涉外性。

二、關(guān)稅的征稅范圍

——進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。

貨物：指貿(mào)易性商品；

物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)

人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以與其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

三、關(guān)稅的納稅義務(wù)人

―進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

收、發(fā)貨人：指依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他

社會(huì)團(tuán)體。

所有人：物品的所有人和推定為所有人的人

四、關(guān)稅稅率

1.進(jìn)口關(guān)稅稅率

新稅則設(shè)有以下四個(gè)欄目：

（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

我國對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器與生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅

率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用

暫定稅率。同時(shí)，對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額

2.出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。我國只對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品與易于競(jìng)相殺價(jià)、

需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

現(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出匚關(guān)稅，稅率為20%?40%。

出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。

對(duì)上述范圍內(nèi)的有23種商品實(shí)行0%?20%暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅,6

種商品稅率為1%與以下。

3.特別關(guān)稅

（1）報(bào)復(fù)性關(guān)稅一一指為報(bào)復(fù)他國對(duì)本國出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國家的進(jìn)口

貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。

（2）反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅一一指進(jìn)口國海關(guān)對(duì)外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時(shí)附

加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國補(bǔ)貼。

（3）保障性關(guān)稅——指當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害

時(shí)，按有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在與有實(shí)質(zhì)利益的國家或地區(qū)進(jìn)行磋商后，

在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受

損害.

五、關(guān)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書（收據(jù)聯(lián)）

收入系統(tǒng)：填發(fā)日收入機(jī)名稱第一

期：年月日關(guān)聯(lián)：

收款單位科目預(yù)算賬號(hào)（收

級(jí)次據(jù)）

（-）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算

1.價(jià)格

出口貨物以我國口岸因岸價(jià)。成交的，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格（1+出口關(guān)稅稅率）

應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格X出口關(guān)稅稅率

2.價(jià)格

出口貨物以國外口岸到岸價(jià)（〕成交的，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=（保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）（1+出口關(guān)稅稅率）

應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格X出口關(guān)稅稅率

3.價(jià)格

出口貨物以國外口岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（）成交的，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=（運(yùn)費(fèi)）（1+出口關(guān)稅稅率）

應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格X出口關(guān)稅稅率

【例4一4】開陽進(jìn)出口公司出口一批產(chǎn)品，成交價(jià)格為深圳鹽田220000,

當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：8.3,關(guān)稅稅率為10%。

要求：計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額

（1）完稅價(jià)格=220000/（1+10%）200000

（2）應(yīng)納稅額=200稅0x83x10166000（元）

第三節(jié)關(guān)稅的賬務(wù)處理

一、賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理

女置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交關(guān)稅”科目。

進(jìn)口貨物繳納的關(guān)稅是為取得進(jìn)口貨物的一種必要支出，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原

則，這種支出應(yīng)構(gòu)成進(jìn)口貨物價(jià)值的一部分。故進(jìn)口關(guān)稅與貨物的買價(jià)等一起，II

入貨物的成本：

借：原材料、固定資產(chǎn)、在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅

二、會(huì)計(jì)分錄

三、企業(yè)所得稅的稅率

（一）基本稅率

1.企業(yè)所得稅的稅率為25%。適生于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所

得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為

20%,但實(shí)際征稅時(shí)使用10%的稅率。

（二）優(yōu)惠稅率

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二節(jié)企業(yè)所^5^應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額

在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算i般有兩種方法：

1直接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損

2.間接計(jì)算法

應(yīng)納現(xiàn)所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)士納稅調(diào)整項(xiàng)目

一、收入總額

（―）基本規(guī)定

1.銷售貨物收入一一企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以與其他

存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入一一企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保

險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、

中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以與其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的

收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入一一企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)

取得的收入。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益一一企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被

投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.利息收入一一企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本

企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按

照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

G.租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收

入。我照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入一一企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以與其他

特許雙的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日

期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入一一企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資

產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.其他收入一企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾

期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的

應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊規(guī)定

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以與從事建筑、安裝、裝配工程

業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或

者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收

入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、

集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)

產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、

稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，贊助支出不得在稅前扣除，因此納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與

贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（3）通過一定的媒體傳播。

【例6一6】康泰制藥廠2008年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，營業(yè)外收入80萬元，投

資收益120萬元，廣告疑支出350萬元，那么2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)廣告附

納稅應(yīng)如何調(diào)整？

廣告費(fèi)支出扣除限額=2500x15%=375（萬元）

實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為350萬元，未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需進(jìn)行納

稅調(diào)整。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資

金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)支付的下列保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除：

（1）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。

（3）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

11.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

企業(yè)艱據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的相賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定

資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

13.研究開發(fā)費(fèi)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用符合一定條件的可以資本化形

成無形資產(chǎn)，而不符合條件的應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠辦

法，即未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究

開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)

和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

【例6一7】某大型企業(yè)的研究機(jī)構(gòu)有研究人員50人,2008年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)

費(fèi)用200萬元，其中作為費(fèi)用訂入當(dāng)期損益的有80萬元，其余120萬元形成無形

資產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年。計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)如何正確

處理？

該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用80萬元可以據(jù)

實(shí)扣除，并且可以加計(jì)扣除80X50%=40（萬元）；同時(shí)，形成無形資產(chǎn)的120萬

【例6一9】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）取得以下收入：產(chǎn)品銷售收入總額890萬元；清理固定資產(chǎn)盤盈收入50萬元；

購買國債利息收入20萬元；固定資產(chǎn)出租收入10萬元；接受捐贈(zèng)收入30萬元。

（2）產(chǎn)品銷售成本540萬元。

（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬元；非漕值稅銷售稅金與附加20萬元。

（4）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用100萬元（其中含廣告費(fèi)用50萬元）、管理費(fèi)用90萬元（含

業(yè)務(wù)可待費(fèi)6萬元，研究開發(fā)費(fèi)用60萬元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元。

（5）營業(yè)外支出24萬元（其中含通過當(dāng)?shù)叵Ｍこ袒饡?huì)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款18

萬元、繳納稅收滯納金2萬元）。

（6）已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額120萬元，支出職工福利費(fèi)12萬元，撥繳職工

工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬元，支出職工教育經(jīng)費(fèi)1.8萬元。

要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)交的企業(yè)所得稅額

方法一：間接算法

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=890+50+20+10+30—540—20—100—90—40—24=186（萬元）

（2）廣告費(fèi)用扣除限額=（890+10）x15%=135（萬元）

廣告費(fèi)實(shí)際支出50萬元，未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（3）按銷售收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（890+10）X5%o=4.5（萬元），

按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=6X603.6（萬元），

由于4.5萬元>3.6萬元，則只能在稅前扣除3.6萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出6萬元，超

過扣除限額6—3.6=2.4（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.4萬元。

（4）研究開發(fā)費(fèi)用除據(jù)實(shí)扣除外，還可以按