財產(chǎn)清查課件_第1頁
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文檔簡介

財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的種類第一節(jié)財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作一、財產(chǎn)清查的意義

(一)財產(chǎn)清查的含義

財產(chǎn)清查,就是根據(jù)賬簿記錄,對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行實地盤點和核對賬目,查明各項財產(chǎn)的實存數(shù),確定實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符,并據(jù)以調(diào)整會計賬簿,保證賬實相符的一種專門方法。賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實物資產(chǎn)核對

通過財產(chǎn)清查,健全財產(chǎn)物資保管制度,保護財產(chǎn)物資安全。

通過財產(chǎn)清查,可以挖掘庫存潛力,改善庫存結(jié)構(gòu)。一、財產(chǎn)清查的意義

通過財產(chǎn)清查,保證會計核算資料真實可靠。

(二)財產(chǎn)清查的意義

1.為會計信息系統(tǒng)有效地運行提供一定的保證2.為內(nèi)部管理制度的實施創(chuàng)造有利的條件二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查

在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下,組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組),具體負責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作,主要工作有:(一)組織準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃清查時具體組織清查工作

清查后及時對清查結(jié)果進行處理

三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

清查前

1.會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前,進行對賬結(jié)賬,賬證相符,賬賬相符。

2.財產(chǎn)物資部門和保管人員,應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資,歸類整理,排列清楚,掛上標(biāo)簽,標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。

3.準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。

4.銀行存款和結(jié)算款項的清查,還應(yīng)取得對賬單。三、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作(二)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法貨幣資金財產(chǎn)清查實物財產(chǎn)的清查

應(yīng)收應(yīng)付款的清查清查方法:實地盤點法。清查手續(xù):填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。清查內(nèi)容:賬實是否相符;是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支;有無白條抵庫;是否有超限額庫存。實存金額賬存金額實存賬存對比備注盤盈盤虧(一)現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表單位名稱:年月日

盤點員簽章:出納員簽章:一、貨幣資金的清查(二)銀行存款的清查

2.清查手續(xù):若存在“未達賬項”,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

與“銀行對賬單”核對。即核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額,看其是否相符。兩者余額不符的原因有二:一為存在未達賬項;二為記賬有誤。一、貨幣資金的清查

1.清查方法:

3.未達賬項(1)未達賬項的含義

對于同一項業(yè)務(wù),企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬,另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。一、貨幣資金的清查(二)銀行存款的清查

(2)未達賬項的四種情況:企業(yè)已記增加,銀行未記增加(企業(yè)已收銀行未收)企業(yè)已記減少,銀行未記減少(企業(yè)已付銀行未付)銀行已記增加,企業(yè)未記增加(銀行已收企業(yè)未收)銀行已記減少,企業(yè)未記減少(銀行已付企業(yè)未付)4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項

-

銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額

+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項舉例:P270銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000

某企業(yè)2003年8月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為168000元,收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為228000元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000

銀行代企業(yè)收到銷貨款40000元,銀行已收妥入賬,企業(yè)尚未收到收款通知,所以尚未記賬。加:銀行已收,企業(yè)未收款項40000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日

項目金額

項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000銀行代企業(yè)支付的電費34000元,銀行已記賬,企業(yè)尚未收到銀行的付款通知,所以尚未記賬。加:銀行已收,企業(yè)未收款項40000減:銀行已付,企業(yè)未付款項34000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行,企業(yè)已記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。加:銀行已收,企業(yè)未收款項40000減:銀行已付,企業(yè)未付款項34000加:企業(yè)已收,銀行未收款項6000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票60000元付購料款。企業(yè)已記銀行存款減少,但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未入賬。加:銀行已收,企業(yè)未收款項40000減:銀行已付,企業(yè)未付款項34000加:企業(yè)已收,銀行未收款項6000減:企業(yè)已付,銀行未付款項60000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000加:銀行已收,企業(yè)未收款項40000減:銀行已付,企業(yè)未付款項34000加:企業(yè)已收,銀行未收款項減:企業(yè)已付,銀行未付款項60000調(diào)節(jié)后余額174000調(diào)節(jié)后余額174000注意:

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用:

一是用來核對銀行存款的工具,它不是原始憑證,不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。

二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。6000(一)確定實物財產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度

財產(chǎn)物資盤存制度是確定財產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量,進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括:永續(xù)盤存制和實地盤存制。二、實物財產(chǎn)的清查1.永續(xù)盤存制(1)永續(xù)盤存制的概念

永續(xù)盤存制,也稱賬面盤存制。是通過財產(chǎn)物資設(shè)置明細賬,逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù),隨時結(jié)出財產(chǎn)物資(存貨)結(jié)存數(shù)量進而計算出結(jié)存成本的方法。2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱:A材料單位:千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量(2)永續(xù)盤存制下的賬簿組織第一,會計部門應(yīng)設(shè)置“庫存商品”總分類賬。其下按商品大類設(shè)置二級賬;在二級賬戶下按每種商品設(shè)置明細分類賬,進行數(shù)量、金額雙重計量。第二,倉儲部門應(yīng)按各種財產(chǎn)物資分戶設(shè)置保管賬和保管卡,由記賬員和保管員分別進行金額和數(shù)量的核算。

1.永續(xù)盤存制(3)期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續(xù)盤存制①期末存貨的計價方法:

存貨賬面期末余額=存貨賬面期初余額+本期存貨增加額-本期存貨減少額②本期銷售或耗用成本的計算存貨發(fā)出的計價方法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法個別計價法后進先出法(3)期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續(xù)盤存制

A.先進先出法

先進先出法的基本含義

假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。②本期銷售或耗用成本的計算2005

年憑證摘要借方(收入)貸方(發(fā)出)余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初余額原材料明細賬材料名稱:A材料單位:千克

先進先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例:

資料:某種材料月初余額4000千克,單價1.50元。本月購入1000千克,單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。10001.35135020001.50300040001.50600010001.35135040001.50600020001.50300010001.351350100013502000300020001.50300010001.3513506轉(zhuǎn) 1購進12轉(zhuǎn) 3領(lǐng)用30本月合計

發(fā)出材料成本=1.50×2000=3000(元)期末材料成本=6000+1350-3000=4350(元)20001.50300020001.50300010001.35135012轉(zhuǎn) 3(3)期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續(xù)盤存制

B.后進先出法

后進先出法的基本含義

假設(shè)后入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按先后庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。②本期銷售或耗用成本的計算

后進先出法下發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計算方法舉例:

資料:某種材料月初余額4000千克,單價1.50元。本月購入1000千克,單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。2005

年憑證摘要借方(收入)貸方(發(fā)出)余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初余額原材料明細賬材料名稱:A材料單位:千克10001.35135040001.50600010001.35135040001.5060006轉(zhuǎn) 1購進10001.35135030001.50450012轉(zhuǎn) 3發(fā)出10001.501500100013502000300030001.50450030本月合計

發(fā)出材料成本=1.35×1000+1.50元×1000=2850(元)期末材料成本=6000元+1350元-2850元=4500(元)(3)期末存貨的計價和本期銷售或耗用成本的計算1.永續(xù)盤存制

C.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法的基本含義

在會計期末先計算出全月材料的平均單價;以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。②本期銷售或耗用成本的計算

發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價×發(fā)出存貨數(shù)量

期末存貨結(jié)存成本=月初結(jié)存額+本月增加額-發(fā)出存貨成本加權(quán)平均單價=月初結(jié)存額+本月增加額月初結(jié)存數(shù)量+本月增加數(shù)量

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本期末存貨成本計算方法舉例:資料:某種材料月初余額4000千克,單價1.50元。本月購入1000千克,單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。

加權(quán)平均單價=2005

年憑證摘要借方(收入)貸方(發(fā)出)余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初余額原材料明細賬材料名稱:A材料單位:千克40001.50600010001.3513506轉(zhuǎn) 1購進500012轉(zhuǎn) 3發(fā)出20003000

10001350200030本月合計6000+13504000+1000=1.471.4729403000

1.474410

發(fā)出材料成本=1.47×

2000=2940(元)

期末材料成本=6000+1350–2940=4410(元)

以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法,即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價,進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣,較少采用。移動加權(quán)平均法:

(4)永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍●優(yōu)點:便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài),有利于加強財產(chǎn)管理,有利于實施會計監(jiān)督?!袢秉c:存貨的明細分類核算工作量較大,需要較多的人力和費用?!襁m用范圍:

為大多數(shù)企業(yè)所采用。1.永續(xù)盤存制

2、實地盤存制

(1)實地盤存制的含義

各種財產(chǎn)物資明細賬,平時只登記增加數(shù),不登記減少數(shù)。在期末時通過實地盤點確定的數(shù)額作為賬面結(jié)存數(shù),然后倒擠推算本月減少數(shù),并據(jù)以登記入賬的一種制度。

2、實地盤存制

本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)量=實地盤點數(shù)量計算公式:期末存貨成本

=期末存貨結(jié)存數(shù)量×存貨單位成本采用先進先出、后進先出,加權(quán)平均等計價方法確定。本期減少期初本期期末存貨成本結(jié)存額增加額結(jié)存額=+-(2)實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計算

2、實地盤存制(3)實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍●優(yōu)點:核算工作簡單,工作量小?!袢秉c:財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù);倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素,不便于實行會計監(jiān)督?!襁m用范圍:只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁,數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨,可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。

(二)清查實物財產(chǎn)的方法

1.實物財產(chǎn)的清查方法

◆實地盤點法:對各項實物通過逐一點數(shù)、過磅、量尺等

◆技術(shù)推算法:利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實有數(shù)進行推算的一種方法。對于那些大堆、笨重,但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資,如露天堆放的原煤,不便于稱量,可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上,進行技術(shù)推算。如原煤,可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。

◆抽樣盤存法:對數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)采用抽樣盤點辦法確定其的實有數(shù)的一種方法。

◆函證核對法:指對委托外單位加工和保管的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函方式確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法。

2.清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對表”。

※“實存賬存對比表”是重要的原始憑證。

盤存單

編號:單位名稱:

財產(chǎn)類別:盤點時間:存放地點:編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章:

實物保管人簽章:

實存賬存對比表

單位名稱:

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額固定資產(chǎn)(庫存商品)盤點情況報告表單位(部門)名稱:金額單位:元資產(chǎn)名稱賬面數(shù)實際庫存數(shù)計量單位單價盤盈金額盤虧金額盈虧原因年月日

三、應(yīng)收應(yīng)付款的清查

1.清查方法:詢證核對法,即同對方核對賬目的方法。

2.清查手續(xù):應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。即編制應(yīng)收、應(yīng)付款項對賬單送往各單位進行核對。核對后,填制“結(jié)算款項核對登記表”,如核對不符,進一步查明原因,再行核對,直到相符為止。財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)<盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)>第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟

1.處理原則:應(yīng)按照有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定進行處理。

2.主要步驟:

▲核準(zhǔn)金額,查明差異原因,提出處理意見。

▲調(diào)整賬簿記錄,做到賬實相符。

▲報經(jīng)批準(zhǔn)后,編制記賬憑證登記入賬,予以核銷。一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟借方

待處理財產(chǎn)損溢

貸方(1)各項財產(chǎn)的盤虧或毀損金額(1)各項財產(chǎn)的盤盈金額(2)盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)(2)盤虧或毀損報經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理(一)賬戶設(shè)置

“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶:用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。

設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細賬戶期末一般無余額

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

(二)財產(chǎn)物資盤盈的核算

1.庫存現(xiàn)金盤盈

[例1]

某企業(yè)2000年3月份進行庫存現(xiàn)金清查,發(fā)現(xiàn)長款50元,原因待查。(1)借:現(xiàn)金50

貸:待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢

50(2)經(jīng)反復(fù)核查,未查明原因,報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理:

借;待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢

50

貸:營業(yè)外收入50

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.固定資產(chǎn)盤盈

[例]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈機器一臺,同類機器的市場價格為5000元,估計價值損耗(已提折舊)3000元。(1)批準(zhǔn)以前,作會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)2000

貸:待處理財產(chǎn)損溢---待處理固定資產(chǎn)損溢2000

(2)批準(zhǔn)后,作轉(zhuǎn)銷的會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2000

貸:營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈2000

(二)財產(chǎn)物資盤盈的核算二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

3.存貨盤盈

[例]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈材料8000元。(1)批準(zhǔn)以前,作會計分錄如下:借:原材料8000

貸:待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢8000

(2)批準(zhǔn)后,作轉(zhuǎn)銷的會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢8000

貸:管理費用

8000

(二)財產(chǎn)物資盤盈的核算

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(三)財產(chǎn)物資盤虧或損失的核算

1.庫存現(xiàn)金盤虧

[例

]

某企業(yè)2002年5月份進行庫存現(xiàn)金清查,發(fā)現(xiàn)短款30元,原因待查。(1)借:待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢

30

貸:現(xiàn)金30(2)經(jīng)查,該短款屬于出納員的責(zé)任,應(yīng)由出納員賠償,向出納員發(fā)出賠償通知書。借:其他應(yīng)收款——出納員×××30

貸:待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢

30

[例]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺,賬面原價10000元,已提折舊8000元。經(jīng)查屬于非常事故造成的。(1)在批準(zhǔn)前,作會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢---待處理固定資產(chǎn)損溢2000

累計折舊8000

貸:固定資產(chǎn)10000

(2)批準(zhǔn)后,作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出---固定資產(chǎn)盤虧2000

貸:待處理財產(chǎn)損溢---待處理固定資產(chǎn)損溢2000

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(三)財產(chǎn)物資盤虧或損失的核算

2.固定資產(chǎn)盤虧

例.在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺2000元,庫存商品短缺6000元。(1)批準(zhǔn)前:應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”,借:待處理財產(chǎn)損

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