第五章企業(yè)物流成本分析《物流成本管理》目錄第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟第二節(jié)企業(yè)物流成本的比較分析第三節(jié)物流成本性態(tài)分析第四節(jié)物流系統(tǒng)的本量利分析1企業(yè)物流成本分析的一般步驟一、企業(yè)物流成本分析的目的物流成本的計算實質(zhì)上是為物流成本的分析和評價提供數(shù)據(jù)依據(jù)，物流成本的計算結(jié)果是物流成本分析評價的基礎。一般來說，物流成本分析和評價的目的包括以下幾個方面。（1）分析評價企業(yè)物流成本計劃的執(zhí)行情況健全的物流成本管理，通常會事先按物流成本構(gòu)成內(nèi)容制定企業(yè)物流成本計劃，期末計算出各項物流成本后，通過物流成本的實際消耗與計劃水平相比較，可以分析實際脫離計劃的水平，進而評價企業(yè)物流成本計劃的執(zhí)行的好壞。同時，根據(jù)實際脫離計劃的偏差，進一步分析計劃制定得是否科學合理，計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)是否存在疏漏，從而為進一步提高計劃制定水平和計劃執(zhí)行力度提供依據(jù)。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（2）評價企業(yè)物流成本升降的原因通過對物流成本做一些橫向（例如不同年度）的比較和縱向（例如不同企業(yè)）的比較，可以明確企業(yè)物流成本同比以前年度和其他企業(yè)是上升了還是下降了，并通過企業(yè)物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析，進一步明確影響物流成本升降的具體成本項目有哪些，從更深層次探尋企業(yè)物流成本升降的原因，為企業(yè)控制和降低物流成本提供依據(jù)。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（3）評價和尋求進一步降低企業(yè)物流成本的途徑和方法企業(yè)的經(jīng)營管理和物流活動總是處于動態(tài)變化的過程，在對物流成本進行分析和評價的過程中，會了解企業(yè)與上年度、與其他企業(yè)比較，物流總成本及具體物流成本的增減情況，對增幅較大的物流成本項目，往往需做深層次的分析，從而明確較大增幅的物流成本是否帶來了較多的物流收益或提供了較高水平的物流服務，如果沒有，則應詳細分析物流成本增長的原因，并針對增幅較大的物流成本，有針對性地采取降低成本的方法和措施；而負增長的物流成本，也并不意味著物流成本沒有下降的潛力，對于這部分成本，同樣需要分析物流成本和物流收益以及物流服務水平之間的關(guān)系，若物流成本較小降幅卻帶來了物流收益和物流服務水平較大幅度的下降，則應進一步分析物流成本是否有進一步下降的潛力，下降的具體舉措和方法有哪些。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟總之，物流成本的評價決不僅僅是表象層次的分析和評價，做趨勢和比較分析時，物流成本是不變、上升或是下降，不論哪種情形，其背后都可能隱藏著物流成本進一步降低的潛力，都應做進一步的分析，積極尋求進一步降低物流成本的方法和途徑。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟二、企業(yè)物流成本分析的一般步驟物流成本分析與評價的內(nèi)容非常廣泛。不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍，可以采用不同的評價方法。物流成本評價不是一種有固定程序的工作，不存在唯一的通用評價程序，而是一個研究和探索的過程。物流成本評價的具體步驟和程序，是根據(jù)評價目的、一般評價方法和特定評價對象，由評價人員具體設計的。但物流成本評價的一般步驟應包括：第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（1）明確評價的目的。在進行物流成本評價之前，首先要明確評價的目的，根據(jù)評價目的來設計后續(xù)評價程序和收集相關(guān)資料。（2）收集有關(guān)的信息。評價目的明確后，企業(yè)應根據(jù)評價目的來收集相關(guān)資料，例如，如果評價目的是為了了解物流成本計劃的執(zhí)行情況，則應收集物流成本計劃的有關(guān)資料；如果評價的目的是為了了解本企業(yè)物流成本水平在行業(yè)內(nèi)所處的水平，則需要收集行業(yè)平均物流成本水平、行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)物流成本水平等信息和資料，以便與本企業(yè)進行對比，等等。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（3）根據(jù)評價目的把整體的各個部分分割開來，予以適當安排，使之符合需要。在掌握了充分的信息后，應根據(jù)評價目的，進行評價方法的設計。在這里，需要對有關(guān)因素進行分解，明確為了實現(xiàn)評價目標需要做哪些工作，完成這些工作需要哪一種或者哪幾種分析方法，運用這一種或幾種分析方法需要哪些信息材料。按照這一思路，將所有的信息資料進行分類和分解，使之符合分析和評價的需要。（4）深入研究各部分的特殊本質(zhì)。根據(jù)各類信息資料，運用相應的評價方法，逐一進行分析和評價。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（5）進一步研究各個部分的聯(lián)系。在深入評價各個部分的特殊本質(zhì)后，需要對各部分內(nèi)容進行綜合，找出不同部分之間的聯(lián)系，使之成為一個整體。（6）解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息。物流成本評價的過程實際上是一個定量分析與定性分析相結(jié)合的過程。一般來說，定量分析是工具和手段，沒有定量分析就弄不清楚數(shù)量界限、階段性和特殊性；定性評價是基礎和前提，沒有定性評價就弄不清本質(zhì)、趨勢和與其他事物的聯(lián)系。因此，在物流成本評價的過程中，要獲取數(shù)據(jù)信息，進行定量分析外，還應對整個評價過程進行定性分析，說明有關(guān)比率或指標值的內(nèi)涵，解釋其趨勢及變動原因，幫助物流成本管理者進行決策。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟三、企業(yè)物流成本分析的基本方法在進行財務報表分析時，可以采用比較分析法和比率分析法。（1）比較分析法比較分析法是指將本期財務數(shù)據(jù)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，并分析揭示其差異和矛盾。比較分析法是最基本的分析方法。一般來講，比較的對象包括以下幾種：第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟1）與本企業(yè)的歷史相比較，即不同時期的財務指標進行比較，也可以稱為趨勢分析。它可以將連續(xù)數(shù)期的會計報表的金額并列起來，比較其相同指標的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。會計報表的比較，具體包括資產(chǎn)負債表比較、利潤表比較、現(xiàn)金流量表比較等。比較時，既要計算出表中有關(guān)項目增減變動的絕對額，又要計算出其增減變動的百分比。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟2）與計劃預算數(shù)比較，即實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標相比較，也稱為差異分析。當企業(yè)的實際財務指標達不到目標標準時，應進一步分析原因，以便改進財務管理工作。3）與同類企業(yè)相比較，即與行業(yè)平均數(shù)或者競爭對手相比較，也稱為橫向比較。在比較分析時，既可以用本企業(yè)財務指標與同行業(yè)平均水平指標對比，也可以用本企業(yè)財務指標與同行業(yè)先進水平指標對比，還可以用本企業(yè)財務指標與同行業(yè)公認標準指標對比。通過行業(yè)標準指標比較，有利于揭示本企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位及存在的差距。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟（2）比率分析法在財務分析中，比率分析法應用比較廣泛。比率分析法是用同一期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，得出它們的比率，以說明財務報表所列各有關(guān)項目的相互關(guān)系，來判斷企業(yè)財務和經(jīng)營狀況的好壞。比率分析法是用相關(guān)項目的比率作為指標，揭示了數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時，與基本財務數(shù)據(jù)相比較，財務比率指標是相對數(shù)，克服了絕對值給人們帶來的誤區(qū)，也可以排除企業(yè)規(guī)模的影響，使不同比較對象之間建立起可比性。比率分析中常用的財務比率有：第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟1）相關(guān)比率，是同一時期會計報表及有關(guān)財會資料中兩項相關(guān)數(shù)值的比率。這類比率包括：反映償債能力的比率、反映盈利能力的比率和反映營運能力的比率。2）結(jié)構(gòu)比率，是會計報表中某項目的數(shù)值與各項目總和的比率。這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系，通過不同時期結(jié)構(gòu)比率的比較還可以揭示其變化趨勢。存貨與流動資產(chǎn)的比率、流動資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率等都屬于這類比率。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟3）動態(tài)比率，是會計報表及有關(guān)財會資料中某項目不同時期的兩項數(shù)值的比率。這類比率又分為定基比率和環(huán)比比率，可分別從不同角度揭示某項財務指標的變化趨勢和發(fā)展速度。由于物流企業(yè)的所有成本費用都是物流成本，因此一般介紹的物流成本比率指標都是針對貨主企業(yè)的物流成本比率分析而言的。在物流企業(yè)也可以采用比率分析，但這種比率分析方法是用于物流企業(yè)整體經(jīng)營績效的評價，而不是用于物流成本的分析。關(guān)于比率分析的內(nèi)容將在本書第八章中介紹。本章只介紹物流成本的比較分析方法。第一節(jié)企業(yè)物流成本分析的一般步驟2企業(yè)物流成本的比較分析一、物流成本結(jié)構(gòu)分析物流成本結(jié)構(gòu)分析是以共同比物流成本表和比較共同比物流成本表的形式，來反映不同物流成本項目以及范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本在物流總成本中所占的百分比，以及該百分比在企業(yè)不同時期的比較、于其他企業(yè)之間的比較，進而明確企業(yè)降低物流成本的取向，了解物流成本結(jié)構(gòu)的變化趨勢，把握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)的合理性。（1）物流成本結(jié)構(gòu)分析的基本思路物流成本結(jié)構(gòu)分析一般應遵循下列思路：首先，計算結(jié)構(gòu)百分比。由于企業(yè)物流成本計算對象包括多個維度，例如物流成本項目維度、物流范圍維度和物流成本支付形態(tài)維度，所以在計算物流成本結(jié)構(gòu)百分比的過程中，應根據(jù)企業(yè)實際和物流成本管理的具體要求，選擇上述一個或全部維度，分別計算結(jié)構(gòu)百分比，并以共同比物流成本表的形式來反映。其次，與企業(yè)上期和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)做比較。比較是一種基本的分析和評價的方法，在計算出企業(yè)本期物流成本結(jié)構(gòu)百分比的基礎上，應分別計算出企業(yè)上期以及行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相同維度或相同項目的物流成本的結(jié)構(gòu)百分比，并以比較共同比物流成本表的形式反映，以便和企業(yè)本期進行比對。最后，根據(jù)計算結(jié)果進行分析評價。一般來說，評價要從三個方面入手：一是根據(jù)共同比物流成本表的結(jié)果，來分析在整個物流成本的構(gòu)成中，哪個或哪幾個具體的物流成本項目或范圍物流成本或支付形態(tài)物流成本所占的比重最大，明確成本改進的取向，并針對這個或這幾個具體的項目做進一步深入的分析，指明問題所在。這實際上是遵循了經(jīng)濟學上的“二八”原則，將有限的資源用于解決相對重要的問題；二是根據(jù)比較共同比物流成本表，來比較企業(yè)本期和上期有關(guān)項目的結(jié)構(gòu)百分比，從而分析不同年度企業(yè)各項目比重的變化，針對結(jié)構(gòu)比重差異比較大的項目做進一步分析，從中發(fā)現(xiàn)問題；三是根據(jù)比較共同比物流成本表，來比較企業(yè)和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)各項目的結(jié)構(gòu)百分比，尤其是通過與行業(yè)標桿企業(yè)的比較，明確企業(yè)當前物流成本的項目結(jié)構(gòu)是否合理，若有關(guān)項目結(jié)構(gòu)差異較大，應分析具體原因。（2）物流成本項目結(jié)構(gòu)的總體分析如果企業(yè)的物流成本按照本書2.1.2中介紹的國家標準《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》里按成本項目的基本分類，企業(yè)的物流成本由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成。其中物流功能成本包括物流活動過程中所發(fā)生的包裝成本、運輸成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本，存貨相關(guān)成本包括企業(yè)在物流活動過程中所發(fā)生的與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品風險成本、存貨保險成本。物流成本項目結(jié)構(gòu)分析就是要分析上述各具體成本項目在物流總成本中所占的比重，以便對物流成本管理工作做出評價。表5-1為某制造企業(yè)及其對標企業(yè)物流成本的核算結(jié)果，基于該數(shù)據(jù)展開物流成本項目的結(jié)構(gòu)分析。1）甲企業(yè)2015年度物流成本的總體構(gòu)成是物流功能成本占87.36%，存貨相關(guān)成本占12.64%。從表層看，物流功能成本在物流總成本中占有相當大的比重，使今后降低和控制物流成本的主要取向，但存貨相關(guān)成本是否有下降潛力，仍需做進一步的細化分析后才能確定。2）與2014年度相比，甲企業(yè)2015年物流功能成本和存貨相關(guān)成本在物流總成本中所占的比重差異不大，物流功能成本比重上升了3.21個百分點，存貨相關(guān)成本比重下降了3.21個百分點，具體原因需做進一步分析。3）2015年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，物流功能成本和存貨相關(guān)成本在物流總成本中所占的比重差異也不大，物流功能成本比重比乙企業(yè)少了2.05個百分點，存貨相關(guān)成本比重比乙企業(yè)多了2.05個百分點，與乙企業(yè)相比，甲企業(yè)存貨相關(guān)成本比重上升，初步分析有可能甲企業(yè)期末存貨余額加大，導致流動資金占用成本上升，但具體原因仍需做進一步分析。（3）物流成本項目結(jié)構(gòu)的具體分析這里以物流功能成本的結(jié)構(gòu)為例，可以看到：1）甲企業(yè)2015年度物流功能成本中運輸成本所占比重最大，占整個物流成本的22.99%，其次為物流管理成本、裝卸搬運成本和倉儲成本，有必要對上述四項成本從物流范圍和支付形態(tài)方面做進一步的分析。2）與2014年相比，甲企業(yè)2015年各成本項目占物流功能成本的比重差異不大，說明物流功能成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，比重變化趨勢不明顯。3）2015年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，除運輸成本和物流信息成本在物流總成本中所占比重由一定差異外，其他各項成本所占比重差異不大，其中運輸成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)高4.17個百分點，物流信息成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)低2.59個百分點，說明進一步分析甲企業(yè)運輸成本的構(gòu)成及產(chǎn)生原因極為必要。甲企業(yè)物流信息成本所占比重比乙企業(yè)低，可能有兩個原因：一是甲企業(yè)物流信息成本控制較好；二是甲企業(yè)運用信息化手段進行物流成本管理程度低，所以需要結(jié)合企業(yè)實際情況做具體分析。關(guān)于存貨相關(guān)成本，也可以類似地進行具體的結(jié)構(gòu)分析。（4）物流成本范圍結(jié)構(gòu)與支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析這里以占物流總成本比例最大的運輸成本為例，對其進行物流范圍結(jié)構(gòu)與支付形態(tài)結(jié)構(gòu)的進一步具體分析。1）運輸成本的物流范圍結(jié)構(gòu)分析表5-2為兩企業(yè)物流運輸成本的范圍結(jié)構(gòu)統(tǒng)計結(jié)果。項目甲企業(yè)2015年甲企業(yè)2014年乙企業(yè)2015年金額比重金額比重金額比重運輸成本供應物流1050%1055.56%1062.5%生產(chǎn)物流15%211.11%

銷售物流7.537.5%633.33%637.5%回收物流15%

廢棄物物流0.52.5%

小計20100%18100%16100%表5-2兩企業(yè)運輸成本物流范圍結(jié)構(gòu)一覽

單位：萬元根據(jù)表5-2，可以對物流成本范圍結(jié)構(gòu)作如下分析。1.甲企業(yè)2015年運輸成本中，供應物流成本和銷售物流成本所占比重最大，分別為50%和37.5%，合計達87.5%。同時，由于企業(yè)內(nèi)部也發(fā)生一部分短途運輸業(yè)務，所以企業(yè)內(nèi)運輸成本在運輸成本總額中也占有一定比重。另外，2015年企業(yè)也發(fā)生了退貨、返修以及廢舊物品處理等運輸業(yè)務。不過，就比重而言，供應和銷售階段運輸成本所占比重最大，應成為成本降低的取向。2.與2004年相比，甲企業(yè)2015年各物流范圍運輸成本占總運輸成本的比重差異不大，供應物流和銷售物流運輸成本占總運輸成本的比重達88.89%。3.2015年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，供應物流運輸成本占總運輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)少12.5個百分點，但乙企業(yè)2015年度在企業(yè)內(nèi)物流、回收物流和廢棄物物流階段未發(fā)生運輸成本。另外，甲、乙兩企業(yè)銷售物流運輸成本占總運輸成本的比重持平，均為37.5%。2）運輸成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析表5-3為兩企業(yè)物流運輸成本的支付形態(tài)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計結(jié)果。項目甲企業(yè)2015年甲企業(yè)2014年乙企業(yè)2015年金額比重金額比重金額比重運輸成本人工費1365%1055.56%850%維護費525%633.33%637.5%一般經(jīng)費210%211.11%212.5%小計20100%18100%16100%表5-3兩企業(yè)運輸成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽單位：萬元根據(jù)表5-3，可以對甲企業(yè)2015年運輸成本的支付結(jié)構(gòu)形態(tài)作如下分析。1.甲企業(yè)2015年運輸成本中，人工費和維護費所占比重最大，分別為65%和25%，合計達90%，所以，要想降低運輸成本，應首先從降低人工費和維護費入手，應詳細分析人工費和維護費的支出明細，尋找成本下降點。2.與2014年相比，甲企業(yè)2015年人工費支出占運輸成本的比重高接近10個百分點，應進一步分析人工費支出的原因，明確是由于增加了司機，人頭數(shù)增加導致了人工費支出的增加，還是由于人工費列支和控制方面存在問題，應將2015年人工費支出明細與2014年做詳細比對，尋找原因。3.2015年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，人工費占運輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)高15個百分點，進一步說明了2015年甲企業(yè)人工費支出可能存在一定問題，應做進一步分析。結(jié)構(gòu)分析的主要目的在于尋找降低企業(yè)物流成本的切入點，并通過與企業(yè)前期和對標企業(yè)的比較，分析結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和合理性。結(jié)構(gòu)分析的主要思路是以某一成本計算對象作為分析起點，層層展開，層層推進，一般需要經(jīng)過三個層次的分析，找到影響企業(yè)物流成本的最基本、最重要的因素。需要指出的是，層次的推進過程是與企業(yè)物流成本核算對象的設置息息相關(guān)的，也就是本書第三章3.2.2中講到的物流成本對象的設置問題，每個層次的物流成本實際上是按照某個成本對象而展開的，從而可以找到降低物流成本的切入點。在實際應用中，企業(yè)可以結(jié)合實際情況和管理重點，選擇一個、兩個或多個維度對物流成本進行展開分析。例如，對于物流企業(yè)的物流成本分析來說，不涉及到物流范圍維度的成本分析，而針對客戶的物流成本展開分析更加有意義。二、企業(yè)物流成本增減變動與趨勢分析結(jié)構(gòu)分析是單項物流成本占總物流成本百分比的分析，增減變動與趨勢分析是企業(yè)在不同期間、實際與計劃、企業(yè)與對標企業(yè)之間的差異分析和企業(yè)在若干期內(nèi)發(fā)展趨勢的分析。（1）物流成本增減變動與趨勢分析的基本思路物流成本增減變動與趨勢分析應遵循以下基本思路。1）計算物流成本增減變動絕對值和相對額，以及若干期間物流成本的趨勢百分比。無論計算增減變動額還是趨勢百分比，均可根據(jù)企業(yè)實際情況和物流成本管理要求，在物流成本項目、物流范圍和物流成本支付形態(tài)等不同維度中選擇一個維度為分析起點，然后層層展開，這與結(jié)構(gòu)分析的思路一致。在計算物流成本增減額時，首先要確定比較標準。比較的標準可以是企業(yè)上期的物流成本，也可以是計劃的物流成本，也可以是同行業(yè)對標企業(yè)或先進企業(yè)的物流成本。分析過程中要注意到數(shù)據(jù)的可比性，如果存在計算方法和標準不一致的情況，應進行適當?shù)恼{(diào)整后再進行比較分析。物流成本增減額一般以絕對額與相對額兩種形式反映，且相對額更具有比較意義。在計算物流成本趨勢百分比時，首先要選好期間。趨勢分析所選期間應在3期以上。計算方法有定基和環(huán)比兩種：定基是選取一個年度為基期，以該年度的數(shù)據(jù)為基數(shù)（100%），以后年度的成本項目與基期的相同項目進行比較得到百分比，以百分比進行比較，觀察其發(fā)展趨勢。采用定基方法必須選擇好基期，基期選擇不當會降低比較分析的效果。環(huán)比是各年以上一年度為基數(shù)，分別計算出各年的百分比，也以百分比進行比較分析其發(fā)展趨勢。2）根據(jù)計算結(jié)果進行分析評價在對物流成本增減變動情況進行評價時，應從不同的維度出發(fā)，分析物流成本中哪些具體項目增減變動幅度最大，并對增減變動幅度較大的項目作具體和進一步的分析，找出成本上升或下降的真正原因。在對物流成本變動趨勢進行分析時，應分別按物流成本項目、物流范圍和物流支付形態(tài)等不同維度來評價其趨勢變動情況，說明這種趨勢變動時候合理。有時，簡單的成本變動是不能說明任何問題的，例如，就趨勢而言，假設企業(yè)物流成本近年呈現(xiàn)上升趨勢，但并不能就此斷定企業(yè)物流成本的控制有問題，還是要具體分析變動的原因以及每個原因?qū)ξ锪鞒杀咀儎拥挠绊懹卸啻?。另外，也不能僅僅基于數(shù)據(jù)表明提供的信息，還要結(jié)合其他分析方法及企業(yè)管理信息作進一步的分析。（2）物流成本增減變動分析1）物流成本增減變動的總體分析物流成本增減變動的層層展開也是跟企業(yè)物流成本核算對象與科目設置相關(guān)的?？梢赃x擇物流成本項目、物流范圍或者物流支付形態(tài)作為層層分析展開的起點。這里，選擇物流成本項目作為一級科目展開，然后再進行物流范圍和物流成本支付形態(tài)的具體分析。表5-4為兩企業(yè)有關(guān)物流成本資料及相關(guān)增減變動分析情況。2）物流成本增減變動的具體分析這里以運輸成本為例，對其增減變動進行更深層次的分析。表5-5為該企業(yè)運輸成本按照支付形態(tài)和物流范圍的統(tǒng)計結(jié)果情況?；谝陨蠑?shù)據(jù)，對運輸成本的支付形態(tài)與物流范圍的增減變動進行如下分析。1.支付形態(tài)增減變動分析。甲企業(yè)運輸成本2015年同比2014年增長11.11%，比乙企業(yè)同期增長25%，其主要原因是人工費用的大幅度增長，與2014年與乙企業(yè)相比分別高出30%和62.5%，應進一步分析運輸成本中人工成本大幅增長的原因。一般來說，如果運輸量沒有出現(xiàn)較大變化，且維護費和一般經(jīng)費都沒有增長的情形下，人工費的大幅增長可能存在一定的問題，應查明原因。是增加了員工福利，還是增加了司機，增加司機后工作量是否飽和等。應對人工費支出按照人頭、支出明細逐一進行核對檢查。2.按物流范圍增減變動分析。從物流范圍來看，甲企業(yè)2015年運輸成本的增長是由銷售階段運輸成本的增長造成的，同比2014年以及乙企業(yè)2015年的數(shù)據(jù)，銷售階段的運輸成本均高出25%，所以應對銷售環(huán)節(jié)的運輸業(yè)務進行進一步梳理，分析每一項支出明細，明確成本改進的方法。（3）物流成本趨勢分析物流成本趨勢分析也是按照物流成本計算對象的不同維度展開的。要求針對某一個物流成本計算對象維度選取連續(xù)數(shù)期的數(shù)據(jù)進行比較分析，以觀察其發(fā)展變化趨勢，為未來物流成本管理決策和制定物流成本計劃提供依據(jù)。這里仍然以物流成本項目維度為例展開分析。表5-6為甲企業(yè)物流成本項目三年來的成本統(tǒng)計結(jié)果以及趨勢分析數(shù)據(jù)。根據(jù)表5-6的數(shù)據(jù)，可以做出以下分析。1）甲企業(yè)三年來的物流成本呈現(xiàn)下降趨勢。從定基百分比看，三年分別為100%、92.55%和87.23%；從環(huán)比百分比看，三年分別是100%、92.55%和94.25%。如果三年間物流業(yè)務量變化并不大，則說明企業(yè)物流成本控制水平較好。2）甲企業(yè)物流功能成本在三年間變動趨勢和物流總成本變動趨勢一致，也呈下降趨勢。從定基百分比看，三年分別是100%、92.68%和84.15%；從環(huán)比百分比看，三年分別是100%、92.68%和90.79%。其中運輸成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流管理成本在三年間均呈現(xiàn)下降趨勢；倉儲成本2014年比2013年有所下降，但是2015年又回升到2013年水平；包裝成本后兩年基本持平，但比2013年有所下降；而物流信息成本在2015年比前兩年有較大幅度的下降?？傮w上看，企業(yè)物流功能成本三年間呈現(xiàn)下降趨勢，初步認定企業(yè)物流功能成本控制水平良好。3）甲企業(yè)存貨相關(guān)成本在三年中呈現(xiàn)出先降后升的趨勢。從定基百分比看，三年分別為100%、91.67%和108.33%，從環(huán)比百分比看，三年分別是100%、91.67%和118.18%。其中存貨保險成本三年間水平基本相當，存貨風險成本在2015年較前兩年有較大幅度提高；而流動資金占用成本則出現(xiàn)了波動。要想了解存貨相關(guān)成本變動趨勢的詳細信息，需要獲取更長期間的成本資料進行趨勢分析。三、企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)分析案例本案例根據(jù)徐瑜青等在《工業(yè)工程及管理》雜志2015年4月發(fā)表的文章“第三方物流企業(yè)物流成本計算及案例”整理而得。案例企業(yè)是某第三方物流企業(yè)集團下屬的專業(yè)子公司，其主營業(yè)務包括跨區(qū)域長途運輸、區(qū)域內(nèi)配送、倉儲管理、零擔專線運營、能源運輸?shù)任锪鞣?。所有業(yè)務歸入項目操作和快運專線兩種方式經(jīng)營。該公司有歐洲輪胎、韓國輪胎、歐牌機油三個大型客戶，公司財務進行獨立核算。通過傳統(tǒng)的成本核算方法計算案例公司的物流成本，其總成本計算如表5-7。（1）成本構(gòu)成分析從表5-7可以看出，該公司的成本分類主要包括直接業(yè)務成本、操作費用和稅費三種。公司總成本中絕大部分為直接成本，占總成本比例為92.91%，其中，項目組合計的成本占87.93%（81.70%除以92.91%），快運專線業(yè)務成本占12.07%（11.21%除以92.87%）。此比例與其收入比例大致相同，即項目物流收入占85.97%，快運專線業(yè)務收入占14.03%。從業(yè)務角度講，歐洲輪胎項目成本和零擔快運成本分別占公司總成本的29.30%和8.24%。其中，歐洲輪胎外派項目組成本占整個項目成本的89.11%（26.11%除以29.30%），快運部為歐洲輪胎項目提供快運服務分攤的成本占整個項目成本的10.89%（3.19%除以29.30%）。操作費用主要是項目組及快運部直接服務于物流業(yè)務的人員、設備等相關(guān)的費用，占總物流成本比例為6.35%。操作費用可以進一步分為與人員相關(guān)的費用、與設備相關(guān)的費用、與業(yè)務相關(guān)的費用。分攤后可知，公司的操作費用與人員、設備、業(yè)務基本均衡相關(guān)，占總操作費用的比例分別為32.86%、46.03%、21.11%。業(yè)務稅金占總成本比例為0.74%，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。該公司的城建稅為營業(yè)稅總額的7%，教育費附加為營業(yè)稅總額的4%。該公司在具體操作過程中，有大量代開發(fā)票業(yè)務，下月互相沖減調(diào)整，但是并不影響公司整體稅負大小。（2）成本趨勢分析該公司從2005年至2008年發(fā)生的物流成本情況見表5-8。成本項目2005年2006年2007年2008年金額（元）比例金額（元）比例金額（元）比例金額（元）比例業(yè)務成本7

112

66393.30%8

330

38891.05%10

613

75196.31%5

830

66992.91%操作成本425

3555.58%431

1884.71%306

1812.78%398

6926.35%業(yè)務稅金85

2441.12%387

5654.24%100

2130.91%46

1770.74%合計7

623

262100%9

149

141100%11

020

145100%6

275

538100%表5-92005—2008年物流成本核算結(jié)果比較從表5-8可知，該公司近四年來成本構(gòu)成幾乎未變，成本構(gòu)成比例大致相同，直接業(yè)務成本占公司總成本比例一直高于90%。從絕對數(shù)看，前三年一直呈上升趨勢，從2007年至2008年開始下滑。究其原因，該公司于2008年在轄區(qū)內(nèi)其他子公司新設了兩個快運專線部，新設的兩個區(qū)域快運專線部使得其操作費用即間接成本增加。（3）項目部成本分析這里四個項目部包括歐洲輪胎、韓國輪胎、歐牌機油項目、零擔快運業(yè)務，分別為公司的成本中心和利潤匯總新。由于該公司為區(qū)域中心公司，其區(qū)域內(nèi)除本公司快運部外還下轄其他幾個快運部，區(qū)域內(nèi)成本歸公司統(tǒng)一核算。其直接成本通過三個層次實現(xiàn)：1）依據(jù)干線收入將成本分攤至各干線；2）依據(jù)物流量分攤至區(qū)域內(nèi)的各快運部；3）按照項目物流量將公司快運部的成本分攤至各項目。作者選用快運部的原始收入構(gòu)成為成本動因重新分攤快運部成本至各成本中心，結(jié)果見表5-9。由表5-9可知，歐洲輪胎、韓國輪胎、歐牌機油項目、及零擔快運業(yè)務成本分別占公司總成本的29.30%、12.00%、50.46%、和8.24%，各項目直接成本、操作費用、業(yè)務稅金占各自總成本比例大致與總成本構(gòu)成比例相當。值得指出的是：該公司歐洲輪胎項目和零擔快運業(yè)務直接成本低于90%。對于全部由快運部負責的零擔快運業(yè)務，具有客戶數(shù)目多且單個業(yè)務規(guī)模小的特點，通常需要拼車，多個項目通常由一人負責，而快運部的職工薪酬、折舊費、信息費等服務于所有客戶，故操作費用較多也是比較合理的。對于歐洲輪胎項目，則大部分由外派的歐洲輪胎項目組完成，直接成本主要是運輸車輛費用。針對間接費用，歐洲輪胎項目操作費用主要是職工薪酬和折舊費用，分別占歐洲輪胎項目總成本的1.89%和7.29%。此處車輛折舊費用比較高，這是由于歐洲輪胎項目大部分業(yè)務由項目操作管理部的自有車輛完成。相應的，因為使用外采車輛運輸費用高，故歐洲輪胎項目的直接成本較低。所以，公司應該計量外采車輛引起的高直接費用與自有車輛引起的高管理間接費用效益。（4）項目部利潤分析根據(jù)對公司總收入和總成本再次分攤核算的結(jié)果，按照成本中心核算利潤，結(jié)果如表5-10所示。項目歐洲輪胎項目（元）韓國輪胎項目（元）歐牌機油項目（元）零擔快運項目（元）收入1

909

133.801

153

845.673

966

803.89647

841.68成本1

838

780.63753

360.033

166

486.51516

909.99利潤70

353.18400

485.63800

317.39130

931.68毛利率3.69%34.71%20.18%20.21%表5-11項目部利潤核算結(jié)果由表5-10可知，韓國輪胎項目毛利率最高，歐洲輪胎項目毛利率最低，而歐牌機油項目和零擔快運業(yè)務毛利率居中。這種分析結(jié)果顯示出歐洲輪胎項目實際盈利性較差，與公司的相關(guān)陳述不相符合。在將快運部發(fā)生的成本分攤至各項目前，各項目的利潤核算結(jié)果如表5-11所示。項目歐洲輪胎項目（元）韓國輪胎項目（元）歐牌機油項目（元）零擔快運項目（元）收入1

909

133.801

153

845.673

966

803.89647

841.68成本1

638

277.85611

225.893

166

486.51859

546.91利潤270

855.95542

619.78800

317.38?211

705.23毛利率14.19%47.03%20.18%?32.68%表5-11快運部成本分攤前各項目部利潤核算結(jié)果根據(jù)表5-11，在快運部成本分攤前，公司認為歐洲輪胎項目和歐牌機油項目的盈利情況比較接近，但是公司忽略了兩點：（1）歐牌機油項目不需要快運專線部提供承運服務，而歐洲輪胎項目需要。公司在核算過程中已經(jīng)將快運部收取的承運價款計入歐洲輪胎項目收入中，但未將其成本分攤至歐洲輪胎項目，即收入已經(jīng)全額計算，但成本未全額核計；而歐牌機油項目的收入和成本已經(jīng)全額計算。（2）在分攤快運部成本前，歐洲輪胎較歐牌機油項目的操作費用比較高。歐洲輪胎和歐牌機油項目的操作費用占其利潤的比例分別為70.69%%和9.40%。其中，二者差別最大是折舊費，對歐洲輪胎項目是車輛折舊費，對歐牌機油項目是倉庫折舊費。案例公司成立不久，運營已初上軌道，但是財務核算尚未完善，目前只能計算公司整體的盈利狀況，尚不能對各項目的盈利進行計量。因此，第三方物流企業(yè)應該規(guī)范公司財務核算體系，按照項目進行收入和成本核算，準確了解項目盈利能力，合理分配公司現(xiàn)有資源，提高公司綜合競爭力。3物流成本性態(tài)分析成本性態(tài)（CostBehavior）也稱成本習性，是指成本總額與業(yè)務總量之間的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。企業(yè)的業(yè)務量水平提高或降低時，會影響到企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，進而影響到企業(yè)的各項成本，使之增減。在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，一項特定的成本可能隨著業(yè)務量的變化而增加、減少或者不變，這就是不同的成本所表現(xiàn)出的不同的成本性態(tài)。研究成本與業(yè)務量的依存關(guān)系，進行成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本與業(yè)務量之間的變動規(guī)律，這不僅有利于事先控制成本和挖掘降低成本的潛力，而且有助于進行科學的預測、規(guī)劃、決策和控制。一、物流成本性態(tài)在物流系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，發(fā)生的成本與業(yè)務量之間的關(guān)系可以分為兩類：一類是隨著業(yè)務量的變化而變化的成本，如材料的消耗、燃料消耗、工人的工資等。這類成本的特征是業(yè)務量高，成本的發(fā)生額也高；業(yè)務量低，成本的發(fā)生額也低，成本的發(fā)生額與業(yè)務量近似成正比關(guān)系。另一類是在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，與業(yè)務量的增減變化無關(guān)的成本，例如固定資產(chǎn)折舊費、管理部門的辦公費等。這類成本的特征是在物流系統(tǒng)正常經(jīng)營的條件下，這些成本是必定要發(fā)生的，而且在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)基本保持穩(wěn)定。對于這兩類不同性質(zhì)的成本，我們將前者稱為變動成本，而將后者稱為固定成本。也就是說，按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本（VariableCost）和固定成本（FixedCost）。有部分成本的特征介于變動成本和固定成本之間，可以稱為混合成本（MixedCost）。（1）變動成本變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。這里所需強調(diào)的是變動的對象是成本總額，而非單位成本。變動成本具有如下特點：變動成本總額的正比例變動性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成倍數(shù)變動的特性；單位變動成本的不變性，即無論業(yè)務量怎樣變化其單位成本都保持在原有水平上的特性。變動成本的這兩個特點可以用圖5-1表示。一般來說，運輸過程中的直接材料消耗、工作量法計算的折舊額，流通加工成本中的直接材料、直接人工消耗，按包裝量、裝卸搬運量計算工資的包裝人工費用、裝卸搬運人工費用等，都屬于變動成本的范疇。圖5-1變動成本的特點與固定成本不同，變動成本的水平一般是用單位額來表示的。因為，在一定條件下，單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，直接反映各項要素的消耗水平。所以，要降低變動成本的水平，就應該從降低單位變動成本的消耗量入手。顯然，由于變動成本是以相應的業(yè)務量為基礎的，所以只有通過改進技術(shù)、更新設備、提高生產(chǎn)率等手段，才能達到降低單位變動成本以相應降低變動成本總額的目的。（2）固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關(guān)的成本。同樣應予以注意的是，固定成本是指其發(fā)生的總額是固定的，而就單位成本而言，卻是變動的。因為在成本總額固定的情況下，業(yè)務量小，單位產(chǎn)品所負擔的固定成本就高；業(yè)務量大，單位產(chǎn)品所負擔的固定成本就低。固定成本具有如下特點：固定成本總額的不變性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額總是保持在同一水平上的特性；單位成本的反比例變動性，即單位固定成本與業(yè)務量的乘積恒等于一個常數(shù)的特性即單位成本與業(yè)務量成反比關(guān)系。固定成本的特點可以用圖5-2表示。員工工資、按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊費及其他與業(yè)務量無關(guān)的成本費用等都屬于固定成本范疇。圖5-2固定成本的特點需要注意的是，固定成本總額的固定性是對特定的業(yè)務量水平而言的。這里所說的業(yè)務量水平一般是指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。因為業(yè)務量一旦超過這一水平，勢必要增添設備等，其固定成本的固定性就不復存在。同樣地，變動成本總額和業(yè)務量之間的線性依存關(guān)系，也存在著一定的相關(guān)范圍。一旦超出該業(yè)務量范圍，它們之間就可能表現(xiàn)出非線性關(guān)系或者另一種線性關(guān)系。（3）混合成本混合成本是指全部成本中介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務量變動又不與其成正比例的那部分成本。把企業(yè)的全部成本根據(jù)成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本兩大類，是管理會計規(guī)劃與控制企業(yè)經(jīng)濟活動的前提條件。但是，在實務中，往往有很多成本項目不能簡單地將其歸類于固定成本或變動成本，一些成本明細項目同時兼有變動成本和固定成本兩種不同的特性。它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務量成正比例地變動，不能簡單地把它們列入固定成本或變動成本，因而統(tǒng)稱為混合成本。在實際工作中，有許多成本的明細項目屬于這類成本。這是因為全部成本在按其性態(tài)分類時，必須先后采用“是否變動”和“是否成正比例變動”雙重分類標準，從而全部成本按其性態(tài)分類的結(jié)果必然產(chǎn)生游離于固定成本和變動成本之間的混合成本。二、混合成本的分解企業(yè)為了規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟活動必須首先將全部成本按其性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大類。因此，要采用不同的專門方法將混合成本最終分解為固定成本和變動成本兩部分，再分別納入固定成本和變動成本兩大類中去，這就叫做混合成本的分解（SegregationofMixedCost）。對混合成本進行分解后，可以將整個運營成本分為固定成本與變動成本兩個部分，在此基礎上進行物流成本的分析與管理。事實上，在物流系統(tǒng)的運營過程中，混合成本所占的比例是比較大的。因此，混合成本的分解對于有效的成本性態(tài)分析起著非常重要的作用。常見的用于分解混合成本的方法有兩大類：一類是側(cè)重于定性分析的方法，如賬戶分析法、合同確認法、技術(shù)測定法等。采用這類分析方法，就是根據(jù)各個成本賬戶的性質(zhì)、合同中關(guān)于支付費用的規(guī)定、生產(chǎn)過程中各種成本的技術(shù)測定等來具體分析，進而確認哪些成本屬于固定成本，哪些成本屬于變動成本。另一類是歷史成本分析法，即利用一定期間的業(yè)務量與成本數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法進行分析，確定所需分解的混合成本的函數(shù)方程，進而將其分解為固定成本和變動成本。常用的此類方法有高低點法、散布圖法和回歸直線法。（1）定性分析方法1）賬戶分析法賬戶分析法亦稱會計分析法。它是根據(jù)各個成本項目及明細項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的劃入固定成本。至于不宜簡單地劃入變動成本或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動成本和固定成本兩部分。賬戶分析法的優(yōu)點是簡單明了，分析的結(jié)果能清楚地反映出具體成本項目，實用價值較高；賬戶分析法的缺點是分析的工作量大，成本性態(tài)的確定較粗。2）合同確認法合同確認法是根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費用的具體規(guī)定來確認費用性態(tài)的方法。如電話費、保險費、水費、電費、燃氣費等。例如電話費，電信局每月向用戶收取的基本費用，可以看做是固定成本，按照用戶的通話次數(shù)計收的費用則是變動成本。合同確認法的優(yōu)點是成本性態(tài)分析比較準確，但其應用范圍較小，只限于簽有合同生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本的性態(tài)分析。3）技術(shù)測定法技術(shù)測定法是根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分的混合成本分解方法。例如，通過技術(shù)測定，把熱處理電爐的預熱耗電成本（初始量）劃歸固定成本，把預熱后進行熱處理的耗電成本劃為變動成本。這種方法的優(yōu)點是劃分比較準確，缺點是工作量較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。（2）歷史成本分析法歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值。在實際工作中最常用的數(shù)學方法有高低點法、散布圖法、回歸直線法三種。1）高低點法高低點法亦稱兩點法，是根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中的最高業(yè)務量（高點）和最低業(yè)務量（低點）之差以及它們所對應的混合成本之差，計算出單位變動成本，進而將混合成本最終分解為固定成本和變動成本的方法。由于混合成本包含變動成本和固定成本兩種因素，因此它的數(shù)學模型同總成本的數(shù)學模型類似，也可用直線方程式y(tǒng)=a＋bx來表示。其中a為混合成本中的固定成本部分，b為混合成本中的單位變動成本，x表示業(yè)務量，y表示成本總額。高低點法的計算公式為：例如，某公司去年上半年的設備維修費與機器的運轉(zhuǎn)小時數(shù)的數(shù)據(jù)如表5-12所示。表5-12中，最高點是5月，最低點是3月，按上述公式計算如下：高低點法分解成本簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系。但這種方法只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點和低點兩種情況來取代其他數(shù)據(jù)，進而確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)。如果最高點和最低點是偏離較大的點，它們所代表的可能是非典型的成本—業(yè)務量關(guān)系，其結(jié)果將是不太準確的。2）散布圖法散布圖法亦稱布點圖法、目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在業(yè)務量和成本構(gòu)成的坐標圖上，形成若干個散布點，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)以來推測固定成本和變動成本的一種方法。運用散布圖法的第一步就是將各點畫出，以便確定生產(chǎn)成本與業(yè)務量的關(guān)系。該圖形稱為散布圖。以上面例題中的數(shù)據(jù)為例，做圖5-4所示的散布圖。高低點法分解成本簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系。但這種方法只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點和低點兩種情況來取代其他數(shù)據(jù)，進而確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)。如果最高點和最低點是偏離較大的點，它們所代表的可能是非典型的成本—業(yè)務量關(guān)系，其結(jié)果將是不太準確的。2）散布圖法散布圖法亦稱布點圖法、目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在業(yè)務量和成本構(gòu)成的坐標圖上，形成若干個散布點，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)以來推測固定成本和變動成本的一種方法。運用散布圖法的第一步就是將各點畫出，以便確定生產(chǎn)成本與業(yè)務量的關(guān)系。該圖形稱為散布圖。以上面例題中的數(shù)據(jù)為例，做圖5-4所示的散布圖。圖5-3

某公司去年1—6月維修費的散布圖在圖5-4中，成本變動趨勢直線與y軸的交點，即為維修費用中的固定成本a=165元，單位變動成本b是這條直線的斜率。散布圖法利用散布圖分解混合成本，綜合考慮了一系列觀測點上業(yè)務量與成本的依存關(guān)系，因此，分解的結(jié)果較高低點法準確。但散步圖法的缺陷是選擇最佳直線時缺乏客觀標準，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀判斷的質(zhì)量，所以有時誤差比較大。3）回歸直線法回歸直線法亦稱最小平方法，是根據(jù)最小平方法原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映出成本變動趨勢的回歸直線方程，并以此作為成本模型的一種成本性態(tài)分析方法?；貧w直線法的數(shù)學推導以混合成本的直線方程式y(tǒng)=a＋bx為基礎，根據(jù)這一方程式和實際所采用的一組n個觀測值（x1，y1），（x2，y2），…，（xn，yn），即可得到一組用于決定回歸直線的方程式。利用回歸直線法求得上例中的維修費直線方程為：y=170.51＋5.71x回歸直線法使用了誤差平方和最小的原理，相對高低點法和散布圖法，結(jié)果更為精確；但計算過程較煩瑣，適用于計算機操作。

三、總成本公式及其成本性態(tài)模型根據(jù)以上的分析，全部成本依其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類，其中混合成本又可分解為固定部分和變動部分，因此，企業(yè)的總成本公式可以寫成：總成本=固定成本總額＋變動成本總額=固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務量）現(xiàn)用y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務量，則上述總成本公式可寫成：y=a＋bx總成本的成本性態(tài)模型如圖5-5所示。圖5-4總成本的成本性態(tài)模型4物流系統(tǒng)的本量利分析一、本量利分析基本模型本量利分析（CVP分析）是成本—業(yè)務量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數(shù)學模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。在介紹其在物流中的應用前，必須了解一些本量利的基本公式與圖形，即本量利分析的原理。本量利分析的基本模型可用如下公式表示：利潤=營業(yè)收入

變動成本總額

固定成本總額=單價×業(yè)務量

單位變動成本×業(yè)務量

固定成本總額=（單價

單位變動成本）×業(yè)務量

固定成本總額=單位邊際貢獻×業(yè)務量

固定成本總額=邊際貢獻總額

固定成本總額利潤

固定成本總額

（邊際）貢獻總額

營業(yè)收入

變動成本總額

（單價

單位變動成本）×業(yè)務量邊際貢獻是指營業(yè)收入與相應變動成本總額之間的差額，又稱貢獻邊際、貢獻毛利、邊際利潤或創(chuàng)利額，它除了主要以總額表示外，還有單位邊際貢獻和邊際貢獻率兩種形式。單位邊際貢獻是某產(chǎn)品或服務的單價減去單位變動成本后的差額，亦可用邊際貢獻總額除以相關(guān)業(yè)務量求得；邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占營業(yè)收入總額的百分比，又等于單位邊際貢獻占單價的百分比。在上面的公式中，單價

單位變動成本就是產(chǎn)品或服務的單位邊際貢獻，而（單價

單位變動成本）×業(yè)務量就是邊際貢獻總額。從而可以看出，各種產(chǎn)品或物流服務所提供的邊際貢獻，雖然不是物流的營業(yè)凈利潤，但它與物流的營業(yè)凈利潤的形成有著密切的關(guān)系。本量利分析可以用圖5-6所示。圖5-6本量利分析二、物流服務的保本點和保利點分析本量利分析包括盈虧平衡分析和盈利條件下的本量利分析。從上面的分析可以看出，只有當物流系統(tǒng)所實現(xiàn)的邊際貢獻大于固定成本時才能實現(xiàn)利潤，否則物流系統(tǒng)將會出現(xiàn)虧損，而當邊際貢獻正好等于固定成本總額時，物流系統(tǒng)不盈不虧。所謂盈虧平衡點，又稱為保本點，是指企業(yè)或物流系統(tǒng)的經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務量）剛好使利潤等于零，即出現(xiàn)不盈不虧的狀況。盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預測企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態(tài)。而盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定利潤要求情況下應達到的業(yè)務量，以及在一定業(yè)務量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全邊際情況。本量利分析的應用十分廣泛，它與物流經(jīng)營分析相聯(lián)系，可促使物流系統(tǒng)降低經(jīng)營風險；與預測技術(shù)相結(jié)合，可進行物流系統(tǒng)保本預測，確定目標利潤實現(xiàn)的最少業(yè)務量預測等；與決策融為一體，物流系統(tǒng)能據(jù)此進行作業(yè)決策、定價決策和投資不確定性分析；此外，它還可以應用于物流的全面預算、成本控制和責任會計。單項物流服務的本量利分析也包括保本點分析和盈利條件下的本量利分析。（1）保本點分析單項物流服務保本點是指能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務量的總稱，即在該業(yè)務量水平上，該項物流業(yè)務收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點業(yè)務量就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務量就會導致虧損發(fā)生。單項物流服務的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點業(yè)務量，一是保本點營業(yè)收入。它們都是達到收支平衡實現(xiàn)保本的物流業(yè)務量指標。保本點的確定就是計算保本點業(yè)務量和保本點營業(yè)收入的過程。在物流多項作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計算各自的保本業(yè)務量，但由于不同服務的業(yè)務量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點營業(yè)收入，而不能確定總保本點業(yè)務量。下面以汽車運輸企業(yè)的運輸業(yè)務為例來說明單項物流服務的本量利分析方法。汽車運輸企業(yè)的運輸收入同運輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運輸收入>運輸成本；運輸收入<運輸成本或者運輸收入＝運輸成本。在以上三種情況中，只有運輸收入同運輸成本相等時企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點就是企業(yè)的運輸收入同汽車運輸成本相等的點，在這一點以上就是盈利，在這一點以下就是虧損。運輸業(yè)務量越大，企業(yè)所實現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運輸企業(yè)保本點運輸周轉(zhuǎn)量的計算公式如下：例如，某運輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本150元／千噸公里，固定成本總額為20萬元，營業(yè)稅率為3%。本月預計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運價為200元/千噸公里，請對該公司進行運輸業(yè)務的本量利分析。首先計算該公司的保本點運輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本總額=200000元；單位運價=200元/千噸公里；營業(yè)稅率=3%；單位變動成本=150元/千噸公里。則可以計算保本點貨物運輸周轉(zhuǎn)量為：（2）保利點分析保利點分析是比較特殊的本量利分析，它以利潤為零、物流系統(tǒng)不盈不虧為前提條件。從現(xiàn)實的角度看，物流系統(tǒng)不但要保本，還要有盈利。因此，只有在考慮到盈利存在的條件下才能充分揭示成本、業(yè)務量和利潤之間正常的關(guān)系。除了進行盈虧平衡分析之外，還可以進行有盈利條件下的本量利分析，即保利分析。在已定單價和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實現(xiàn)一定目標利潤，就需要達到一定的業(yè)務量或營業(yè)收入，這可以稱為實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量或營業(yè)收入，也可以成為保利點業(yè)務量或營業(yè)收入。保利點業(yè)務量和保利點營業(yè)收入