如何促進經(jīng)濟責任審計科學(xué)開展〔作者:___________單位:___________郵碼:___________〕

審計機關(guān)有效地開展經(jīng)濟責任審計工作，必須創(chuàng)新思維，拓展視野，跳出“政府閣僚〞的思維定式，按照“直接為黨委效勞、維護黨的執(zhí)政權(quán)〞的要求，組織安排經(jīng)濟責任審計工作，積極探索強化權(quán)力監(jiān)督、促進領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀的經(jīng)濟責任審計路子。當前，從經(jīng)濟責任審計實際工作需要來看，特別需要研究和解決以下三個方面的問題。

明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，解決“審什么〞的問題，是促進和確保領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀的前提

圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任開展審計已經(jīng)形成共識。但什么是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任?領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當履行哪些經(jīng)濟責任?這是開展經(jīng)濟責任審計工作必須首先要解決的根本問題。解決了這個問題，就解決了經(jīng)濟責任審計“審什么〞的問題。什么是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任呢?“領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任〞難以給出一個完整的、科學(xué)的、被公認的定義。從現(xiàn)象上講，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任是從責任實質(zhì)內(nèi)容的角度劃分的一種責任，它指的是資源的公共性和資源運用的私人性相融合、財產(chǎn)責任與個人履行的公共職責相融合、財產(chǎn)關(guān)系與組織關(guān)系相融合條件下的一種復(fù)合型責任方式。

首先，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任表現(xiàn)為一種受托責任。“受托責任〞最原始、最完整的含義是管家對主人所要承當?shù)挠行Ч芾碇魅怂懈顿Y源的責任。任何單位和個人，接受了委托人的資金、資源，具有代他人保管和運用這些資金和資源的權(quán)力，就應(yīng)當以最大的忠誠，以委托人最滿意的方式，運用這些委托的資金、資源和權(quán)力，完成委托人的托付?！笆芡胸熑唯晱娬{(diào)的是責任的“經(jīng)濟性〞、“可計算性〞、“可追究性〞，政治、文化、社會等責任不屬于經(jīng)濟責任的范疇。

其次，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任表現(xiàn)為一種公共受托責任。在行為實施之前，它是一種公共職責，領(lǐng)導(dǎo)干部在行使公權(quán)力之前就明確行使權(quán)力所追求的公共目標；在行為實施的過程中，它表現(xiàn)為一種個人能力、水平和道德及法律責任，表現(xiàn)為對公共權(quán)力的有效運用和對社會公共利益的切實維護；在行為實施之后，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任表現(xiàn)為主動述職或自覺接受監(jiān)督，并對不當行為承當責任——撤銷或糾正錯誤的行為和決策，懲罰造成失誤的決策者和錯誤行為的執(zhí)行者，并賠償所造成的損失?！肮彩芡胸熑唯晱娬{(diào)的是經(jīng)濟責任的實質(zhì)內(nèi)涵——領(lǐng)導(dǎo)干部職責、領(lǐng)導(dǎo)能力、領(lǐng)導(dǎo)行為等。

再次，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任表現(xiàn)為一種組織責任。即有效調(diào)動、發(fā)揮“組織〞的功能作用，表達為資源經(jīng)營管理使用的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、使用權(quán)，以及與組織內(nèi)部的決策者、執(zhí)行者、經(jīng)辦者的融合或?qū)?yīng)，即組織關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系的融合。“組織責任〞強調(diào)責任的落實和責任大小的劃分，強調(diào)在相關(guān)責任人之間就具體責任事項，對各自應(yīng)當承當?shù)慕?jīng)濟責任份額進行劃分。

領(lǐng)導(dǎo)干部有哪些經(jīng)濟責任呢?到目前為止，沒有權(quán)威解釋。但至少應(yīng)當包含以下四個方面的內(nèi)容：

一是角色責任。就是具體領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟或業(yè)務(wù)工作職責，同時也包含各盡其責、各負其責的含義。角色責任取決于授權(quán)。

二是能力責任。主要表達于領(lǐng)導(dǎo)干部的決策力、執(zhí)行力、管理能力，這是與具體職位、角色、資格、能力等相適應(yīng)的個人素質(zhì)和工作水平要求。

三是財產(chǎn)責任。即依法安排和使用委托的資源、資金，有效管理人民托付的財產(chǎn)。這是和具體職位、角色相適應(yīng)的崗位義務(wù)。

四是道德及法律責任。道德與法律的融合，促使責任主體行為、決策、判斷必須符合道德倫理標準和法律法規(guī)。

按照科學(xué)開展觀要求，經(jīng)濟責任審計要客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責任過程中是否落實了科學(xué)的開展觀，是否堅持，正確的政績觀，必須把堅持和貫徹落實科學(xué)開展觀作為經(jīng)濟責任審計工作的指導(dǎo)思想，并貫穿于經(jīng)濟責任審計工作的全過程，必須從僅注重財務(wù)責任審計逐步向更加注重領(lǐng)導(dǎo)干部履行全面經(jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)化。

——必須突出領(lǐng)導(dǎo)干部“角色責任〞的檢查和評價。加強對領(lǐng)導(dǎo)干部崗位工作職責履行情況的審計，如實反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟工作職責履行情況，重點加強對領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門、單位的經(jīng)濟總量指標，開展質(zhì)量指標，群眾生活水平指標，社會奉獻指標和人財物管理控制情況等進行審計，催促領(lǐng)導(dǎo)干部按科學(xué)開展觀的要求組織本地區(qū)、部門和單位各項經(jīng)濟社會事業(yè)開展，完成上級下達的主要經(jīng)濟工作、業(yè)務(wù)工作和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標任務(wù)。積極引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)開展觀和正確的政績觀。通過客觀核實任期實績，為各級黨委選拔任免和調(diào)整干部提供參考意見。

——必須圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部“能力責任〞的檢查和評價。加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策、政策執(zhí)行、經(jīng)濟事務(wù)管理等反映領(lǐng)導(dǎo)干部能力事項的審計，突出檢查各級黨委重大經(jīng)濟工作決策及有效落實情況，反映貫徹落實過程中的問題，及時反應(yīng)需要改良和完善的意見，確保決策的合法性、科學(xué)性，促進領(lǐng)導(dǎo)干部提高科學(xué)決策、依法決策、民主決策的能力。突出各級黨委提出的重大財政、經(jīng)濟政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時反應(yīng)貫徹執(zhí)行過程中存在的問題，確保各項政策合法制定和有效執(zhí)行，促進提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策的能力和自我約束能力，促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政，合法經(jīng)營，確保政令暢通。突出業(yè)務(wù)檢查和內(nèi)部管理檢查，促進提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理能力。

——必須堅持領(lǐng)導(dǎo)干部“財產(chǎn)責任〞的檢查和評價。圍繞“財物〞和“資源〞的籌集、分配、經(jīng)營、使用、監(jiān)督、管理等活動，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部依法理財、科學(xué)管財、有效用財?shù)惹闆r的審計檢查，催促領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律規(guī)定。

——必須注重領(lǐng)導(dǎo)干部“道德及法律責任〞的檢查和評價。加強對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律義務(wù)履行情況的審計，標準領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)責任和個人非職務(wù)責任。催促領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格遵守黨和國家作出的各種廉政規(guī)定，廉潔從政，催促領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格執(zhí)行黨和國家制定的法律法規(guī)，依法行政。

完善有效的審計工作方法，解決“怎么審〞的問題，是促進和確保領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀的重要條件領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程。經(jīng)濟責任審計要促進領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀，要統(tǒng)籌兼顧，以明確界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任為起點，以地區(qū)或單位資金運動為主線，以領(lǐng)導(dǎo)干部組織或參與的經(jīng)濟活動為根底，以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運用和利益獲取作為審計切人點，重點突出決策審計的工作方法，把領(lǐng)導(dǎo)干部不履行、不正確履行工作職責的問題揭露出來，把領(lǐng)導(dǎo)干部決策或經(jīng)辦的不符合科學(xué)開展觀、正確政績觀的責任事項反映出來。

——以明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任為起點。不明確領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當?shù)慕?jīng)濟責任，就不知道審什么。不分析具體領(lǐng)導(dǎo)職位應(yīng)當承當?shù)慕?jīng)濟責任，審計就會缺乏針對性。在沒有建立領(lǐng)導(dǎo)干部授權(quán)制度和經(jīng)濟責任界定制度的情況下，審計機關(guān)接受委托，首先要做的工作就是解領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的職能、領(lǐng)導(dǎo)崗位職責和上級下達的目標考核任務(wù)，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的主要經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動，具體分析領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當?shù)慕?jīng)濟責任，以明確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任作為審計工作的起點。

——以領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)(部門、單位)財政財務(wù)收支為根底，以相關(guān)經(jīng)濟活動為主線。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任主要表達在業(yè)務(wù)工作上，領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀也主要表達在業(yè)務(wù)工作上。因此，審計人員必須突出業(yè)務(wù)審計，圍繞地方黨委、政府和部門單位職能職責履行和相關(guān)經(jīng)濟活動資料的審查，細心核查與領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟事項。要注重結(jié)合業(yè)務(wù)審財務(wù)，查實問題，從深層次揭示問題產(chǎn)生的原因，并確保準確定性。要善于“跳出賬本搞審計〞，以反映領(lǐng)導(dǎo)干部決策、籌劃和組織的經(jīng)濟活動情況的業(yè)務(wù)資料為載體，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的大量經(jīng)濟活動進行審計檢查，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟事項的決策、組織、指揮、協(xié)調(diào)等活動的大量“活〞情況。

——以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運用和利益獲取作為審計切入點，并突出決策審計。經(jīng)濟責任審計實質(zhì)上就是檢查和評價領(lǐng)導(dǎo)崗位工作職責履行情況。通過對領(lǐng)導(dǎo)活動合法性、有效性的審計檢查，評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行領(lǐng)導(dǎo)崗位工作職責的情況和成效。

審計干部必須客觀公正、依法獨立地監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使的主體資格、用權(quán)程序、權(quán)力運行過程的合法性和權(quán)力運行效果情況，必須以專業(yè)特長，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部獲取個人利益的合法性，以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運用和利益獲取作為經(jīng)濟責任審計的切入點。由于領(lǐng)導(dǎo)干部的主要工作是決策，不是執(zhí)行，更不是具體經(jīng)辦，審計人員必須注重“圍繞決策查問題〞，善于從地方黨委、政府和部門的辦公會議原始記錄和其他業(yè)務(wù)資料中去發(fā)現(xiàn)問題線索。

落實領(lǐng)導(dǎo)干部履職問責制，解決“如何定責和問責〞問題，是促進領(lǐng)導(dǎo)干部落實科學(xué)開展觀的保障經(jīng)濟責任關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織規(guī)那么、風俗習(xí)慣甚至口頭合約而產(chǎn)生。任何一個組織，其內(nèi)部都構(gòu)建了一個緊密的責任網(wǎng)絡(luò)。在任何一個經(jīng)濟責任事項中，其責任都由決策者、執(zhí)行者和經(jīng)辦者共同承當。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當什么經(jīng)濟責任以及承當多大份額的經(jīng)濟責任，由領(lǐng)導(dǎo)干部在責任事項中的地位和作用以及與責任事項的關(guān)聯(lián)程度決定。

當前，在經(jīng)濟責任審計操作中，審計定責的過程只是確定和劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任大小的過程，只能解決領(lǐng)導(dǎo)干部承當多大份額的經(jīng)濟責任問題，不能解決領(lǐng)導(dǎo)干部對責任事項應(yīng)當承當?shù)膶嵸|(zhì)責任問題。也只有在首先明確領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當?shù)膶嵸|(zhì)經(jīng)濟責任的根底上，再劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任份額才有意義。

因此，從經(jīng)濟責任承當方式角度講，審計定責應(yīng)當包括兩層含義：一是針對具體責任事項，明確責任人應(yīng)當承當什么經(jīng)濟責任。就責任的承當方式而言，經(jīng)濟責任包括民事責任、行政責任、刑事責任三種。以某高校亂收費問題為例，審計定責就是依據(jù)民法和相關(guān)政策規(guī)定，明確責任人應(yīng)當承當返還財產(chǎn)等民事責任，并依據(jù)相關(guān)處分條例規(guī)定，明確相關(guān)責任人應(yīng)當承當什么行政責任。

二是在明確應(yīng)當承當?shù)膶嵸|(zhì)責任根底上，在相關(guān)責任人之間就其各自承當?shù)慕?jīng)濟責任份額進行劃分。對領(lǐng)導(dǎo)責任的劃分，目前的操作是分為直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任三種。確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當?shù)膶嵸|(zhì)經(jīng)濟責任，應(yīng)當堅持“責任法定〞和“實事求是〞的原那么。第一必須有法律法規(guī)和規(guī)章制度的明確規(guī)定，無明確規(guī)定的不定責任。第二必須依據(jù)問題的性質(zhì)、情節(jié)和社會后果的嚴重程度。

劃分領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當承當?shù)慕?jīng)濟責任份額，主要堅持“關(guān)聯(lián)性〞和“客觀性〞。就一般而言，決策事項堅持誰決策誰負責、誰主持決策誰負主要責任的原那么；執(zhí)行事項堅持誰主管誰負責的原那么；經(jīng)辦事項包括領(lǐng)導(dǎo)干部決定、強令、授意、縱容的事項，堅持誰參與誰負責、誰決策誰負主要責任的原那么；執(zhí)行前任和上級決策事項，依據(jù)各方面因素影響和與領(lǐng)導(dǎo)干部的關(guān)聯(lián)程度，堅持具體情況具體分析的原那么。

經(jīng)濟責任審計必須在其職權(quán)