注冊會計師考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試

曹陽

京都天華會計師事務(wù)所合伙人

2021年7月1注冊會計師考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試新華風(fēng)機股份2新華風(fēng)機股份

〔1〕根據(jù)資料一和資料二，指出新華風(fēng)機2021年度財務(wù)報表審計工程可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，并針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險領(lǐng)域列出應(yīng)采取的實質(zhì)性審計程序。3新華風(fēng)機股份

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總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定以下總體應(yīng)對措施：〔1〕向工程組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。〔2〕分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

〔3〕提供更多的督導(dǎo)。

〔4〕在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

〔5〕對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。5新華風(fēng)機股份

認定層次重大錯報風(fēng)險分析：1、營業(yè)收入：產(chǎn)品精度、性能、可靠性要求高；合同金額大、毛利率高；四季度收入占40%；方案下半年引進戰(zhàn)投2、營業(yè)本錢：毛利率增加，2021年17%，2021年21%3、銷售費用：增加保質(zhì)期、銷售代表處增加4、應(yīng)收賬款：占總資產(chǎn)比重大，且和收入相關(guān)5、預(yù)付款項：增幅大，增加233%6、存貨：增幅大、存放地分散6新華風(fēng)機股份

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首次接受委托：1、與前任會計師勾通〔1〕接受委托前〔2〕接受委托后8新華風(fēng)機股份

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〔3〕查閱前任注冊會計師的工作底稿

應(yīng)當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計方案和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。10新華風(fēng)機股份

〔4〕考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，那么無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。11新華風(fēng)機股份

〔5〕評價本期實施的程序是否提供了期初余額的證據(jù)A流動資產(chǎn)、負債：通過對本期交易實施的程序，印證期初緊額B非流動資產(chǎn)、負債：檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息12新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序營業(yè)收入發(fā)生以收入明細賬為起點，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對當年銷售額進行函證13新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序營業(yè)收入發(fā)生對四季度的大額合同重點審查,同時考慮函證交易14新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序營業(yè)收入截止通過測試資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，結(jié)合產(chǎn)品特性,根據(jù)了解的公司會計政策以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象15新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序營業(yè)成本完整性編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表,并與庫存商品等科目勾稽實是施實質(zhì)性分析程序如:比較各年各品種毛利率,比較當年各月各品種毛利率16新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序銷售費用完整性檢查因保質(zhì)期產(chǎn)生的預(yù)計負債，是否按確定的金額進行會計處理17新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序銷售費用完整性實施施實質(zhì)性分析程序如:比較各年銷售費用,及當年各月銷售費用,最好建立與銷售數(shù)量相關(guān)的質(zhì)保費用摸型,并將實際列支費用與之比較18新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款存在、計價大額銷售的合同函證信用期及回款情況19新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序預(yù)付款項存在大額采勾的合同函證關(guān)注長期掛賬的款項20新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序存貨存在監(jiān)盤并結(jié)合異地存貨金額確定:親自監(jiān)盤委托其他注師監(jiān)盤、函證21新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)存在、計價實地地檢查重要固定資產(chǎn)檢查所有權(quán)或控制權(quán)實施施實質(zhì)性分析程序本期折舊與原值比率并與上期比較計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占原值比例，本期各月比較，本期和前期比較22新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序無形資產(chǎn)存在、計價檢查權(quán)屬證書、非專利技術(shù)，獲取有關(guān)協(xié)議。對資本化的無形資產(chǎn)，檢查是否符合條件23新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序企業(yè)合并計價檢查合并成本確定是否準確檢查取的資產(chǎn)的公允價值確定的是否準確檢查商譽計算的是否準確合并日后編制合并報表是否準確24新華風(fēng)機股份

報表項目認定實質(zhì)性程序預(yù)計負債完整性、計價見后25新華風(fēng)機股份

〔2〕根據(jù)資料三，指出新華風(fēng)機的關(guān)聯(lián)方包括哪些，并簡要說明理由；針對資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，新華風(fēng)機如何在其2021年度財務(wù)報表附注中進行披露？26新華風(fēng)機股份

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

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不作為關(guān)聯(lián)方的情況1、與改企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)、及與企業(yè)有大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的客戶、供給商、特許商及經(jīng)銷商。2、合營方之間3、僅同受政府控制4、受同一方重大影響30新華風(fēng)機股份

討論：關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化〔通過員工控制〕IPO中對經(jīng)銷商代理商的核查轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)時如不計價〔如何考慮〕31新華風(fēng)機股份

關(guān)聯(lián)方：關(guān)聯(lián)方關(guān)系陳東升企業(yè)主要投資者個人管理層關(guān)鍵管理人員南風(fēng)風(fēng)投對該企業(yè)施加重大影響的投資方華信對該企業(yè)施加重大影響的投資方東華該企業(yè)的子公司32新華風(fēng)機股份

關(guān)聯(lián)方關(guān)系西華該企業(yè)的子公司東升企業(yè)主要投資者個人控制的其他企業(yè)33新華風(fēng)機股份

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關(guān)聯(lián)方名稱

交易內(nèi)容

金額（萬元）

定價政策華信采購原材料400市場價東升采購運輸勞務(wù)100按本公司制定的費用結(jié)算政策西華采購軸承100市場價東華銷售零部件600市場價35新華風(fēng)機股份

〔3〕根據(jù)資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求，不考慮中國注冊會計師職業(yè)道德守那么的因素，對新華風(fēng)機財務(wù)總監(jiān)提出的問題給予答復(fù)。36新華風(fēng)機股份

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套期會計的原那么:第一，在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期工程之間的關(guān)系)有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期工程、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評價方法等內(nèi)容。套期必須與具體可識別并被指定的風(fēng)險有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益。第二，該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。38新華風(fēng)機股份

第三，對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當發(fā)生的可能性很大，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。第四，套期有效性能夠可靠地計量，即被套期風(fēng)險引起的被套期工程的公允價值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價值能夠可靠地計量。第五，企業(yè)應(yīng)當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效39新華風(fēng)機股份

高度有效套期的認定套期只有滿足以下全部條件時，企業(yè)才能認定其為高度有效:(一)在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動。(二)該套期的實際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。例如，某企業(yè)套期的實際結(jié)果是，套期工具公允價值變動形成的損失為120萬元，而被套期工程的公允價值變動形成的利得為100萬元，兩者相互抵銷的程度可以計算如下:120/100，即120%;或者，100/120，即83.33%。如果該套期也滿足以上條件(一)，那么該企業(yè)可以認定該套期是高度有效的。企業(yè)至少應(yīng)當在編制中期報告或年度財務(wù)報告時對套期有效性進行評價。40新華風(fēng)機股份

2．目前，新華風(fēng)機出口銷售的貨款回收期一般在兩個月內(nèi)。為了緩解流動資金緊張的壓力，2021年12月31日，新華風(fēng)機以應(yīng)收海外客戶的賬款60萬美元為抵押從銀行獲得美元貸款，并將取得的美元兌換成人民幣。請問：新華風(fēng)機對上述交易應(yīng)當如何進行會計處理？41新華風(fēng)機股份

1、應(yīng)收款質(zhì)押，取得貸款，會計處理：借：銀行存款貸：短期借款2、兌換成人民幣借：銀行存款-人民幣財務(wù)費用貸：銀行存款-美元42新華風(fēng)機股份

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3．新華風(fēng)機客戶——天華建筑公司使用新華風(fēng)機生產(chǎn)的通風(fēng)設(shè)備為業(yè)主安裝中央空調(diào)系統(tǒng)，由于中央空調(diào)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟損失300萬元。隨后，天華建筑公司于2021年12月15日向法院提起訴訟，要求新華風(fēng)機賠償其經(jīng)濟損失300萬元。經(jīng)過新華風(fēng)機及一家獨立的質(zhì)量檢測公司檢驗，均未發(fā)現(xiàn)新華風(fēng)機提供的通風(fēng)設(shè)備存在質(zhì)量問題。自2021年初以來，新華風(fēng)機已經(jīng)陸續(xù)接到幾起針對該類通風(fēng)設(shè)備的質(zhì)量投訴。請問：新華風(fēng)機對上述未決訴訟應(yīng)當如何進行會計處理，為什么？44新華風(fēng)機股份

此題涉及或有事項的處理1、預(yù)計負債確實認條件〔1〕該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；〔2〕履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；〔3〕該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。45新華風(fēng)機股份

具體分析：〔1〕該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；滿足〔2〕履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；需要估計〔3〕該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。需要估計如何估計？46新華風(fēng)機股份

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非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的條件：非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準那么規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25％作為參考比例。也就是說，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25％(含25％)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，48新華風(fēng)機股份

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1、公允價值還是賬面價值2、如何判斷是否以公允價值計量〔1〕商業(yè)實質(zhì)的標準〔主體價值〕〔2〕公允價值可靠計量的三個層次〔估值區(qū)間和概率〕3、資產(chǎn)類型、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系50新華風(fēng)機股份

4、公允價值及賬面價值的會計處理、5、多項資產(chǎn)交換的處理51新華風(fēng)機股份

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第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。54新華風(fēng)機股份

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3．根據(jù)2021年業(yè)務(wù)開展方案，新華風(fēng)機研發(fā)部門將有5個研發(fā)工程進入成品設(shè)計和生產(chǎn)測試階段。請問：根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，如何劃分研究階段和開發(fā)階段？根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的支出如何進行會計處理？59新華風(fēng)機股份

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1.方案性。研究階段是建立在有方案的調(diào)查根底上,即,研發(fā)工程已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準,并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。例如,某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準,有方案的收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。2.探索性。研究階段根本上是探索性的,為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益。61新華風(fēng)機股份

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〔4〕根據(jù)資料三，為合理確定新華風(fēng)機管理層向?qū)徲嫀熖峁┝送暾年P(guān)聯(lián)方及其交易清單，應(yīng)當設(shè)計并實施哪些審計程序？69新華風(fēng)機股份

1、工程組討論時，應(yīng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易導(dǎo)致的舞弊和錯誤2、向管理層詢問并獲取聲明書3、了解相關(guān)控制4、檢查文件和記錄70新華風(fēng)機股份

實施下列審計程序，確定清單信息的完整性：2.1復(fù)核以前年度工作底稿，確認已識別的關(guān)聯(lián)方名稱；2.2復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序；2.3詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；2.4復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單；2.5查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關(guān)的法定記錄；71新華風(fēng)機股份

2.6復(fù)核被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息；2.7向前任注冊會計師、主審注冊會計師或其他注冊會計師發(fā)函詢問其知悉的關(guān)聯(lián)方，以及管理層在重大關(guān)聯(lián)方交易中涉及的程度；2.8復(fù)核應(yīng)收或應(yīng)付賬款詢證函，關(guān)注是否存在擔(dān)保。如果存在擔(dān)保跡象，確定其性質(zhì)以及保證人與被審計單位之間的關(guān)系；72新華風(fēng)機股份

2.9詢問涉及特殊目的實體（SPE）的賬外安排或交易的性質(zhì)、條款和財務(wù)安排；2.10向董事、主要股東和高級管理人員獲取利益沖突聲明，并實施復(fù)核程序；2.11向?qū)徲嬳椖拷M成員或?qū)徲嫿M成部分的注冊會計師提供或及時更新關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易信息。73新華風(fēng)機股份

3.1關(guān)注下列可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易的情形：3.1.1缺乏持續(xù)經(jīng)營所必需的資金；3.1.2為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；3.1.3過于樂觀的盈利預(yù)測；3.1.4過于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項；3.1.5出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機；3.1.6生產(chǎn)能力過剩；3.1.7發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理層之間發(fā)生訴訟；3.1.8所在行業(yè)技術(shù)淘汰風(fēng)險較高74新華風(fēng)機股份

3.2在審計過程中，對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方：3.2.1價格利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；3.2.2商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；3.2.3實質(zhì)與形式不符的交易；3.2.4處理方式異常的交易；3.2.5與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易

3.2.6未予記錄的交易。3.3關(guān)注下列可能表明治理層和管理層沒有識別出關(guān)聯(lián)方交易的情形：3