小企業(yè)財務(wù)會計制度?一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)制定本制度。

（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。"不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)"，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三）會計核算的基本前提1.會計主體會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.持續(xù)經(jīng)營小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計核算方法和程序。3.會計分期會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。4.貨幣計量會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（四）會計核算基礎(chǔ)小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

二、資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)1.貨幣資金小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"現(xiàn)金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金"科目，分別核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。銀行存款：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置"銀行存款日記賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。"銀行存款日記賬"應(yīng)定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)相符。其他貨幣資金：其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他貨幣資金"科目進(jìn)行核算，并按上述明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)賬。2.短期投資小企業(yè)的短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目核算短期投資的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。取得時：按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價值。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。持有期間：在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。處置時：處置短期投資時，按實際取得的價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。3.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。應(yīng)收票據(jù)：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回或背書轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照面值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。應(yīng)收賬款：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在"應(yīng)收賬款"科目核算。應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，包括銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。其他應(yīng)收款：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)收款"科目核算其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置"備用金"科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。預(yù)付賬款：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目核算按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入"應(yīng)付賬款"科目的借方，不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目。壞賬損失核算：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收及預(yù)付款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收及預(yù)付款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。4.存貨存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。取得時：存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。發(fā)出時：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。清查：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（二）長期投資長期投資是指小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的對外投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。1.長期股權(quán)投資小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期股權(quán)投資"科目核算長期股權(quán)投資的增減變動及其結(jié)存情況。取得時：長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本；以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。成本法核算：小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。權(quán)益法核算：小企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.長期債權(quán)投資小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期債權(quán)投資"科目核算長期債權(quán)投資的增減變動及其結(jié)存情況。長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債權(quán)投資的成本。

（三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)小企業(yè)的固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。外購固定資產(chǎn)：外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。自行建造固定資產(chǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)：投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地不得計提折舊。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。4.固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.固定資產(chǎn)處置小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

（四）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。取得時：無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。攤銷：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。處置：小企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。2.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用是指小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

三、負(fù)債（一）流動負(fù)債流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。1.短期借款小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目核算短期借款的取得、償還等情況。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、支付等情況。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按票面金額入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。應(yīng)付賬款：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在"應(yīng)付賬款"科目核算。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。其他應(yīng)付款：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)付款"科目核算其他各種應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。3.應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付工資"科目核算應(yīng)付工資的結(jié)算與分配情況。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付工資"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。應(yīng)付福利費(fèi)：小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。應(yīng)付福利費(fèi)按照工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利部門人員的工資等。4.應(yīng)交稅金小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅金"科目核算各種應(yīng)交稅金的計算與繳納情況。如應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交所得稅等。5.其他應(yīng)交款小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他應(yīng)交款"科目核算除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。6.預(yù)提費(fèi)用小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"預(yù)提費(fèi)用"科目核算按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、短期借款利息等。

（二）長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。1.長期借款小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期借款"科目核算長期借款的借入、歸還等情況。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期損益。2.長期應(yīng)付款小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"長期應(yīng)付款"科目核算除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

四、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（一）實收資本實收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實收資本"科目核算實收資本的增減變動情況。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記"實收資本"科目，按其差額，貸記"資本公積資本溢價"科目。

（二）資本公積資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置"資本公積"科目核算資本公積的