以案說(shuō)法--員工虛開(kāi)富余票,企業(yè)承擔(dān)何責(zé)任?【案例分享】

大宇汽車配件銷售有限公司，成立于2005年，主營(yíng)汽車零配件銷售，增值稅一般納稅人。張三，企業(yè)財(cái)務(wù)人員，2014年到大宇汽車配件銷售有限公司任職，擔(dān)任會(huì)計(jì)兼辦稅人員，并負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、驗(yàn)舊、報(bào)稅等工作。

2015年張三伙同他人，非法虛開(kāi)、售賣增值稅專用發(fā)票。每次作案時(shí)，張三開(kāi)具當(dāng)月的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行正常的系統(tǒng)報(bào)稅，對(duì)虛開(kāi)售賣的專用發(fā)票也進(jìn)行報(bào)稅，企業(yè)正常申報(bào)繳納的稅金與賬面稅金完全一致;增值稅申報(bào)主表內(nèi)容金額與企業(yè)賬務(wù)一致，張三在申報(bào)附表一中改動(dòng)虛開(kāi)月份的開(kāi)具專用發(fā)票銷售金額和未開(kāi)具發(fā)票銷售金額，多計(jì)開(kāi)具專用發(fā)票銷售金額，沖減相同金額的未開(kāi)具發(fā)票銷售金額，并將虛開(kāi)出售的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行銷毀，不做賬務(wù)處理。

2015年1月起至2016年3月張三私自非法虛開(kāi)售賣增值稅專用發(fā)票44份，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具金額1000萬(wàn)元，增值稅稅額170萬(wàn)元,受票單位涉及五省市13個(gè)單位。

【檢查人員擬處理處罰建議】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

經(jīng)計(jì)算，該單位應(yīng)補(bǔ)增值稅170萬(wàn)元。

對(duì)該單位因張三虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票少繳的增值稅稅金予以補(bǔ)繳，加收滯納金，處少繳增值稅稅款的100%罰款，即罰款170萬(wàn)元。

建議本案移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。

【企業(yè)陳述】

該企業(yè)對(duì)上述調(diào)查的事實(shí)無(wú)異議。企業(yè)申訴張三屬于個(gè)人利用職務(wù)之便，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所得都?xì)w張三所有，張三個(gè)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)全部法律責(zé)任，企業(yè)只負(fù)內(nèi)部管理責(zé)任，稅款及罰款不應(yīng)繳納。

【審理意見(jiàn)】

針對(duì)檢查人員查明的事實(shí)及擬處理處罰建議，審理人員提出了如下審理意見(jiàn)：

（一）虛開(kāi)發(fā)票的行為主體認(rèn)定錯(cuò)誤。

本案虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是大宇汽車配件銷售有限公司會(huì)計(jì)張三，是張三盜用大宇汽車配件銷售有限公司名義及增值稅專用發(fā)票的個(gè)人行為，非單位行為。納稅人大宇汽車配件銷售有限公司事先沒(méi)有指使張三虛開(kāi)發(fā)票，事后也沒(méi)有在虛開(kāi)發(fā)票一事中違法獲利，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不是大宇汽車配件銷售有限公司單位行為，是張三個(gè)人行為。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》（法釋〔1999〕14號(hào)）第三條：盜用單位名義實(shí)施犯罪，違法所得由實(shí)施犯罪的個(gè)人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。本案中張三是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為主體，大宇汽車配件銷售有限公司不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的行為主體。

（二）補(bǔ)稅沒(méi)有法律依據(jù)。

張三采用多計(jì)開(kāi)具專用發(fā)票銷售金額，沖減相同金額未開(kāi)具發(fā)票銷售金額的手段，利用企業(yè)的富余票進(jìn)行虛開(kāi)。大宇汽車配件銷售有限公司銷售的貨物均已完稅，未發(fā)生少繳稅款行為。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是一種虛構(gòu)或不實(shí)的交易行為，大宇汽車配件銷售有限公司沒(méi)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，也就沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)。張三利用職務(wù)便利，虛開(kāi)的44份發(fā)票，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票補(bǔ)征稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）中的補(bǔ)稅規(guī)定。

（三）定性偷稅錯(cuò)誤。

大宇汽車配件銷售有限公司沒(méi)有在帳簿上少列收入，沒(méi)有實(shí)施《稅收征管法》第六十三條列舉的行為，也未產(chǎn)生未繳少繳稅款后果，定性偷稅沒(méi)有事實(shí)依據(jù)。虛開(kāi)增值稅發(fā)票方本身不產(chǎn)生納稅義務(wù)，不存在偷稅問(wèn)題，不能以偷稅定性。

【處理處罰】

1.對(duì)大宇汽車配件銷售有限公司，按照《發(fā)票管理辦法》二十九條第九款的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)“未按規(guī)定保管發(fā)票”的行政責(zé)任，因造成嚴(yán)重危害后果，處以10000元罰款。

2.對(duì)案件線索移送公安機(jī)關(guān)，由公安機(jī)關(guān)對(duì)張三虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票一案立案?jìng)刹椤?/p>

【品茶論稅】

本案是企業(yè)員工利用企業(yè)富余票進(jìn)行虛開(kāi)的違法行為。企業(yè)的收入按照是否開(kāi)具發(fā)票，分為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售收入、開(kāi)具普通發(fā)票銷售收入、未開(kāi)具發(fā)票銷售收入。富余票是指因?yàn)榇嬖诓灰l(fā)票的消費(fèi)者，企業(yè)因不開(kāi)具發(fā)票，形成的可以開(kāi)具發(fā)票的“富余”額度。富余票是絕大多數(shù)行業(yè)、絕大多數(shù)企業(yè)都存在的情形，最典型比如加油站、住宿業(yè)。近年利用富余票進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票的案例逐年上升，“營(yíng)改增”后，更多的行業(yè)和企業(yè)面臨此類風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不僅要管住自己，還要管住特殊崗位員工。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控機(jī)制，預(yù)防不法分子違法犯罪行為的發(fā)生。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總