2012年所得稅匯算關(guān)注工資薪金稅前扣除的實(shí)務(wù)操作在每年納稅人進(jìn)行所得稅匯算過程中，工資薪金支出可以說是一個必備的支出項(xiàng)目了。因?yàn)橐粋€納稅人的支出中，可能沒有資產(chǎn)損失，沒有彌補(bǔ)虧損，沒有罰款、滯納金，甚至于沒有業(yè)務(wù)招待費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等等，但是工資薪金支出是不可能沒有的。因?yàn)楣镜慕?jīng)營和生產(chǎn)是需要人力來完成的。那么根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，納稅人在列支工資薪金支出時應(yīng)該注意哪些問題呢？在這里我們進(jìn)行一下列示，以供提醒：

首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

再根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號文）：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號公告）：一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

此公告下發(fā)以后，讓納稅人剛開始甚至有種“不敢相信”的感覺，因?yàn)榭偩忠幌伦影鸭竟?jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離休人員、勞務(wù)派遣用工全部納入“正規(guī)軍”了！

目前，稅收政策中還沒有對“職工”給出一個明確的界定。但是在稅務(wù)問題的處理中，其實(shí)有一個不成文的操作順序，就是對一個問題，如果稅收上沒有文件依據(jù)時，可以以會計(jì)文件作為依據(jù)，如果稅收與會計(jì)兩方面都沒有文件，可以以大家約定俗成的辦法操作。這一點(diǎn)兒在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）中更加以明確：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

對于職工的概念，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》有這樣的表述：職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。

《中華人民共和國勞動合同法》第66條規(guī)定：“勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。”那么如何把握勞務(wù)派遣所謂“臨時性、輔助性或者替代性”的尺度呢？全國人大法工委向人力資源及社會保障部給出答復(fù)，答復(fù)確定了以下三原則：所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月。

由此可以看出，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號公告）下發(fā)以后，季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離休人員、勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，首先應(yīng)先區(qū)分是屬于工資薪金支出還是職工福利費(fèi)支出。如果被確認(rèn)為屬于“工資薪金支出”的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。這和總局之前的答復(fù)以及部分地方政策之前的一些說法是有很大改變的。

納稅人還應(yīng)注意，今年在實(shí)際操作過程中，要根據(jù)所在地區(qū)的具體規(guī)定操作。比如上?！蛾P(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所〔2012〕1號）規(guī)定：用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說明）、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表》。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定，企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，自2012年7月1日起按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（2）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）的下發(fā)，可以說是我國稅法第一次允許和承認(rèn)股權(quán)激勵屬于“與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出”。并且總局對此進(jìn)一步說明：根據(jù)股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務(wù)；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵對象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)