建筑業(yè)營改增增值稅會計處理建筑業(yè)營改增增值稅會計處理

一、一般納稅人的會計處理。

企業(yè)增值稅是通過應交稅費應交增值稅科目核算的，增值稅一般納稅人還要設置應交稅費未交增值稅科目，但大部分內(nèi)容是通過應交稅費應交增值稅二級科目的借、貸方設專欄（合計10個）進行明細核算的，其中借方設1）進項稅額、2）已交稅金、3）減免稅款、4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、5）轉(zhuǎn)出未交增值稅、6）營改增抵減的銷項稅額6個專欄；貸方設7）銷項稅額、8）出口退稅9）進項稅額轉(zhuǎn)出、10）轉(zhuǎn)出多交增值稅4個專欄。

1、借方的會計處理。

（1）進項稅額專欄（分工程項目進行輔助核算），核算企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。發(fā)生時借記應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目；借記固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)和用于非應稅項目、免稅項目的除外）、原材料、其他業(yè)務支出、制造費用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費用、管理費用等科目；按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。

（2）減免稅款專欄，核算直接減免的增值稅。發(fā)生時

借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入減免增值稅

企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，按實際支付或應付的金額，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計提折舊，

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用、

發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記管理費用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記應交稅費應交增值稅（減免稅款）科目，貸記管理費用等科目。

（3）已交稅金專欄【下設明細施工環(huán)節(jié)預繳（分項目輔助核算）和申報繳納】，核算企業(yè)已繳納本月實現(xiàn)的增值稅額。

3.1）機構(gòu)所在地申報繳納發(fā)生時

借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）申報繳納

貸：銀行存款

3.2）勞務發(fā)生地預繳

借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）（***工程項目）

貸：銀行存款

（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。

發(fā)生時借記應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記應交稅費未交增值稅科目。

（5）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額專欄，核算出口貨物執(zhí)行免、抵、退的企業(yè)按規(guī)定用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額的退稅額。發(fā)生時借記應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）；借記其他應收款出口退稅；貸記應交稅費應交增值稅（出口退稅）科目。

（6）營改增抵減的銷項稅額專欄，核算營改增企業(yè)按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。發(fā)生時借記應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）科目，按實際支付或應付的金額與其增值稅額的差額，借記主營業(yè)務成本等科目，按實際支付或應付的金額，貸記銀行存款、應付賬款等科目。

期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）科目，貸記主營業(yè)務成本等科目。

2、貸方的會計處理。

（1）銷項稅額專欄【下設明細包括一般計稅方法和簡易計稅方法，并各自設置更下一級明細包括施工環(huán)節(jié)（分項目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。發(fā)生時借記應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款、應付利潤等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目。

（2）出口退稅專欄，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。發(fā)生時借記銀行存款科目，貸記應交稅費應交增值稅（出口退稅）科目。

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出專欄【下設明細：施工環(huán)節(jié)（分項目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、應稅勞務等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。發(fā)生時借記待處理財產(chǎn)損益、在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目。

（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅【下設明細：施工環(huán)節(jié)（分項目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交、用于抵減下月應交納的增值稅數(shù)。發(fā)生時借記應交稅費未交增值稅科目，貸記應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。

3、增值稅檢查事項的賬務調(diào)整。

按《增值稅檢查調(diào)帳方法》（國稅發(fā)[1998]44號附件）要求，對增值稅檢查后的帳務調(diào)整，應設立應交稅費增值稅檢查調(diào)整【下設明細：施工環(huán)節(jié)（分項目輔助核算）和非施工環(huán)節(jié)】專門帳戶進行核算。凡檢查后應調(diào)減帳面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增帳面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項入帳后，應結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進行處理：

（1）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目，貸記本科目。

（2）若余額在貸方，且應交稅費應交增值稅帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅費未交增值稅科目。

（3）若本帳戶余額在貸方，應交稅費應有增值稅帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅費應交增值稅科目。

（4）若本帳戶余額在貸方，應交稅費應交增值稅帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記應交稅費未交增值稅科目。

4、未交稅金的會計處理。

通過上述應交稅費應交增值稅借、貸方明細核算之后，企業(yè)交納截止上月末未交納的增值稅時，借記應交稅費未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

二、小規(guī)模納稅人的會計處理。

實行營改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)對應交稅費應交增值稅賬戶仍可沿用三欄式，核算應繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅數(shù)額。

1、在確認或收取應稅收入時借記應收賬款、銀行存款、現(xiàn)金等科目，貸記主營業(yè)務收入科目，對收取的增值稅時直接貸記應交稅費應交增值稅科目。

2、對按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記應交稅費應交增值稅科目，按實際支付或應付的金額與該增值稅額的差額，借記主營業(yè)務成本等科目，按實際支付或應付的金額，貸記銀行存款、應付賬款等科目。期末一次性進行賬務處理的按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記應交稅費應交增值稅科目，貸記主營業(yè)務成本等科目。

3、對初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，按實際支付或應付的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，

借：應交稅費應交增值稅

貸：遞延收益

按期計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍字】

發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記管理費用等科目，貸記銀行存款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，

借：應交稅費應交增值稅

貸：管理費用

4、對直接減免的增值稅時

借：應交稅費應交增值稅

貸：營業(yè)外收入

收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時借記銀行存款科目，貸記營業(yè)外收入科目。

5、交納應交納的增值稅時，

借：應交稅費應交增值稅

貸：銀行存款【不通過應交稅費未交增值稅】

三、原增值稅一般納稅人對營改增期初留抵稅額的會計處理

兼有營改增應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到營改增開始當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在應交稅費科目下增設增值稅留抵稅額明細科目。

開始營改增當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，

借：應交稅費增值稅留抵稅額

貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，

借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費增值稅留抵稅額

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借:應交稅費應交增值稅（減免稅款）

貸:遞延收益

按期計提折舊

借:管理費用

貸:累計折舊

借:遞延收益

貸:管理費用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍字】

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額

借:管理費用

貸:銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用【使用借方紅字，不建議使用貸方藍字】

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應付賬款等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記應交稅費應交增值稅科目，貸記遞延收益科目。按期計提折舊，借記管理費用等科目，貸記累計折舊科目；同時，借記遞延收益科目，貸記管理費用等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金