增值稅法規(guī)與政策(優(yōu)惠)增值稅優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠概述一、增值稅減免稅概念：增值稅的減免稅是指對(duì)銷售的貨物或勞務(wù)在其經(jīng)營(yíng)的某一環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)納增值稅稅額予以免征或減少征收。二、增值稅減免稅主要方法：（一）對(duì)貨物的減免稅。也就是對(duì)該貨物從生產(chǎn)到消費(fèi)全環(huán)節(jié)減免稅。（二）對(duì)貨物在某一環(huán)節(jié)減免稅。也就是對(duì)該貨物的生產(chǎn)到消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的某一環(huán)節(jié)減免稅。1/8/20252

三、增值稅減免稅主要形式：目前，增值稅減、免稅主要包括:（一）免稅。（二）減征稅款。（三）稅務(wù)部門即征即退。

（四）財(cái)政部門先征后返（先征后退）。對(duì)（二）、（三）、（四）情形，納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。1/8/20253我國(guó)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的情況

一、增值稅優(yōu)惠政策總類現(xiàn)行有效的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策共有60類，其中直接免稅36類（1）至（36）項(xiàng)；

減征稅款2類（37）、（38）項(xiàng)；稅務(wù)部門即征即退10類（39）至（48）項(xiàng)；

財(cái)政部門先征后退12類（49）至（60）項(xiàng)。二、優(yōu)惠政策出臺(tái)的背景（一）過(guò)渡政策保留至今（指九四年新稅制以前延續(xù)）。（二）新制訂的稅收優(yōu)惠政策。1/8/20254

現(xiàn)行增值稅減免稅的主要規(guī)定

主要從以下四個(gè)方面向大家介紹：

一、直接免稅二、減征稅款三、稅務(wù)部門即征即退四、財(cái)政部門先征后退1/8/20255

一、直接免稅

原（三十七）廢舊物資。(由免稅調(diào)整為財(cái)政部門先征后退)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]157號(hào)規(guī)定:一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。二、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用。商貿(mào)企業(yè)1/8/20256（一）增值稅起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。（二）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅產(chǎn)品。1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(從2008年6月起對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同)；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書(shū)；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；(條例中取消)7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

1/8/202578.銷售的自己使用過(guò)的物品。

物品是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車以外的貨物。(細(xì)則規(guī)定取消)自己使用過(guò)的物品，是指細(xì)則所稱的其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。1/8/20258

原（三）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財(cái)稅字第026號(hào)]第十條

(取消)（三）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。

1、農(nóng)膜。2、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥(從2008年6月1日含有機(jī)肥產(chǎn)品)、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。3、生產(chǎn)銷售的有機(jī)肥產(chǎn)品(從2008年6月1日)、氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（也稱摻合肥）（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。4、飼料。飼料產(chǎn)品分為征收增值稅和免征增值稅兩類。免稅飼料主要包括：（1）單一大宗飼料。（2）混合飼料。（3）配合飼料。（4）復(fù)合預(yù)混料。（5）濃縮飼料。1/8/20259（四）糧食及政府儲(chǔ)備食用植物油。政策規(guī)定：（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)按順價(jià)原則銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，由縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政、糧食部門審核確定。對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。①軍隊(duì)用糧：②救災(zāi)救濟(jì)糧：③水庫(kù)移民口糧：（2）政府儲(chǔ)備食用植物油調(diào)撥、銷售免征增值稅。（財(cái)稅字[1996]49號(hào)、財(cái)稅字[1999]198號(hào)）（3）對(duì)糧食部門經(jīng)營(yíng)的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。（國(guó)稅發(fā)[2001]131號(hào)）1/8/202510（五）醫(yī)療衛(wèi)生。1、血站對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。2、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收；對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。1/8/202511（六）新華書(shū)店。(已到期,新政策未下發(fā))自2006年1月1日起至2008年12月31日，對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對(duì)新華書(shū)店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書(shū)店改制而成的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅。（財(cái)稅[2006]153號(hào)）（七）民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社銷售貨物。(已到期,新政策未下發(fā))自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級(jí)和縣以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物(除石油、煙草外)免征增值稅。（財(cái)稅[2006]103號(hào)）（八）邊銷茶。(已到期,新政策未下發(fā))對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶免征增值稅，執(zhí)行時(shí)間至2008年12月31日止。（財(cái)稅[2006]103號(hào)）1/8/202512（九）供熱企業(yè)（財(cái)稅[2006]117號(hào)）(已到期,新政策未下發(fā))對(duì)“三北地區(qū)”（包括北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入）繼續(xù)免征增值稅。本條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。1/8/202513（十）高校后勤實(shí)體。(已到期,新政策未下發(fā))1.對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅。2.對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅。自2000年1月1日起至2008年12月31日止執(zhí)行。（財(cái)稅字[2000]25號(hào)、財(cái)稅[2006]100號(hào)）（十一）黃金、白銀

1.對(duì)企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的黃金、白銀免征增值稅。（財(cái)稅[1995]44號(hào)、財(cái)稅[1996]20號(hào)、國(guó)稅函[2008]116號(hào)）(財(cái)稅[2008]156號(hào)文件規(guī)定廢止)2.黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財(cái)稅[2002]142號(hào)）1/8/202514（十二）污水處理費(fèi)。對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，免征增值稅。（財(cái)稅[2001]97號(hào)）（十三）殘疾人用品及殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)。1、供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、脊椎側(cè)彎矯型器），免征增值稅。（財(cái)稅字[1994]060號(hào)）2、殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。（財(cái)稅字[1994]4號(hào)）（十四）拍賣行。拍賣行拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。（國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)）（十五）罰沒(méi)物品。1/8/202515（十六）抗艾滋病病毒藥品自2003年7月1日起至2010年12月31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品的品種及定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)名單略。（十七）農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。1、對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。（財(cái)稅字[1998]47號(hào)）2、對(duì)供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購(gòu)電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)稅函[2005]778號(hào)）1/8/202516

（十八到三十五赤峰目前沒(méi)有這種業(yè)務(wù)類型）(十八)公安、司法部門。（財(cái)稅字[1994]29、[1995]59號(hào)）（十九）鉆石。[2006]65號(hào)）（國(guó)稅發(fā)[2006]131號(hào)（二十）滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品（二十一）軍品。（財(cái)稅字[1994]011號(hào)、財(cái)稅字[1997]13號(hào)）（二十二）鐵路貨車修理。（財(cái)稅[2001]54號(hào)）（二十三）29屆奧運(yùn)會(huì)及13屆殘奧會(huì)。（財(cái)稅【2003】第010號(hào)、財(cái)稅[2006]128號(hào)）

（二十四）地方企業(yè)生產(chǎn)軍工產(chǎn)品。（財(cái)稅字[2002]90號(hào)、財(cái)稅字[2002]113號(hào)、財(cái)稅字[1997]135號(hào)、財(cái)稅字[2003]104號(hào)、財(cái)稅字[2004]152號(hào)）（二十五）中遠(yuǎn)集團(tuán)輪船修理業(yè)務(wù)。（國(guó)稅函[2002]366號(hào)）（二十六）國(guó)產(chǎn)支線飛機(jī)。（財(cái)稅字[2000]51號(hào)）（財(cái)稅[2002]97號(hào)）1/8/202517（二十七）電影拷貝。（財(cái)稅[2006]153號(hào)）(已到期,新政策未下發(fā))（二十八）進(jìn)口書(shū)刊銷售業(yè)務(wù)。（財(cái)稅字[1997]66號(hào)）等。（二十九）國(guó)家大劇院。（財(cái)稅[2002]106號(hào)）（三十）進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)。（國(guó)稅發(fā)[1994]62號(hào)（三十一)外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目。（財(cái)稅[2002]2號(hào)）（三十二）金融資產(chǎn)管理公司。（財(cái)稅[2001]10號(hào)、財(cái)稅[2003]21號(hào)）（三十三）鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”。（財(cái)稅字[1999]34號(hào)）（三十四）債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)物投資（財(cái)稅[2005]29號(hào)、國(guó)稅函[2003]1394號(hào)對(duì)江西批復(fù)）（三十五）軍用特種車輛。

1/8/202518（三十六）資源綜合利用產(chǎn)品。(財(cái)稅[2008]156號(hào))一、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

1/8/202519二、減征稅款(財(cái)稅[2009]9號(hào))（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

（三十七）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

（三十八）舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。1/8/202520

三、稅務(wù)部門即征即退（三十九）部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品1、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

2、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

1/8/202521（四十）促進(jìn)殘疾人就業(yè)企業(yè)。1、自1994年1月1日起執(zhí)行的政策（國(guó)稅發(fā)[1994]155號(hào)）2、自2007年7月1日起執(zhí)行的新政策（財(cái)稅[2007]92號(hào)67號(hào)）

（1）對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。（2）享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策：（如果收費(fèi)-----）

1/8/202522①依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

②月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

③為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

④通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。赤峰是？？？

⑤具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。即“單位內(nèi)道路建筑物符合國(guó)家無(wú)障礙設(shè)計(jì)規(guī)范”1/8/202523（四十一）森工企業(yè)。(已到期,新政策未下發(fā))自2006年1月1日起至2008年12月31日止1、對(duì)納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退辦法。2、“三剩物”是指：采伐剩余物(指枝、丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等)；造材剩余物(指造材截頭)；加工剩余物(指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等)?！按涡⌒讲摹笔侵福捍渭庸げ?指材質(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，內(nèi)蒙古地區(qū)按LY／T1505—1999標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行)；小徑材(指長(zhǎng)度在2米以下或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等)；薪材。3、實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品包括：（1）木（竹）纖維板；（2）木（竹）刨花板；(3)細(xì)木工板；(4)活性炭；(5)拷膠；(6)水解酒精、炭棒1/8/202524原（四十四）東北地區(qū)、中部地區(qū)、蒙東地區(qū)和汶川地震災(zāi)區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)退稅除(廢止)（赤峰目前沒(méi)有這類型業(yè)務(wù)）（四十二）飛機(jī)維修。（財(cái)稅[2000]102號(hào)）（四十三）鉑金及制品。（四十四）人民銀行配售黃金（財(cái)稅字[1994]018號(hào)）（四十五）人民銀行配售白銀。（[94]財(cái)稅字052號(hào)財(cái)稅字[1996]20號(hào)）（四十六）黃金交易所、上海期貨交易所銷售黃金。（財(cái)稅[2002]142號(hào)、財(cái)稅[2008]5號(hào)）（四十七）軟件產(chǎn)品。（財(cái)稅[2000]25號(hào)）（四十八）三峽電站電力產(chǎn)品。（財(cái)稅[2002]24號(hào)）1/8/202525四、財(cái)政部門先征后返（先征后退）大家做個(gè)了解

(四十九)鉀肥自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。（五十）再生資源（廢舊物資）。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。(財(cái)稅[2008]157號(hào))(新政策,自2009年1月1日起執(zhí)行)（五十一）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

財(cái)稅[2008]156號(hào)(新政策,自2008年7月1日起執(zhí)行)（五十二）宣傳文化。(已到期,新政策未下發(fā))自2006年1月1日起至2008年12月31日，實(shí)行以下增值稅先征后退政策（財(cái)稅[2006]153號(hào)）：1、對(duì)以下出版物在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退政策:2、對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅先征后退政策:

1/8/202526（赤峰沒(méi)有這方面業(yè)務(wù)）(五十三）國(guó)家物資儲(chǔ)備局系統(tǒng)。（[1994]財(cái)稅字063號(hào)）(五十四)以稅還貸。（財(cái)企[2002]368號(hào)）(五十五)煤層氣。（財(cái)稅[2007]16號(hào)）（五十六）數(shù)控機(jī)床。（財(cái)稅[2006]14