會(huì)計(jì)核算辦法

第一章總則

第一條為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)

法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)

公司及所屬企業(yè)的實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)

會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》和

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第三條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第四條會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

第五條企業(yè)會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年

度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起止日期采用公歷日期，半年度、

季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

第六條企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣作為記賬本位幣。

第七條企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第九條企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.可靠性原則，即要求以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

成果和現(xiàn)金流量。

2.相關(guān)性原則，即要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3.可理解性原則，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用

者理解和使用。

4.可比性和一致性原則，即要求同一企業(yè)不同時(shí)期可比，以及不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則，即要求按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按

照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

6.重要性原則，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)

慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性原則，即要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，小得提前或延后。

9.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論

款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款

項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶

來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

3.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。

4.收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

5.費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

1

6.利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)

入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

第十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)

按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

1.歷史成本。在歷史成本計(jì)量卜，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或

者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到

的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)

債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物

的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后

的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流

入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)

量。

5.公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，

出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

6.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要索金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第十二條企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目：

企業(yè)按照本辦法規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。一級(jí)科目不得增加，明細(xì)科目的設(shè)置，二

級(jí)科目由集團(tuán)統(tǒng)一設(shè)置，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，公司可根據(jù)需要自行設(shè)定三

級(jí)及以下科目。

第十三條企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，及時(shí)編制和提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。企業(yè)可根據(jù)管理需要制定內(nèi)部管理報(bào)

表

第十四條本辦法的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,

按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。

第二章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

具體原則，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用

的會(huì)計(jì)原則。

具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、

適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判

斷。

第十五條現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)

（一）企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)所確定的現(xiàn)金，是指庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

（二）企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)所確定的現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易

于轉(zhuǎn)換為己知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

第十六條外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算

（一）外幣業(yè)務(wù)折算

2

1.本公司發(fā)生的外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，按交易口的即期匯率（通常指中國(guó)人民銀行公布

的當(dāng)日外匯牌價(jià)的中間價(jià)，下同）折算為記賬本位幣金額，但公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)

或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，按照實(shí)際采用的匯率折算為記賬本位幣金額。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因該日的即期匯率與初始

確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，除符合資本化條件的外

幣專門(mén)借款的匯兌差額在資本化期間予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本外,均計(jì)入當(dāng)期損

益。

3.以涼史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記

賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率

折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯

率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

I.控股子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等，若采用人民幣以外的貨幣作為的記賬本位幣，需

對(duì)其外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表口的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目

除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)

用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，

在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

3.外幣現(xiàn)金流量按照系統(tǒng)合理方法確定的，采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯

率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

4.處置境外經(jīng)營(yíng)與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，全部或按處置該境外經(jīng)營(yíng)的

比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

第十七條金融工具

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

企業(yè)的金融工具包括貨幣資金、債券投資、除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的股權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)

付款項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券及股本等。

1.金融資產(chǎn)及金融負(fù)債的確認(rèn)和初始計(jì)量

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在企業(yè)成為相關(guān)金融工具合同條款的一方時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)。

除不具有重大融資成分的應(yīng)收賬款外，在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)及金融負(fù)債均以公允價(jià)

值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易

費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始

確認(rèn)金額。對(duì)于不具有重大融資成分的應(yīng)收賬款，按照收入的會(huì)計(jì)核算辦法確定的交易

價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。

2.金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計(jì)量

2.1金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將

金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

除非企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，在此情形下，所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)在業(yè)

務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天進(jìn)行重分類，否則金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)后不得進(jìn)

行重分類。

企業(yè)將同時(shí)符合下列條件金融資產(chǎn)，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金

額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)：

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為

目標(biāo)；

金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金

額為基礎(chǔ)的利息的支付。

對(duì)于非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)可在初始確認(rèn)時(shí)將其不可撤銷地指定為以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定在單項(xiàng)投資的基礎(chǔ)上作出，且相關(guān)投資從

發(fā)行者的角度符合權(quán)益工具的定義。

除上述以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外，企

業(yè)將其余所有的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將本應(yīng)以攤余成本計(jì)量或

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可撤銷地指定為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的評(píng)價(jià)依據(jù)

管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定

企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企

業(yè)以客觀事實(shí)為依據(jù)、以關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),

確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征進(jìn)行評(píng)估，以確定相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的

合同現(xiàn)金流量是否僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。其中，本金是指金

融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相

關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。此外，企業(yè)對(duì)可能導(dǎo)致金融資

產(chǎn)合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款進(jìn)行評(píng)估，以確定其是否滿足上述合

同現(xiàn)金流量特征的要求。

2.2金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)對(duì)各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量為：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后，對(duì)于該類金融資產(chǎn)以公

允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，產(chǎn)生的利得或損失（包括利息和股利收入）計(jì)入當(dāng)期損益,除非該金融

資產(chǎn)屬于套期關(guān)系的一部分。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

初始確認(rèn)后，對(duì)于該類金融資產(chǎn)采用實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量，以攤余成本計(jì)量且不

屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，在終止確認(rèn)、按照實(shí)際利率法

攤銷或確認(rèn)減值時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具

初始確認(rèn)后，對(duì)于該類金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息、

減值損失或利得及匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債

務(wù)工具其公允價(jià)值與實(shí)際利率下賬面價(jià)值形成的其他利得或損失計(jì)入其他綜合收益。終止確

認(rèn)時(shí)，將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資

初始確認(rèn)后，對(duì)于該類金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。股利收入計(jì)入損益，其他利

得或損失計(jì)入其他綜合收益。終止確認(rèn)時(shí)，將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其

他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

2.3金融負(fù)債的分類和后續(xù)計(jì)量

企業(yè)將金融負(fù)債分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、財(cái)務(wù)擔(dān)保合

同負(fù)債及以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債該類金融負(fù)債包括交易性金融負(fù)債

（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

初始確認(rèn)后，對(duì)于該類金融負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，產(chǎn)生

的利得或損失（包括利息費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益。

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同負(fù)債

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時(shí)，

要求企業(yè)向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同負(fù)債以按照依據(jù)金融工具的減值原則所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確

認(rèn)金額扣除累計(jì)攤俏額后的余額孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

初始確認(rèn)后，采用實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。

4

2.4金融資產(chǎn)及金融負(fù)債的指定

企業(yè)為了消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

2.5金融資產(chǎn)及金融負(fù)債的列報(bào)抵銷

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列不，沒(méi)有相互抵銷。但是，同時(shí)滿足卜列條

件的，以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；

企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

2.6金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn)

滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：

收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

該金融資產(chǎn)己轉(zhuǎn)移，且企業(yè)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方;

該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬，且未保留對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的，企業(yè)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值；

因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)

應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和。

金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金

融負(fù)債）0

2.7金融工具減值企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)

備：

2.7.1以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

2.7.2合同資產(chǎn)；

2.7.3租賃應(yīng)收款；

2.7.4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具；

2.7.5.非以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

企業(yè)持有的其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)不適用預(yù)期信用損失模型，包括以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資或權(quán)益工具投資、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入其他綜合收益的權(quán)益工具投資、以及衍生金融資產(chǎn)。

預(yù)期信用損失的計(jì)量

預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用

損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所

有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票，期限較短、違約風(fēng)

險(xiǎn)較低，債務(wù)方在合同期限內(nèi)履行其支付現(xiàn)金流量義務(wù)的能力強(qiáng)，因此視為具有較低信用風(fēng)

險(xiǎn)的金融工具。企業(yè)商業(yè)承兌匯票應(yīng)依據(jù)歷史違約率、承兌公司的信月?tīng)顩r等情況綜合分析

信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)持續(xù)對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值的，應(yīng)對(duì)應(yīng)收

票據(jù)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)應(yīng)收張款和合同資產(chǎn)根據(jù)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)單獨(dú)

進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)或當(dāng)單項(xiàng)應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)無(wú)法以

合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失信息時(shí)，企業(yè)根據(jù)以前年度實(shí)際損失率、對(duì)未來(lái)回收風(fēng)險(xiǎn)的判斷

及信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收賬款劃分為若干組合，在組合的基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失。

5

組合名稱范圍賬齡預(yù)期損失率（%）

組合一：關(guān)聯(lián)方集團(tuán)合并范闈內(nèi)關(guān)聯(lián)方—0

組合二：賬齡企業(yè)正常業(yè)務(wù)

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1一2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-100

5年以上30-100

其他應(yīng)收款

企業(yè)依據(jù)其他應(yīng)收款信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否己經(jīng)顯著增加，采用相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)

月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量減值損失。

除了單項(xiàng)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)的其他應(yīng)收款外，基于其信用風(fēng)險(xiǎn)特征將其他應(yīng)收款劃分為若干

組合，在組合的基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失。

組合名稱范圍賬齡預(yù)期損失率（%）

組合一：關(guān)聯(lián)方集團(tuán)合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方—0

組合二：備用金、押金、正常期限內(nèi)的備用金、押金、保

保證金證金等—0

組合三：賬齡除上述款項(xiàng)外的其他應(yīng)收款

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1-2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-10000

5年以上30-100

長(zhǎng)期應(yīng)收款

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值的，對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款單獨(dú)進(jìn)

行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

除上述金融工具外，企業(yè)對(duì)滿足下列情形之一的金融工具按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)

期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對(duì)其他金融工具按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失

的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：

該金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn);該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)

后并未顯著增加。

具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)：指金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流

量義務(wù)的能力很強(qiáng)，并且即便較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在不利變化但未必一定降低

借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加：指企業(yè)通過(guò)比較單項(xiàng)金融工具或金融工具組合在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生

違約的風(fēng)險(xiǎn)與在初始確認(rèn)日發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)，以確定金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)的

6

相對(duì)變化，據(jù)以評(píng)估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加。

企業(yè)考慮的違約風(fēng)險(xiǎn)信息包括：

債務(wù)人未能按合同到期日支付本金和利息的情況；如逾期超過(guò)30日，企業(yè)確定金融工

具的信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯著增加。

已發(fā)生的或預(yù)期的金融工具的外部或內(nèi)部信用評(píng)級(jí)（如有）的嚴(yán)重惡化：

已發(fā)生的或預(yù)期的債務(wù)人經(jīng)營(yíng)成果的嚴(yán)重惡化；

現(xiàn)存的或預(yù)期的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境變化，并將對(duì)債務(wù)人對(duì)企業(yè)的還款能力產(chǎn)

生重大不利影響。

上述違約風(fēng)險(xiǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)內(nèi)部針對(duì)相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)保持一致,

同時(shí)考慮財(cái)務(wù)限制條款等其他定性指標(biāo)。

已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的債務(wù)工具的投資是否已發(fā)生信用減值。當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量具有

不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)

己發(fā)生信用減值的跡象包括：

發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；

債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

企業(yè)出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,給予債務(wù)人在任何其他情況下都不

會(huì)做出的讓步；

債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍巾場(chǎng)消失。

預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的列報(bào)

為反映金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后的變化，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量預(yù)

期信用損失，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損

益。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，損失準(zhǔn)備抵減該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面

價(jià)值；對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具，在其他綜合收益中確認(rèn)

其損失準(zhǔn)備，不抵減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2.8金融資產(chǎn)的核銷

企業(yè)不再合理預(yù)期金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量能夠全部或部分收回，則宜接減記該金融資產(chǎn)

的賬面余額。這種減記構(gòu)成相關(guān)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。金融資產(chǎn)的核銷通常發(fā)生在企業(yè)確定

債務(wù)人沒(méi)有資產(chǎn)或收入來(lái)源可產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量以償還將被減記的金額。已減記的金融資

產(chǎn)以后又收回的，作為減值損失的轉(zhuǎn)回計(jì)入收回當(dāng)期的損益。

壞賬準(zhǔn)備的核銷：

債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)注銷、

吊銷公告、有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證明；

債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、

死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財(cái)產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實(shí)無(wú)財(cái)產(chǎn)可以清償，或沒(méi)有承債人可以

清償?shù)淖C明；

涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無(wú)法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書(shū)，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)

證明；

與債務(wù)單位（人）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

債權(quán)超過(guò)訴訟時(shí)效的，應(yīng)當(dāng)取得債權(quán)超過(guò)訴訟時(shí)效的法律文件；

清欠收入不足以彌補(bǔ)清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門(mén)的情況說(shuō)明以及企業(yè)荒事會(huì)或經(jīng)理

（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)議批準(zhǔn)的會(huì)議紀(jì)要；

其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

2.9金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)處理

2.9.1金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

企業(yè)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，結(jié)合金融負(fù)債和權(quán)益工具

定義及相關(guān)條件，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具。

7

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在

同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

①該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其

他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

②將來(lái)須用或可用企業(yè)自身杈益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)

當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)

以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

企業(yè)將符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具備規(guī)定特征的可回售工具，或僅在清算時(shí)才有義務(wù)

向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具劃分為權(quán)益工具。

除上述之外的金融工具或其組成部分，分類為金融負(fù)債。

2.9.2相關(guān)處理

企業(yè)金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量按上述1和3處理。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易

費(fèi)用后，計(jì)入股東權(quán)益?；刭?gòu)企業(yè)權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少股東權(quán)益。

企業(yè)發(fā)行復(fù)合金融工具，包含金融負(fù)債和權(quán)益工具成分，初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成

分的公允價(jià)值（包含非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)

債成分的公允價(jià)值差額部分，確認(rèn)為權(quán)益工具的賬面價(jià)值。

第十八條套期工具

（一）套期保值業(yè)務(wù)分為公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，在相同會(huì)計(jì)

期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。

1.在套期開(kāi)始時(shí)，對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式指定，并準(zhǔn)備

了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件。該文件至少載明了套期工

具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。套期必須與具體

可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益；

2.該套期預(yù)期高度有效，且符合最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；

3.對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響

損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；

4.套期有效性能夠可靠地計(jì)量，既被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以

及套期工具的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量；

5.公司持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度

有效。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目

的賬面價(jià)值。

（二）套期工具為衍生工具，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）以合同（協(xié)議）主要條款比較法作套期有效性預(yù)期性評(píng)價(jià)，報(bào)告期末以比率分析法作套期

有效性回顧性評(píng)價(jià)。

第十九條應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表

明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認(rèn)減值損失。

（一）壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在發(fā)生下列情況之一時(shí)，經(jīng)法定程存審核批準(zhǔn)，該等應(yīng)收款項(xiàng)列為壞賬損失：

1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消的，已取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或

者政府部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除債務(wù)人以清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，將仍不?/p>

收回的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失。

2.債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒(méi)有繼承人的應(yīng)收

款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失。其中屬于自然死亡的，取得有效死亡證

明；被依法宣告死亡的，取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，必須依法取得法院失蹤宣告；

此外還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書(shū)或其他文件。

3.涉訴的應(yīng)收款項(xiàng)，如己生效的人民法院判決書(shū)（或裁定書(shū)）判定（或裁定）其敗訴的，或者

雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無(wú)望恢復(fù)執(zhí)行的，作為壞賬損失。

4.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在三年內(nèi)以其財(cái)產(chǎn)（包括

保險(xiǎn)款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)的，

作為壞賬損失。

（二）壞賬損失核算方法

8

對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算，與已提壞賬準(zhǔn)備的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于有

確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)履行審批程序后列作壞賬損失，沖銷提取的壞賬

準(zhǔn)備。

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法

1.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法；

集團(tuán)公司及所屬企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)總額認(rèn)定單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，包括

在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)測(cè)試已確認(rèn)減值損失的應(yīng)收

款項(xiàng)，不再包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

3.單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確

定依據(jù)、計(jì)提方法

①信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的確定依據(jù)

本公司對(duì)單項(xiàng)金額不重大以及金額重大但單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)，按信用風(fēng)險(xiǎn)

特征的相似性和相關(guān)性對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分組。這些信用風(fēng)險(xiǎn)通常反映債務(wù)人按照該等資產(chǎn)的

合同條款償還所有到期金額的能力，并且與被檢查資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量測(cè)算相關(guān)。

②根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合確定的計(jì)提方法

按組合方式實(shí)施減值測(cè)試時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金額系根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合結(jié)構(gòu)及類似信用風(fēng)險(xiǎn)特

征（債務(wù)人根據(jù)合同條款償還欠款的能力）按歷史損失經(jīng)驗(yàn)及目前經(jīng)濟(jì)狀況與預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)

組合中已經(jīng)存在的損失評(píng)估確定。

組合1,采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的組合計(jì)提方法

賬齡計(jì)提比例魏）

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1—2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-100

5年以上30-100

組合2,采用個(gè)別認(rèn)定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法說(shuō)明

組合名稱應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提比例（%）

預(yù)計(jì)能夠完全收回款項(xiàng)0.00

③單項(xiàng)金額不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：

對(duì)于單項(xiàng)金額雖不重大但具備以下特征的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試：

A.與對(duì)方存在爭(zhēng)議或涉及訴訟、仲裁的應(yīng)收款項(xiàng)；

B.已有明顯跡象表明債務(wù)人很可能尢法履行還款義務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)等。有客觀證據(jù)表明其

發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備。

（四）壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),

原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提

減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收款項(xiàng)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

第二十條存貨

（一）存貨的分類

存貨是指在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料、

包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）等。

存貨的確認(rèn)，需同時(shí)滿足下列條件：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）存貨的初始計(jì)量

9

1.存貨取得時(shí)，采取達(dá)到存貨狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成

本。

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬

于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選

擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品

的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)

生的其他支出。

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

2.特殊方式取得的存貨計(jì)價(jià)方法

(1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議

約定價(jià)值不公允的除外。

(2)收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，

按本辦法中的有關(guān)規(guī)定處理。

(3)企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸

屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

(三)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，對(duì)于性質(zhì)和用途用似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用

相同的方法確定發(fā)出存貨的成本。

按照實(shí)際成本核算的存貨，發(fā)出時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次

加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其發(fā)出成本，不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。存貨

計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前

提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，

據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

2.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量

與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出

存貨成本的依據(jù)。

3.月末一次加權(quán)平均法

月末?次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月

全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)

出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具

體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批

別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成

本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對(duì)于不能替

代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確

定發(fā)出存貨的成本。

(四)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1.己售存貨的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)其相關(guān)收入的當(dāng)期確認(rèn)為成本。

2.如果企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中有部分存貨己經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同

時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.低值易耗品采用五五攤銷法推銷。包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。

(五)存貨的盤(pán)存制度及盤(pán)點(diǎn)要求

10

1.公司的存貨盤(pán)存制度為永續(xù)盤(pán)存制。

2.存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查

明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

3.盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按

上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明：如果其后批準(zhǔn)處理的金額與己處理的金

額不一致，應(yīng)按其差額計(jì)入在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

(六)期末計(jì)量

1.當(dāng)出現(xiàn)與存貨有關(guān)的下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)回升無(wú)望的。

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)

價(jià)格又低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致

市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，

應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

4.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：

(1)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值為估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后金額；

(2)為生產(chǎn)而持有的材料等，當(dāng)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)按照成本計(jì)

量；當(dāng)材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，可變現(xiàn)凈值為估計(jì)售價(jià)減去至完

工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

(3)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)

計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以

一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

5.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，

可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同

或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

6.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消

失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)

入當(dāng)期損益。

(七)存貨的處置與核銷

1.企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.存貨存在下列情形之的，應(yīng)予以核銷：

發(fā)生盤(pán)虧的，應(yīng)當(dāng)取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表和有關(guān)責(zé)任部門(mén)審核決定；

(1)報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測(cè)或技術(shù)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，以及清

理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當(dāng)取得殘值入賬證明；

(2)對(duì)外折價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)取得合法的折價(jià)銷售合同和收回資金的證明；

(3)涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無(wú)法執(zhí)行或被

法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

(4)應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理

賠計(jì)算單及銀行進(jìn)賬單；

(5)抵押資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；

(6)其他足以證明存貨確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第二十一長(zhǎng)期股權(quán)投資

(一)初始投資成本確定

1.對(duì)于企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如為同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照取得被合并

方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)為初始成本;非同一控制

下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買日確定的合并成本確認(rèn)為初始成本；

11

2.除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其

初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款；

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允

價(jià)值；

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得或債務(wù)重組取得的，初始投資成本按本辦法相關(guān)規(guī)定確定。

（二）后續(xù)計(jì)量及損益確認(rèn)方法

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分別采用權(quán)益法或成本法。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按

照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和

其他綜合收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相

應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外

所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及所有者權(quán)益項(xiàng)目。

2.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除追加或收回投資外，賬面價(jià)值一般不變。當(dāng)宣告分

派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資具有共同控制、重大影響的采用權(quán)益法核算；具有控制的采用成本法核算。

（三）確定對(duì)被投資單位具有控制、共同控制、重大影響的重大判斷和假設(shè)及變更情況

1.確定對(duì)被投資單位具有控制的依據(jù)：

（1）當(dāng)直接或間接持有50%以上的表決權(quán)且沒(méi)有其他條款或合同安排表明不具有控制的

情形；

（2）雖不足50%應(yīng)考慮下列因素，判斷是否具有控制：

①能任命或批準(zhǔn)被投資單位關(guān)鍵管理人員；

②出于自身利益決定或否決被投資單位相關(guān)活動(dòng)；

③能掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)成員任命程序，或取得其他表決權(quán)代理權(quán)；

④與被投資單位關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑤其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。

1.確定對(duì)被投資單位具有共同控制的依據(jù)：兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議約定，對(duì)被

投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定的情形。

2.確定對(duì)被投資單位具有重大影響的依據(jù)：

（1）當(dāng)持有被投資單位20%以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，具有重大影響；

（2）雖不足20%,但符合下列條件之一時(shí)，具有重大影響：

①在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；

②參與被投資單位的政策制定過(guò)程；

③向被投資單位派出管理人員；

④被投資單位依賴投資公司的技術(shù)或技術(shù)資料；

⑤其他能足以證明對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

（四）減值測(cè)試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表口，對(duì)K期股權(quán)投資檢查是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)存在減值跡象時(shí)

應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試確認(rèn)其可收回金額，按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失

一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回。

2.可收回金額按照長(zhǎng)期股權(quán)投資出售的公允價(jià)值凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間孰

高確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資出售的公允價(jià)值凈額，如存在公平交易的協(xié)議價(jià)格，則按照協(xié)議價(jià)格

減去相關(guān)稅費(fèi);若不存在公平交易銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)或同行業(yè)類似資產(chǎn)交易價(jià)格,

按照市場(chǎng)價(jià)格減去相關(guān)稅費(fèi)。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采

用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或

負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（六）投資的核銷

投資存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：

1.上市流通的投資發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，

以及有關(guān)證券交易結(jié)算機(jī)構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)：

2.被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

12

3.被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)注

銷、吊銷公告，或有關(guān)機(jī)構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報(bào)告及清算完畢證

明：

4.涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無(wú)法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

5.涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書(shū)，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)

證明；

6.其他足以證明該投資發(fā)生事實(shí)損失的合法、有效證據(jù)。

第二十二條投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(一)采用公允價(jià)值模式核算政策

1.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的

土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物以及正在建造或開(kāi)發(fā)過(guò)

程中將來(lái)用于出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日采

用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，

從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投

資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期

損益。

3.如有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，則將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

(D投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

(3)自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

(4)自用建筑物停止自用，改為出租。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)

或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

4.當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則

終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。公司出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀

損，則將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十三條固定資產(chǎn)

(一)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)

年度的有形資產(chǎn)。同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

(二)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果以一

筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)

行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支

付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付

的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照本辦法借款費(fèi)用相關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以

外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

13

2.自行建造的固定資產(chǎn)成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)

成。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定

價(jià)值不公允的除外。

4.融資租人的固定資產(chǎn)，按本辦法中租賃的有關(guān)規(guī)定處理。

5.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)

的，應(yīng)按本辦法中債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定處理。

6.以非貨幣交易性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照本辦法中非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定處理。

7.應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按本辦法借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。

8.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

（三）固定資產(chǎn)分類

固定資產(chǎn)主要分為：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、辦公設(shè)備、辦公家具、運(yùn)輸工

具等。

（向）固定資產(chǎn)折舊

1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）持有待售固定資產(chǎn)；

（3）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

（4）更新改造中的固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。根據(jù)各類

固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。并在年度終了，對(duì)固

定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如與原先估計(jì)數(shù)存在差異的，進(jìn)行相

應(yīng)的調(diào)整。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,

并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提

的折舊額。

3.企業(yè)按照集團(tuán)公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊。如有特殊情況，需要變更折舊年

限、預(yù)計(jì)凈殘值率等因素的，須上報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。

資產(chǎn)類別預(yù)計(jì)使用壽命（年）年折舊率（％）

房屋建筑物（不含廠房）20-352.71-4.75

港務(wù)及庫(kù)場(chǎng)設(shè)施30-501.90-3.17

辦公設(shè)備5-811.88-19.00

電子設(shè)備（信息設(shè)備）3-811.88-31.67

辦公家具5-811.88-19.00

運(yùn)輸設(shè)備4-811.88-23.75

機(jī)器設(shè)備10-156.33-9.50

其他設(shè)備（其他）5-811.88-19.00

14

4.企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用

年限和凈殘值，按上述方法計(jì)提折舊。

5.一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月

起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定

資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

6.己計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)

折舊和己計(jì)提的準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

(五)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

資本化應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

(1)具有明確固定資產(chǎn)更新改造和維修計(jì)劃及預(yù)算，并經(jīng)過(guò)內(nèi)部管理部門(mén)審批；

(2)能明顯延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，經(jīng)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理部門(mén)鑒定后確認(rèn)；或者明顯改

變使用功能，致使固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式有重大改變,經(jīng)內(nèi)部資產(chǎn)管理部門(mén)鑒定后確認(rèn)。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)

入當(dāng)期損益。

(六)固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相

關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(七)期末計(jì)價(jià)

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)

核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)

數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的

改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

(八)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法

1.對(duì)存在以下情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(1)由于產(chǎn)量持續(xù)下降、毀損等原因，導(dǎo)致預(yù)計(jì)尚可使用年限低于尚需計(jì)提折舊年限的

固定資產(chǎn)；

(2)仍在生產(chǎn)但處于虧損狀態(tài)或已停產(chǎn)但有技術(shù)改造計(jì)劃的生產(chǎn)裝置等固定資產(chǎn)；

(3)由于技術(shù)落后、環(huán)保、市場(chǎng)發(fā)生重大變化等原因，導(dǎo)致使用范圍受到限制的運(yùn)輸設(shè)

備、動(dòng)力設(shè)備等固定資產(chǎn)；

(4)有證據(jù)表明己發(fā)生減值的其他固定資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)檢查是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)存在減值跡象時(shí)應(yīng)進(jìn)

行減值測(cè)試確認(rèn)其可收回金額，按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)提減俏準(zhǔn)備，減值損失?經(jīng)

計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回。

3.固定資產(chǎn)可收回金額根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值兩者孰高確定。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額，如存在公平交易中的銷售

協(xié)議價(jià)格，則按照銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；或不存在公平

交易銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)或同行業(yè)類似資產(chǎn)交易價(jià)格，按照市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用

后的金額確定。

(九)固定資產(chǎn)的核銷

固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：

1.發(fā)生盤(pán)虧的，應(yīng)當(dāng)取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表和有關(guān)貨任部門(mén)審核決定；

2.報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測(cè)或技術(shù)部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，以及清理完畢

的證明；有殘值的應(yīng)當(dāng)取得殘值入賬證明。

3.因故停建或被強(qiáng)令拆除的，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門(mén)的拆除通

知文件，以及拆除清理完畢證明；

4.涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無(wú)法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件；

15

5.應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理賠計(jì)算

單及銀行進(jìn)賬單；

6.抵押資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)損失的，應(yīng)當(dāng)取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；

7.其他足以證明固定資產(chǎn)和在建工程確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第二十四條生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)(林業(yè))相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)通常分為消耗性生

物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

(一)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)(林)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，消

耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)培育、長(zhǎng)成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過(guò)培育、采伐處置等階段。

消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此在一定程度上具

有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

1.消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

消耗性生物資產(chǎn)可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額借記“消耗性生物資

產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(2)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，如造林費(fèi)、撫育

費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，借記“消耗性生

物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借