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文檔簡(jiǎn)介

第11章固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。

(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn):(1)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。11.1固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)綜述固定資產(chǎn)循環(huán)包括固定資產(chǎn)購(gòu)置、固定資產(chǎn)處置及固定資產(chǎn)折舊。2.固定資產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄(1)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄包括:設(shè)備采購(gòu)申請(qǐng)書;設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃書;采購(gòu)?fù)ㄖ獑?;設(shè)備采購(gòu)合同;設(shè)備驗(yàn)收單;轉(zhuǎn)置憑證;固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬等。(2)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄包括:固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書;固定資產(chǎn)處置呈批單;固定資產(chǎn)調(diào)撥單或報(bào)廢單等。(3)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄主要指折舊計(jì)算表及折舊總賬、明細(xì)賬等。11.2

固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試1.固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(1)崗位分工固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括:●固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批;●固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付;●固定資產(chǎn)的保管與清查;●固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;●固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。(2)授權(quán)批準(zhǔn)●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施,規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求?!駥徟藨?yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限?!衿髽I(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,明確固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證,如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況,確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。(3)取得與驗(yàn)收控制

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理,明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。

●企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款(執(zhí)行)》的有關(guān)規(guī)定。

●企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度,固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。

●驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)交接單,登記固定資產(chǎn)賬簿。

(4)日常保管控制

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度,明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門的職責(zé)權(quán)限,確保固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)明晰,責(zé)任到人。

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度,確保固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)、帳卡相符。

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度,保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行,控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用,提高固定資產(chǎn)效率。

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度,明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)。

●企業(yè)啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài),應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)。

(5)處置與轉(zhuǎn)移控制

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度,明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和不同類別,在處置環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的控制程序和措施。

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對(duì)固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價(jià)格等進(jìn)行審核,重點(diǎn)審核處置依據(jù)是否充分,處置方式是否恰當(dāng),處置價(jià)格是否合理。

●企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門擬定方案,經(jīng)企業(yè)責(zé)任人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后辦理相關(guān)手續(xù),簽訂出租、出借合同。

●企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單,由調(diào)入、調(diào)出部門、固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及有關(guān)管理人員簽字后,方可辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)。

(6)監(jiān)督檢查

●企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期或不定期地進(jìn)行檢查。

●固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:

①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

②固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

③固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查購(gòu)建固定資產(chǎn)是否納入預(yù)算,預(yù)算的編制、調(diào)整與審批程序是否適當(dāng)。

④固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)的歸口分級(jí)管理制度和崗位責(zé)任制度是否落實(shí),維修保養(yǎng)費(fèi)用是否超過預(yù)算額度。

⑤固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查處置固定資產(chǎn)是否履行審批手續(xù),作價(jià)是否合理?!駥?duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,采取措施加以糾正和完善。

作為與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的一個(gè)項(xiàng)目,在建工程的內(nèi)部控制包括:

(1)崗位分工

(2)授權(quán)批準(zhǔn)

(3)項(xiàng)目決策控制

(4)概預(yù)算控制

(5)價(jià)款支付控制

(6)竣工決算控制

(7)監(jiān)督檢查

2.固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

(1)了解與描述固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(2)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無(wú)預(yù)算,是否經(jīng)過批準(zhǔn);(3)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù);(4)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定,前后期是否一致;(5)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn);(6)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循;(7)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性。11.3

固定資產(chǎn)審計(jì)

1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在;(2)確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄;(3)確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制;(4)確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄;(5)確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2.固定資產(chǎn)——賬面原值的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表,檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)采用分析性復(fù)核程序確定固定資產(chǎn)變動(dòng)的總體合理性

例11-1某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注表如下:假設(shè)下述附注內(nèi)容中年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤,審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷及分析性復(fù)核方法,發(fā)現(xiàn)下述附注中可能存在的不合理之處?

固定資產(chǎn)原價(jià)類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296可能存在的不合理之處:一是“累計(jì)折舊-土地”的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元,這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖;二是“固定資產(chǎn)原價(jià)-房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元,小于“累計(jì)折舊-房屋及建筑物”的本年減少數(shù)(31萬(wàn)元)。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理,考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素,即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊,其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。(3)審查固定資產(chǎn)的期初余額

(4)核對(duì)固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬

(5)審查固定資產(chǎn)的增加

(6)實(shí)地觀察新增的固定資產(chǎn)

(7)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

(8)審查被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理

(9)審查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

(10)確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上作出恰當(dāng)列報(bào)。3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

(1)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

●確定折舊政策和方法是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,是否一貫遵守;

●確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整;

●確定折舊費(fèi)用計(jì)算、分?jǐn)偟恼_性及合理性;

●確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確;

●確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。

(2)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

●獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

●以分析性復(fù)核程序確定累計(jì)折舊變動(dòng)的總體合理性。

●檢查被審計(jì)單位的折舊政策是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,折舊方法的選擇是否符合規(guī)定并合

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