第4講注冊會計師法律責任

注冊會計師的法律環(huán)境國外注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任注冊會計師如何避免法律訴訟第4講注冊會計師法律責任第1節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔相應的責任。普通法成文法

應有的職業(yè)謹慎：注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。第4講注冊會計師法律責任經(jīng)營失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預期審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風險：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。第4講注冊會計師法律責任二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式社會原因1、消費者利益的保護主義興起2、有關審計保險論的運用（deep-pockettheory、風險社會化）3、注冊會計師對對商業(yè)領域的參與日漸拓展表現(xiàn)形式1、訴訟爆炸2、保險危機第4講注冊會計師法律責任導致注冊會計師法律責任的可能原因

（一）被審單位方面的責任1、錯誤、舞弊、違法行為2、經(jīng)營失?。ǘ徲嬋藛T方面的責任1、違約2、過失3、欺詐

第4講注冊會計師法律責任（一）被審單位錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責任錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，舞弊是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，而違反法規(guī)行為是指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。注冊會計師只要嚴格遵守專業(yè)標準，保持職業(yè)上應有的謹慎態(tài)度，就能夠合理確信將會計報表中重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來，由于審計測試和內(nèi)部控制的固有局限不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的錯弊及違反法規(guī)行為，這也就是說注冊會計師的審計意見只能合理保證會計報表的可靠程度。第4講注冊會計師法律責任對于違反法規(guī)行為，應特別注意，由于注冊會計師畢竟不是法律專家，對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為應在編制和實施審計計劃時予以充分關注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類重大的違反法規(guī)行為，對間接影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有責任主動去發(fā)現(xiàn)。審計過程中注冊會計師已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯、弊，除以適當方式向被審單位管理當局告知，詳細記錄于工作底稿外，注冊會計師還應提請管理當局修訂會計報表，并考慮審計意見的類型。第4講注冊會計師法律責任三、對注冊會計師法律責任的認定違約：是指合同一方或多方未能達到合同條款的要求過失：是指在一定條件下，沒有保持應有的職業(yè)謹慎普通過失重大過失欺詐：又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。推定欺詐（涉嫌欺詐）：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。第4講注冊會計師法律責任“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。其次，注冊會計師對會計報表項目的實質性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當調(diào)整實質性測試程序的性質、時間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則，就具有重大過失的性質。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。第4講注冊會計師法律責任四、注冊會計師承擔法律責任的種類行政責任：對注冊會計師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書對會計師事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任：賠償收貨人損失刑事責任第4講注冊會計師法律責任第2節(jié)國外注冊會計師的法律責任一、注冊會計師對于客戶的責任抗辯理由：

1、無提供服務義務

2、審計中無過失行為

3、共同過失

4、缺乏因果關系第4講注冊會計師法律責任二、普通法下注冊會計師對于第三者的責任1、注冊會計師對于受益第三者的責任受益第三者：主要是指合同（業(yè)務約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人2、注冊會計師對于其他第三者的責任“厄特馬斯主義”第4講注冊會計師法律責任三、成文法下注冊會計師對于第三者的責任1、1933年《證券法》

凡是公開發(fā)行證券（包括股票和債券）的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過得財務報表。2、1934年《證券交易法》每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司，均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過得年度財務報表第4講注冊會計師法律責任3、1995年《私人證券訴訟改革法案》4、1970年《貪污欺詐損害組織法案》5、2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》（《薩班斯-奧克斯利法案》）第4講注冊會計師法律責任第3節(jié)中國注冊會計師的法律責任一、相關法律規(guī)定1、民事責任：《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》2、行政責任和刑事責任二、相關司法解釋第4講注冊會計師法律責任第4節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟一、注冊會計師防止過失和欺詐的措施1、增強執(zhí)業(yè)獨立性2、保持應有的職業(yè)謹慎3、強化執(zhí)業(yè)質量控制第4講注冊會計師法律責任二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1、嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求2、建立健全會計師事務所質量控制制度3、與委托人簽訂業(yè)務約定書4、審慎選擇客戶5、深入了解被審計單位6、提取風險基金或購買責任保險7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第4講注冊會計師法律責任例題下列有關注冊會計師審計責任的描述中，正確的是（）。A.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對會計報表負責B.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對審計報告負責C.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責D.注冊會計師對審計報告負責就意味著對會計報表負責第4講注冊會計師法律責任例題下列關于注冊會計師對錯誤與舞弊的相關責任的表述中，正確的是（）。A.注冊會計師只要嚴格遵守獨立審計準則就能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊B.如果未能查出的重大錯報是由于被審計單位舞弊造成的，則注冊會計師對此不承擔責任C.及時防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審單位管理當局的責任。D.注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊第4講注冊會計師法律責任例題A注冊會計師審計甲公司2004年度會計報表，出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，