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出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法來源:單海靜的日志
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)文件明確,出口貨物如果發(fā)生下列情況時,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括:國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同,因此,出口企業(yè)應(yīng)當分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅年度做好相應(yīng)的稅額計算與會計處理。一、出口視同內(nèi)銷貨物的會計科目
對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算明細科目,主要涉及以下四項:一是“主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目,主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入,沖減所對應(yīng)的出口外銷收入。
二是“主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目,主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本,沖減不應(yīng)從銷項稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。三是“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目,主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額,并通過此科目調(diào)整當期增值稅進項稅額的增減。
四是“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目,主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額,并通過此科目調(diào)整當期增值稅銷項稅額的增減。
除以上四項科目以外,大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細科目單獨核算。因為對于國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物,即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的,如此建議增設(shè)此兩項科目,主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退(免)稅貨物較多企業(yè)的會計核算與類別劃分。二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計算與會計處理無法實現(xiàn)退稅申報,企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理,同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下:
(1)10月份按內(nèi)銷征稅時,沖減外銷收入,同時,確認內(nèi)銷收入,計提銷項稅額。借:主營業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝
120000貸:主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝
102564.10
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷
17435.90(2)沖減出口貨物銷售成本。6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝
1000(紅字)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1000(紅字)(3)沖減6月份計提的出口退稅。6月份計算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)16000(紅字)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)16000(紅字)借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)16000貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)16000借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)—出口視同內(nèi)銷17000(16000+1000)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000(4)10月底,申報交納稅金時。計算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
435.90
貸:銀行存款
435.90(二)進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物,如果出口企業(yè)已辦理了退(免)稅,對已計算免抵退稅的,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為:
應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率1、生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè),因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣(FOB價)進料加工復(fù)出口貨物,未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進行退稅申報,按內(nèi)銷貨物進行征稅(自2009年1月1日起,生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%。)。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元(已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額),其會計處理如下:(1)沖減8月份出口貨物銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷
9000
(紅字)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)9000(紅字)(2)申報交納稅金時。當期應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21(元)借:主營業(yè)務(wù)收入—出口收入
1000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷
970873.79
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
29126.212、外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的假設(shè)某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證,按視同內(nèi)銷貨物處理,該筆貨物征稅率為17%,退稅率為13%,假設(shè)計算出的退稅額為100000元,出口額與征退稅率之差的積為32000元(已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額)。(1)沖減計提的出口退稅借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)
106990(紅字)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
106990(紅字)(2)轉(zhuǎn)入進項稅額轉(zhuǎn)出科目。借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
100000貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)
100000另外,對于在前期計算退稅時,出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的,即:借:主營業(yè)務(wù)成本-出口商品
32000
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
32000此分錄不再做轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整,應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。(3)沖減外銷收入,按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。當期應(yīng)納稅額=823000÷(1+3%)×3%=23970.87(元)借:主營業(yè)務(wù)收入—出口收入
823000
貸:主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷
799029.13
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
23970.873、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的承接上例,假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅,后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊,按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。(1)補交已退稅款。
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