稅源管理稅收管理莊佳強(qiáng)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2011年5月9日2【教學(xué)目的和要求】理解稅源管理的意義，掌握稅源管理的內(nèi)容，其中既包含著稅收法律的一些理論原則，也包括稅務(wù)管理的一些基本技能，所以要求從兩方面把握?！局攸c(diǎn)與難點(diǎn)】稅源調(diào)查方法與稅源監(jiān)控方法；稅務(wù)登記制度及管理；納稅申報(bào)管理。1中國(guó)稅制征管部門(mén)計(jì)統(tǒng)部門(mén)專業(yè)部門(mén)納稅評(píng)估工作職責(zé)分工納稅評(píng)估反饋機(jī)制納稅評(píng)估規(guī)章制度納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程評(píng)估工作總結(jié)和交流宏觀分析指標(biāo)及預(yù)警值各稅種納稅評(píng)估指標(biāo)體系行業(yè)測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值分稅種的具體評(píng)估方法稅源管理部門(mén)制定評(píng)估工作計(jì)劃收集涉稅信息提出加強(qiáng)征管建議建立納稅評(píng)估檔案崗位責(zé)任制崗位輪換制評(píng)估復(fù)查制責(zé)任追究制2中國(guó)稅制稅源管理內(nèi)容●稅收管理員制度●稅源調(diào)查分析與監(jiān)控●稅務(wù)登記管理●帳簿及憑證管理●納稅申報(bào)管理3中國(guó)稅制稅源管理的歷史沿革（1950s-1990s）第一階段:專責(zé)管理模式(50年代至80年代中期)。所謂專責(zé)管理,是指固定干部按照區(qū)域、行業(yè)或性質(zhì)管理固定工商戶的制度。“一員到戶,各稅統(tǒng)管”，為了盡量避免和減少“關(guān)系稅”、“人情稅”等現(xiàn)象，80年代初期實(shí)行了管戶交流和崗位輪換。第二階段:征、管、查分離(80年中期至90年代初)。增加稅務(wù)稽查,從省到市縣各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都成立了稅務(wù)稽查隊(duì),實(shí)行“多員進(jìn)廠,征、管、查分離”，以強(qiáng)化了內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制。4中國(guó)稅制稅收管理員的歷史沿革（1990s-2000s）第三階段:申報(bào)、代理、稽查模式(90年代初至90年代中期)。1993年1月1日起實(shí)施的《稅收征管法》,以及1994年我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行的重大改革,1995年國(guó)家稅務(wù)總局在北戴河工作會(huì)議上提出了“向征管轉(zhuǎn)移、向基層轉(zhuǎn)移”的方針,確立了“申報(bào)、代理、稽查”的征管模式。第四階段:“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的三十字模式(1997年至2004年7月)。第五階段：“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”（2004年7月—至今）5中國(guó)稅制第一節(jié)稅收管理員制度一、稅收管理員制度概述二、稅收管理員的工作職責(zé)三、稅收管理員的工作要求6中國(guó)稅制稅收管理員制度（試行）

二零零五年三月十一日（二十五頒布）第八條：對(duì)分管納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷；根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；對(duì)納稅人違反稅收管理規(guī)定行為提出處理建議。

第五條

宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策，開(kāi)展納稅服務(wù)，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導(dǎo)；督促納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額申報(bào)納稅、建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)賬簿憑證管理。

宣傳督促職責(zé)了解企業(yè)基本情況日常稅款和發(fā)票管理納稅評(píng)估

采集信息數(shù)據(jù)其它第六條

調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷、停業(yè)等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的基本情況。

第七條

對(duì)分管納稅人進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；掌握納稅人的欠稅情況和欠稅納稅人的資產(chǎn)處理等情況

；對(duì)納稅人使用發(fā)票的情況進(jìn)行日常管理和檢查，對(duì)各類異常發(fā)票進(jìn)行實(shí)地核查；督促納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置。

第九條

按照納稅資料“一戶式”存儲(chǔ)的管理要求，及時(shí)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對(duì)納稅人信息資料及時(shí)進(jìn)行整理、更新和存儲(chǔ)，實(shí)行信息共享。

第十條

完成上級(jí)交辦的其他工作任務(wù)7中國(guó)稅制生活中的稅收管理員人民的稅收管理員：胡伯信息化之前的稅收管理員。8中國(guó)稅制稅收管理員說(shuō)到當(dāng)年的收稅經(jīng)歷，已經(jīng)有34年稅齡的老稅干李福蘭感慨頗深。那個(gè)年頭，男同志一進(jìn)單位，先發(fā)個(gè)舊紅旗自行車下鄉(xiāng)收稅。李福蘭是個(gè)女同志，領(lǐng)導(dǎo)就讓她在縣城里的集貿(mào)市場(chǎng)蹲點(diǎn)收屠宰稅。她說(shuō)，她開(kāi)過(guò)最小金額的完稅證只有5分錢，多的時(shí)候一天要站著開(kāi)票四五十份。征收日記賬是每天必記的，不但要字跡工整，而且月計(jì)、累計(jì)要橫打豎平、分厘不差。算盤(pán)是那時(shí)候最主要的計(jì)算工具。老所長(zhǎng)經(jīng)常嘮叨著說(shuō)：“賬面就是臉面?！崩罡Ｌm的字寫(xiě)得不太好，為了讓票面干凈整齊些，她在攝氏零下20多度的冬天，脫掉手套一筆一畫(huà)地寫(xiě)，一趟集貿(mào)市場(chǎng)走下來(lái)，手就凍僵了。“就那樣，每頭生豬的屠宰稅從最初的5元錢漲到后來(lái)的12元錢，直到1993年底停征，我一收就是11年?！崩罡Ｌm回憶說(shuō)。9中國(guó)稅制第二節(jié)稅源調(diào)查分析與監(jiān)控稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容稅源調(diào)查與分析方法稅源監(jiān)控的方法10中國(guó)稅制稅源調(diào)查的意義與內(nèi)容稅源：稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)當(dāng)年創(chuàng)造的國(guó)民收入或往年積累的國(guó)民收入。稅源、稅基與應(yīng)征稅款：稅源是課稅的內(nèi)容，稅基是課稅的數(shù)量，應(yīng)征稅款是稅基按照法定稅率計(jì)算的結(jié)果。稅源與征稅對(duì)象：征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅，稅源則是征稅對(duì)象的數(shù)量表現(xiàn)。11中國(guó)稅制稅源的分類廣義稅源和狹義稅源現(xiàn)實(shí)稅源和潛在稅源靜態(tài)稅源和動(dòng)態(tài)稅源一般稅源和重點(diǎn)稅源有形稅源和無(wú)形稅源12中國(guó)稅制稅源調(diào)查稅源調(diào)查是指借助科學(xué)的方法，廣泛地收集經(jīng)濟(jì)稅源的歷史和現(xiàn)實(shí)的各種數(shù)據(jù)資料，并通過(guò)深入細(xì)致地分析，以掌握經(jīng)濟(jì)稅源現(xiàn)狀、潛力及發(fā)展趨勢(shì)的活動(dòng)。意義：掌握充實(shí)可靠的稅源資料；分析不同改革措施對(duì)于稅源的可能影響。13中國(guó)稅制稅源調(diào)查的內(nèi)容1、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收的影響2、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)稅收的影響3、稅收政策的變化對(duì)收入的影響

---增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅的調(diào)整、….4、重點(diǎn)稅源的變化情況對(duì)稅收收入的影響

---重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)品14中國(guó)稅制稅源調(diào)查的方法：經(jīng)常性調(diào)查結(jié)合日常業(yè)務(wù)工作，經(jīng)常地、系統(tǒng)地、連續(xù)地搜集、積累各個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)稅源資料，進(jìn)行分析研究的一種調(diào)查方法。特點(diǎn)：定期、定點(diǎn)、定內(nèi)容。經(jīng)常性調(diào)查的具體形式：（1）建立重點(diǎn)稅源調(diào)查報(bào)告制度。重點(diǎn)稅源是指影響和決定本地區(qū)稅收收入狀況的重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)、稅種和稅目。（2）建立經(jīng)常性的橫向資料聯(lián)系制度。國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的統(tǒng)計(jì)資料及工作總結(jié)報(bào)告等有關(guān)資料，是研究分析經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化，正確編制稅收計(jì)劃的重要依據(jù)。（3）定期整理匯總各項(xiàng)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合納稅資料檔案管理工作，加強(qiáng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)告等的收集、整理與積累，形成規(guī)范、完整的稅源內(nèi)部資料。15中國(guó)稅制稅源調(diào)查的方法：專題性調(diào)查專題性調(diào)查是針對(duì)組織稅收收入過(guò)程中出現(xiàn)的特殊情況而進(jìn)行的一種專門(mén)調(diào)查方法。特點(diǎn)：目的明確，針對(duì)性強(qiáng)。具體方法：普查；重點(diǎn)調(diào)查；典型調(diào)查；抽樣調(diào)查。16中國(guó)稅制經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查的分析：趨勢(shì)分析以本期實(shí)際數(shù)與上期或上年同期實(shí)際數(shù)相比較，以分析經(jīng)濟(jì)稅源的發(fā)展變化趨勢(shì)，常用方法為回歸分析。案例分析：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值與應(yīng)納增值稅17中國(guó)稅制經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查的分析：結(jié)構(gòu)分析對(duì)某一稅源總體進(jìn)行不同類別的分組，如按稅種、行業(yè)、地區(qū)、經(jīng)濟(jì)類型、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品等進(jìn)行分組，然后進(jìn)行比較分析，可以反映稅源總體內(nèi)容的構(gòu)成變化情況。案例：分行業(yè)分地區(qū)增值稅收入、稅負(fù)率比較。18中國(guó)稅制經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查的分析：因素分析即全面分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素變化中的聯(lián)系及對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的影響程度。案例分析：分地區(qū)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值變動(dòng)與增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入；19中國(guó)稅制經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查的分析：季節(jié)分析分析經(jīng)濟(jì)稅源在各年各季的變化及分布狀況，從中探索稅源季節(jié)性變動(dòng)的規(guī)律性。案例分析：中國(guó)稅收收入月度數(shù)據(jù)。20中國(guó)稅制經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查報(bào)告經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查報(bào)告是經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查工作的總結(jié)。經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查報(bào)告的形式：經(jīng)常性報(bào)告和專題性報(bào)告。經(jīng)常性報(bào)告，定期調(diào)查，定期編寫(xiě)，反映的情況比較全面；專題性報(bào)告通常是一次性的，一般只說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題。21中國(guó)稅制稅源分析案例：增值稅轉(zhuǎn)型I2007年7月1日消費(fèi)型增值稅在中部地區(qū)6省26市8個(gè)行業(yè)開(kāi)始第二批試點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型前，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，中部地區(qū)企業(yè)的平均稅負(fù)較全國(guó)平均水平高，嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新；實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件，帶動(dòng)了中部地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大22中國(guó)稅制稅源分析案例：增值稅轉(zhuǎn)型II23中國(guó)稅制稅源分析報(bào)告：案例浙江省國(guó)稅稅源分析；湖北省行業(yè)稅源分析；24中國(guó)稅制稅源監(jiān)控稅源不等于稅收，稅源轉(zhuǎn)化為稅收收入還取決于稅收征管,而征管能力表現(xiàn)之一即為稅源監(jiān)控，即在稅收征管過(guò)程中，對(duì)稅收來(lái)源進(jìn)行監(jiān)督、管理、調(diào)節(jié)和控制。稅源監(jiān)控的層次:事前監(jiān)控管理：對(duì)納稅征管戶的監(jiān)控；事中監(jiān)控管理：對(duì)應(yīng)稅收入的監(jiān)控；事后監(jiān)控管理：對(duì)納稅人潛在稅源是否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)可征稅源的監(jiān)控。25中國(guó)稅制稅源監(jiān)控方法戶籍管理；納稅評(píng)估；安裝稅控裝置；建立計(jì)算機(jī)稅源監(jiān)控系統(tǒng)。26中國(guó)稅制重點(diǎn)稅源監(jiān)控重點(diǎn)稅源監(jiān)控主要是通過(guò)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、稅收數(shù)據(jù)的跟蹤與分析,了解和掌握企業(yè)稅源變動(dòng)及其與稅收收入的聯(lián)系。1999年,在海南省海口市召開(kāi)的全國(guó)稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)工作會(huì)議上,提出了包含建立嚴(yán)密、有效的稅源監(jiān)控體系等內(nèi)容的稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)工作的新思路新模式。27中國(guó)稅制重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的選擇根據(jù)有關(guān)規(guī)定,重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)的確定,分別以增值稅一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人為對(duì)象,以企業(yè)上年實(shí)際稅收完成情況為依據(jù),逐級(jí)確定重點(diǎn)稅源戶標(biāo)準(zhǔn)和名單。國(guó)稅總局管理的重點(diǎn)稅源企業(yè)是以各地增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅收入為標(biāo)準(zhǔn)。省以下重點(diǎn)稅源企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)各地區(qū)的具體情況確定,原則上要求達(dá)到流轉(zhuǎn)稅收入的60%以上,同時(shí)兼顧行業(yè)分布。工業(yè)、商業(yè)、金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸、郵電通訊、房地產(chǎn)和建筑安裝等行業(yè)的許多企業(yè)均被列為重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)。28中國(guó)稅制重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的擴(kuò)大年份200020012003200520062008標(biāo)準(zhǔn)年繳增值稅和消費(fèi)稅“兩稅”在2000萬(wàn)以上年繳營(yíng)業(yè)稅在500萬(wàn)以上“兩稅”在1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅在300萬(wàn)元“兩稅”在500萬(wàn)元以上，營(yíng)業(yè)稅在100萬(wàn)元以上再包括年繳企業(yè)所得稅500萬(wàn)以上，年銷售額1億元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大增值稅500萬(wàn)，消費(fèi)稅100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)，企業(yè)所得稅500萬(wàn)企業(yè)數(shù)量（戶）191676012194230287424736.7萬(wàn)余戶29中國(guó)稅制重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)與稅收收入30中國(guó)稅制當(dāng)前的重點(diǎn)稅源監(jiān)控

(《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2010.05.26)2009年國(guó)家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)戶數(shù)為74995戶。2009年，重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)上繳稅收29087.13億元，占全國(guó)扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅后稅收收入的54.9%。其中，上繳增值稅9863.9億元，占當(dāng)年不含免抵調(diào)增增值稅收入的59.9%；上繳消費(fèi)稅4533.4億元，占當(dāng)年全部消費(fèi)稅收入的95.2%；上繳營(yíng)業(yè)稅3056.35億元，占當(dāng)年全部營(yíng)業(yè)稅收入的33.9%；上繳企業(yè)所得稅7408億元，占當(dāng)年全部企業(yè)所得稅收入的60.9%。2009年全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳國(guó)稅系統(tǒng)稅收20901.07億元，占國(guó)稅系統(tǒng)稅收總額（扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅）的64.6%；上繳地稅系統(tǒng)稅收8186.06億元，占地稅系統(tǒng)稅收總額的38.8%，比上年提高0.1個(gè)百分點(diǎn)。

31中國(guó)稅制第三節(jié)稅務(wù)登記管理一、稅務(wù)登記的意義二、稅務(wù)登記的種類和方法三、稅務(wù)登記證件的管理四、開(kāi)立賬戶與稅務(wù)登記管理五、增值稅一般納稅人的認(rèn)定登記32中國(guó)稅制企業(yè)的辦稅流程

設(shè)立經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化注銷33中國(guó)稅制一、稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)變更、注銷等）情況進(jìn)行登記，并據(jù)此對(duì)其實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)法定制度。我國(guó)自1993年起，以稅收法律的形式對(duì)納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍、內(nèi)容、程序等做了統(tǒng)一規(guī)定。34中國(guó)稅制稅務(wù)登記的意義1.便于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)全面、及時(shí)地掌握所轄區(qū)域內(nèi)的納稅戶數(shù)量，準(zhǔn)確掌握稅源的分布情況，科學(xué)合理地配置稅務(wù)征管力量，有效組織稅收征收管理工作，減少稅收流失；

我國(guó)2004年全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查各類經(jīng)濟(jì)單位合計(jì)5121萬(wàn)戶，2005年工商登記戶合計(jì)3270萬(wàn)戶，而稅務(wù)登記戶合計(jì)為2055萬(wàn)戶。2.增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念和權(quán)利保護(hù)意識(shí)。35中國(guó)稅制稅務(wù)登記管理原則（一）特定主管原則（二）屬地管理原則（三）統(tǒng)一代碼、信息共享原則36中國(guó)稅制特定主管原則稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立行使稅務(wù)登記管理權(quán)限。（縣級(jí)以上）

——國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局其他單位和個(gè)人均沒(méi)有審批稅務(wù)登記的資格和權(quán)利。37中國(guó)稅制屬地管理原則第五條國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。分別登記：納稅人按照不同稅種的主管機(jī)構(gòu)分別向國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，分別領(lǐng)取稅務(wù)登記證（兩個(gè)）。聯(lián)合登記：國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對(duì)同一納稅人核發(fā)同一份加蓋國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局印章的稅務(wù)登記證（1個(gè)）。38中國(guó)稅制統(tǒng)一代碼、信息共享原則統(tǒng)一代碼是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一賦予每個(gè)納稅人一個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，即稅務(wù)登記號(hào)；

信息共享是指國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)定期相互通報(bào)稅務(wù)登記情況，相互及時(shí)提供納稅人的登記信息，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。39中國(guó)稅制稅務(wù)登記號(hào)的編制稅務(wù)登記代碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行。

1、已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人稅務(wù)登記代碼：區(qū)域碼＋國(guó)家技術(shù)監(jiān)督部門(mén)設(shè)定的組織機(jī)構(gòu)代碼：1301057913510692、個(gè)體工商戶稅務(wù)登記號(hào)：居民身份證號(hào)碼；

3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外籍、港、澳、臺(tái)人員稅務(wù)登記代碼為：區(qū)域碼＋相應(yīng)的有效證件（如護(hù)照，通行證等）號(hào)碼。40中國(guó)稅制稅務(wù)登記的范圍稅務(wù)登記管理辦法第二條1、企業(yè)；2、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所；3、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位4、負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外）。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。41中國(guó)稅制二、稅務(wù)登記的種類和方法（一）開(kāi)業(yè)登記（二）變更登記（三）注銷登記（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記42中國(guó)稅制注銷后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不納稅毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅2002年8月1日，個(gè)體戶唐某向其主管稅務(wù)分局提出停業(yè)申請(qǐng)并辦理了注銷手續(xù)后，仍然在其商店繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)。2002年8月21，主管稅務(wù)分局向唐某下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》和《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，要求唐某10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù)，唐某認(rèn)為自己注銷了稅務(wù)登記，繳清了稅款，交回了發(fā)票，從此終止了納稅義務(wù)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予理會(huì)。2002年9月27日，稅務(wù)人員徐某等4人找到唐某，向其下達(dá)《應(yīng)納稅款核定通知書(shū)》和《限期繳納稅款通知書(shū)》。唐某拒絕簽字，并借故揮拳毆打徐某，揮舞著菜刀進(jìn)行威脅，事后，徐某經(jīng)法醫(yī)鑒定為輕微傷，縣公安局以暴力抗稅對(duì)唐某進(jìn)行了拘留。隨后此案作為偷稅案移交縣稽查局處理，稽查局經(jīng)過(guò)廣泛取證，以縣局名義向唐某下達(dá)了《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》，責(zé)令唐某補(bǔ)繳稅款及對(duì)欠繳的稅款加收滯納金。唐某不服，向市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國(guó)稅局經(jīng)過(guò)復(fù)議，認(rèn)為縣局作出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》內(nèi)容認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)，予以維持。43中國(guó)稅制案例討論唐某是否應(yīng)該進(jìn)行納稅登記？稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未進(jìn)行納稅登記的行為該作何處理？唐某是否應(yīng)該納稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其納稅的依據(jù)是什么？唐某是否構(gòu)成偷稅、抗稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其偷稅、抗稅的依據(jù)是什么？縣局核定其應(yīng)納稅額是否合法？44中國(guó)稅制為什么在辦理注銷后還要承擔(dān)納稅義務(wù)呢？承擔(dān)多少納稅義務(wù)呢？一是唐某應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。唐某雖然注銷了稅務(wù)登記，但卻沒(méi)有終止經(jīng)營(yíng)行為，繼續(xù)在其原商店內(nèi)銷售貨物。根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條，“在中華人民共和國(guó)內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及出口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。就是說(shuō)是否承擔(dān)納稅義務(wù)不在于其辦不辦稅務(wù)登記，關(guān)鍵在于是否銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及出口貨物。顯然本案中唐某銷售貨物，當(dāng)然應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。45中國(guó)稅制根據(jù)《稅收征收管理法》第63條，“納稅人……,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！备鶕?jù)《稅收征管法》第67條，“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款?！碧颇硨?duì)稅務(wù)人員徐某揮拳毆打，揮舞著菜刀進(jìn)行威脅，造成徐某輕微傷，其行為已構(gòu)成抗稅，且情節(jié)嚴(yán)重。46中國(guó)稅制縣局核定其應(yīng)納稅額是否合法？根據(jù)《稅收征管法》第35條，“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿而未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。”本案中唐某從事銷售活動(dòng)期間，既未辦理稅務(wù)登記，也未建立健全會(huì)計(jì)帳簿，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)，縣局根據(jù)其經(jīng)營(yíng)情況，并參照以往核定并向社會(huì)公告的納稅定額，核定其應(yīng)納稅額也是合理合法的。47中國(guó)稅制（一）開(kāi)業(yè)登記

掌握開(kāi)業(yè)登記的范圍、時(shí)限、程序以及登記表的填寫(xiě)及所需資料范圍：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人時(shí)限：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)程序：申報(bào)、填寫(xiě)稅務(wù)登記表稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（30日內(nèi)）批復(fù)48中國(guó)稅制設(shè)立稅務(wù)登記的時(shí)間從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記49中國(guó)稅制設(shè)立稅務(wù)登記的時(shí)間有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記50中國(guó)稅制如果未按期申報(bào)，會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題？未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款51中國(guó)稅制開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的辦理程序填報(bào)《申請(qǐng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并相應(yīng)出示以下證件和資料：（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；（2）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；（3）銀行帳號(hào)證明；（4）法定代表人、負(fù)責(zé)人、納稅人本人的居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件；（5）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)；（6）住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的使用證明；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料。其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。申請(qǐng)受理批準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到業(yè)戶申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)證件資料后，應(yīng)進(jìn)行初步審查，對(duì)符合登記條件的納稅人，按其登記的種類，發(fā)放稅務(wù)登記表或注冊(cè)稅務(wù)登記表和納稅人稅種登記表，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)上述表格。

對(duì)納稅人填報(bào)的登記表格、提供的證件和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)審核完畢；符合規(guī)定的，予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證或注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限和征收方式和繳庫(kù)方式等。

52中國(guó)稅制辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)納稅企業(yè)和事業(yè)單位向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；納稅企業(yè)和事業(yè)單位跨縣（市）區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，除總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商業(yè)戶向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事承包、租賃經(jīng)營(yíng)的納稅人，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。53中國(guó)稅制不辦理納稅登記的后果王某開(kāi)了一家公司，為了逃避納稅義務(wù)，王某沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。后果：1.無(wú)法取得發(fā)票并為客戶開(kāi)具發(fā)票；2.無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，如延期申報(bào)、延期納稅、減免稅、出口退稅等；3.未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理稅務(wù)登記，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)王某的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況尤其是納稅義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，若稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)王某的公司在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則可能發(fā)生國(guó)家稅款流失。54中國(guó)稅制案例分析：變更稅務(wù)登記某市洪山區(qū)某私營(yíng)企業(yè)，2009年5月份將以經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)從原來(lái)的街道搬至離原來(lái)不遠(yuǎn)的另一街道，仍屬原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，也就沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其5天之內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記，該企業(yè)仍沒(méi)理會(huì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下達(dá)《處罰通知書(shū)》，對(duì)其處以2000元罰款。該企業(yè)不服，并要上告稅務(wù)機(jī)關(guān)，理由是自己雖然搬家，卻仍屬原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，沒(méi)有必要辦理變理稅務(wù)登記。討論：該企業(yè)是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記？稅務(wù)局進(jìn)行處罰的依據(jù)何在？55中國(guó)稅制變更稅務(wù)登記

納稅人辦理稅務(wù)登記后，凡發(fā)生下列變化之一的，應(yīng)按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記:

(1)改變單位或法定代表人或個(gè)體工商戶的姓名、注冊(cè)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)地址及工商執(zhí)照號(hào)碼；

(2)改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、核算方式或隸屬關(guān)系；

(3)改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍；

(4)改變銀行基本存款帳戶或納稅專用帳戶(包括開(kāi)戶銀行及帳號(hào))。

56中國(guó)稅制變更稅務(wù)登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)變更稅務(wù)登記，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

57中國(guó)稅制停業(yè)、復(fù)業(yè)登記適用對(duì)象：實(shí)行定期定額征收方式的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核，應(yīng)責(zé)成納稅人結(jié)清稅款，并在收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票后，辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。納稅人復(fù)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，納入正常管理。

納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。

58中國(guó)稅制案例分析：注銷稅務(wù)登記某私營(yíng)企業(yè)從事服裝經(jīng)營(yíng)，因經(jīng)營(yíng)管理不善，于2009年3月停業(yè)，并將廠房轉(zhuǎn)讓給他人。4月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)事情真相后，找到該

私營(yíng)企業(yè)經(jīng)理林某，令其5天之內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。林某認(rèn)為自己反正不營(yíng)業(yè)了，注銷登記與否沒(méi)有多大關(guān)系，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求沒(méi)放在心上。5天后，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《處罰通知書(shū)》，對(duì)該企業(yè)不按期辦理注銷稅務(wù)登記處以1800元罰款。該企業(yè)是否需要進(jìn)行注銷稅務(wù)登記？稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰依據(jù)何在？59中國(guó)稅制注銷稅務(wù)登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。60中國(guó)稅制注銷稅務(wù)登記納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

61中國(guó)稅制案例分析：移送貨物如何節(jié)約公司稅款I(lǐng)武漢市中天公司的產(chǎn)品主要銷售到上海，最初在上海成立辦事處（不辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不辦稅務(wù)登記），負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，代表公司與客戶簽合同；總公司按照合同給客戶發(fā)貨、收款、出具發(fā)票。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，上?？蛻粢笾苯犹嶝洠瑴p少等待時(shí)間，上海辦事處在上海租用一個(gè)倉(cāng)庫(kù)用于提貨，但是收款和開(kāi)發(fā)票的工作仍由武漢總公司負(fù)責(zé)。上海市國(guó)稅局以視同銷售要求上海辦事處補(bǔ)交增值稅稅款和滯納金。企業(yè)該如何規(guī)避這一納稅行為？62中國(guó)稅制外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。

63中國(guó)稅制外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：（一）稅務(wù)登記證件副本；（二）《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。64中國(guó)稅制該行為構(gòu)成“偷稅罪”嗎？個(gè)體戶萬(wàn)某２００3年１１月以帳外經(jīng)營(yíng)方式偷稅４０５０元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以３０００元的罰款。２００7年１月萬(wàn)某又被查出因虛假申報(bào)收入少繳稅款２９３０元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以２０００元的罰款。２００9年８月，萬(wàn)某再次被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出偷稅３０００元。討論：萬(wàn)某如此偷稅，能否以偷稅罪論處呢？65中國(guó)稅制分析根據(jù)《刑法》第２０１條第１款規(guī)定：“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額以一倍以上五倍以下罰金?！保玻埃埃材辏保痹拢慈铡蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[２００２]３３號(hào)）第４條則對(duì)這一問(wèn)題作了明確規(guī)定：“兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰?！北景钢?，萬(wàn)某因兩次偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰，時(shí)間分別在２０００年１１月、２００３年１月，間隔時(shí)間超過(guò)兩年；且再次偷稅的金額為３０００元，低于一萬(wàn)元，根據(jù)《刑法》第２０１條第１款與《解釋》第４條規(guī)定，不應(yīng)以偷稅罪論處。從上述案例可以看出，完善偷稅行政處罰登記備案制度、建立完整的偷稅處罰紀(jì)錄已迫在眉睫。66中國(guó)稅制案例分析：移送貨物如何節(jié)約公司稅款I(lǐng)I因?yàn)樯饧t火，武漢總公司頻繁向上海調(diào)運(yùn)貨物，導(dǎo)致《外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記》失效。企業(yè)可以如何選擇？如果企業(yè)和武漢市國(guó)稅局有默契，利用納稅大戶的身份獲得額外好處，該如何選擇？67中國(guó)稅制國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)【1998】第137號(hào)目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:

一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。68中國(guó)稅制因此，總分公司之間通過(guò)簽訂委托代理銷售合同，分公司不產(chǎn)生差價(jià)，不收款，不開(kāi)發(fā)票?？偣灸芊竦缴虾５姆止舅诘亻_(kāi)設(shè)銀行賬戶收款？可以，由總公司與開(kāi)戶銀行簽訂網(wǎng)絡(luò)結(jié)算協(xié)議，然后可到外地收款，這樣增值稅仍可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。69中國(guó)稅制稅務(wù)登記證的使用和管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度（每年年審一次；三年更換一次）。1.納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所內(nèi)明顯易見(jiàn)的地方張掛、亮證經(jīng)營(yíng)；2.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證證件：

（1）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；（2）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他事項(xiàng)。（4）稅務(wù)登記證件只限于納稅人自己使用、不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造，并應(yīng)妥善保管，如有遺失，應(yīng)在登報(bào)聲明作廢的同時(shí)，及時(shí)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提供有關(guān)證件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查處理后，補(bǔ)發(fā)新證，同時(shí)按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。70中國(guó)稅制非正常戶處理己辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書(shū)，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

71中國(guó)稅制非正常戶處理納稅人被列入非正常戶超過(guò)三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。非正常戶認(rèn)定期超過(guò)一年（即無(wú)正當(dāng)理由連續(xù)一年零三個(gè)月未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅），經(jīng)調(diào)查仍找不到的，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)注銷其稅務(wù)登記處理。被注銷稅務(wù)登記的非正常戶，又前來(lái)履行納稅義務(wù)或被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查結(jié)案處理完畢的，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)其重新辦理稅務(wù)登記（沿用原納稅編號(hào)），納入正常戶管理。

72中國(guó)稅制稅務(wù)登記的法律責(zé)任1.納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000萬(wàn)元以下的罰款。

73中國(guó)稅制稅務(wù)登記的法律責(zé)任3.納稅人通過(guò)提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。4.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。5.納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。6.稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法給予行政處分。

74中國(guó)稅制把公司當(dāng)個(gè)體納稅主體出錯(cuò)某市鑄鋼有限責(zé)任公司為小規(guī)模納稅人，2002年1月份辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是私營(yíng)有限責(zé)任公司，法定代表人為李某，主要經(jīng)營(yíng)范圍是廢鋼、廢鐵冶煉銷售，共有15個(gè)股東。2002年2月份辦理了稅務(wù)登記，但稅務(wù)部門(mén)在給納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，將經(jīng)濟(jì)性質(zhì)登記為個(gè)體工商戶，納稅人為李某，納稅人識(shí)別號(hào)是李某的居民身份證號(hào)碼，稅款征收方式確定為定期定額征收。2004年8月份，該市國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)，稱該公司有重大偷稅嫌疑。國(guó)稅稽查人員經(jīng)詳細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，李某自開(kāi)業(yè)以來(lái)，采取不申報(bào)、少繳稅的手段隱瞞銷售收入1342087元，少繳增值稅75967.19元，占同期應(yīng)納稅額的15.67%。于是，該市國(guó)稅局依法作出決定，認(rèn)定李某的這種行為是偷稅，并于2004年9月4日對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令李某在限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款75967.19元，并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。75中國(guó)稅制同時(shí)，鑒于該納稅人偷稅的數(shù)額較大，已超過(guò)1萬(wàn)元，并且占同期應(yīng)納稅額的10%以上，已觸犯了《刑法》，該局又制作了《涉稅案件移送意見(jiàn)書(shū)》，移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。但李某以無(wú)錢補(bǔ)繳稅款和滯納金為由，在國(guó)稅機(jī)關(guān)限定的繳稅期內(nèi)沒(méi)有履行補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金手續(xù)。2004年9月20日，市國(guó)稅局認(rèn)為李某有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象，便制作了《稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施通知書(shū)》，扣押了李某個(gè)人的小轎車一輛，并按規(guī)定給李某開(kāi)具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。76中國(guó)稅制在李某的小轎車被扣押的當(dāng)天，李某迅速借款繳納了稅款和滯納金，同時(shí)，以市國(guó)稅局扣押其個(gè)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施強(qiáng)制措施不當(dāng)為由，向市人民法院提起訴訟。當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ航拥疆?dāng)事人李某的訴訟申請(qǐng)后，對(duì)市國(guó)稅局作出的這一具體行政行為的合法性進(jìn)行了詳細(xì)審查，責(zé)令市國(guó)稅局出示當(dāng)事人當(dāng)初辦理稅務(wù)登記的有效合法證件。市國(guó)稅局只出示了李某的稅務(wù)登記證件，并未出示工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和技術(shù)監(jiān)督局下發(fā)的代碼證復(fù)印件。李某申辯，自己只是鑄鋼有限責(zé)任公司的法定代表人，并不負(fù)有納稅義務(wù)，隨后其出示了有關(guān)證據(jù)。2004年10月14日，市人民法院作出一審判決。法院認(rèn)定市國(guó)稅局沒(méi)有按照稅法規(guī)定給納稅人辦理稅務(wù)登記，擅自改變納稅義務(wù)人和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，導(dǎo)致確認(rèn)納稅對(duì)象錯(cuò)誤，對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人李某實(shí)施了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，其具體行政行為明顯不當(dāng)。法院判決市國(guó)稅局?jǐn)≡V，責(zé)令市國(guó)稅局重新作出具體行政行為，撤銷已作出的扣押財(cái)產(chǎn)決定，歸還已扣押的車輛。77中國(guó)稅制11月3日，當(dāng)事人李某在打贏第一場(chǎng)官司后，又以市國(guó)稅局作出的偷稅行為認(rèn)定事實(shí)不清、證據(jù)不足、自己不是納稅主體為由，向市國(guó)稅局的上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)市國(guó)稅局法規(guī)科接到當(dāng)事人的申請(qǐng)后，對(duì)市國(guó)稅局作出的具體行為進(jìn)行了詳細(xì)審查，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)委員會(huì)集體討論通過(guò)作出了復(fù)議決定，認(rèn)定市國(guó)稅局作出的李某偷稅具體行政行為證據(jù)不足，事實(shí)不清，確認(rèn)納稅主體錯(cuò)誤，撤銷了其作出的偷稅處理決定，并要求立即撤銷已下達(dá)的《涉稅案件移送意見(jiàn)書(shū)》，中止公安機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的立案?jìng)刹榛顒?dòng)。78中國(guó)稅制本案是一個(gè)典型的確定納稅主體錯(cuò)誤而引發(fā)的官司，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有依法給納稅人辦理稅務(wù)登記，使稅務(wù)登記證缺乏法定效力，從而導(dǎo)致一連串錯(cuò)誤的事情發(fā)生。根據(jù)《稅收征管法》第15條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記一般應(yīng)以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照為前提，對(duì)于沒(méi)有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者只有其他有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的合法證件的當(dāng)事人，應(yīng)根據(jù)當(dāng)事人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況確認(rèn)納稅義務(wù)人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和其他有關(guān)事項(xiàng)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記就沒(méi)有法律效力。就本案來(lái)說(shuō)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法給納稅人辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致以下錯(cuò)誤的事情發(fā)生：一是認(rèn)定當(dāng)事人的行為是偷稅證據(jù)不足。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第2條之規(guī)定，對(duì)于應(yīng)辦理稅務(wù)登記但尚未依法辦理稅務(wù)登記的納稅人，認(rèn)定其偷稅的惟一標(biāo)準(zhǔn)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須首先履行書(shū)面通知其申報(bào)這一程序，否則不能認(rèn)定其行為是偷稅。對(duì)本案來(lái)說(shuō)，當(dāng)事人雖然辦理了稅務(wù)登記，但在確認(rèn)納稅主體和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)時(shí)錯(cuò)誤，這樣辦理的稅務(wù)登記證為非合法證件。所以，對(duì)當(dāng)事人認(rèn)定為偷稅證據(jù)不足。79中國(guó)稅制二是征管范圍錯(cuò)誤。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，從2002年1月1日起，新辦的除個(gè)人合伙、獨(dú)資的私營(yíng)企業(yè)以外的其他企業(yè)繳納的所得稅應(yīng)由國(guó)稅部門(mén)征收管理，而該鑄鋼有限公司是私營(yíng)有限責(zé)任公司，其所得稅應(yīng)由國(guó)稅部門(mén)征收管理。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦的是個(gè)體工商戶，其繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)該由地稅部門(mén)管理。三是稅款征收方式有誤。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第2條和第9條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。該市國(guó)稅局未按稅法規(guī)定給當(dāng)事人辦理稅務(wù)登記，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)發(fā)生了變化，使本應(yīng)該由查賬征收稅款的納稅人，變成了定期定額征收稅款的納稅人，會(huì)給國(guó)家稅收造成一定的損失。80中國(guó)稅制第四節(jié)帳簿、憑證管理制度一、帳簿設(shè)立二、記帳核算三、帳簿保管四、法律責(zé)任81中國(guó)稅制帳簿：概念和作用帳簿，是納稅人用來(lái)連續(xù)地登記各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳冊(cè)或簿籍；憑證是納稅人記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是記帳和查帳的重要依據(jù)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度講，帳簿憑證主要用于核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果；從稅收的角度講，帳簿憑證是納稅人記載、核算應(yīng)繳稅額，填報(bào)納稅申報(bào)表的主要數(shù)據(jù)來(lái)源，是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在稅務(wù)管理中，它是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一環(huán)節(jié)，在稅收征管中處于十分重要的地位。

82中國(guó)稅制一、帳簿設(shè)立

(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性帳簿，其中總帳、日記帳必須采用訂本式?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起十日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置帳簿的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不設(shè)置帳簿。經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建帳能力的個(gè)體工商戶，可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳和辦理帳務(wù)；聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等。

83中國(guó)稅制一、帳簿設(shè)立(二)納稅人、扣繳義務(wù)人采用電子計(jì)算機(jī)記帳的，對(duì)于會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)電子計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入、所得的，其電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)帳簿，但應(yīng)按期打印成書(shū)面記錄并完整保存；對(duì)于會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)電子計(jì)算機(jī)正確、完整反映其收入、所得的，應(yīng)當(dāng)建立總帳和與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他帳簿。84中國(guó)稅制案例分析：賬簿管理不能少年末稅務(wù)機(jī)關(guān)組織人員對(duì)旺財(cái)公司的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查。在檢查過(guò)程中，稅務(wù)人員對(duì)旺財(cái)公司的獎(jiǎng)金提成工資制度和固定資產(chǎn)折舊方法產(chǎn)生懷疑，查找旺財(cái)公司財(cái)務(wù)制度資料發(fā)現(xiàn)該公司沒(méi)有將此資料向稅務(wù)部門(mén)備案，有關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)這些制度的解釋也不甚清楚。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)旺財(cái)公司沒(méi)有備案的行為作為罰款5000元的處罰，要求其限期提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度向稅務(wù)部門(mén)備案，并對(duì)該公司做納稅調(diào)整，調(diào)增所得稅34.2萬(wàn)元。討論：旺財(cái)公司是否需要進(jìn)行備案？稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰依據(jù)何在？85中國(guó)稅制一、帳簿設(shè)立

(三)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人采用計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記帳軟件程序和使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。86中國(guó)稅制二、記帳核算(一)納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳薄，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。(二)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。（三）帳簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

87中國(guó)稅制會(huì)計(jì)核算程序88中國(guó)稅制三、帳簿保管

(一)會(huì)計(jì)人員在年度結(jié)束后，應(yīng)將各種帳簿、憑證和有關(guān)資料按順序裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)、歸檔保管。

(二)納稅人的帳簿(包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和完稅憑證及其它有關(guān)納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存10年，保存期滿需要銷毀時(shí)，應(yīng)編制銷毀清冊(cè)，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷毀。

(三)帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。

89中國(guó)稅制案例分析：同是收據(jù)命不同某地稅局對(duì)大興公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，在支出憑據(jù)中抽出一大堆支付款項(xiàng)的收據(jù)：有買五金配件的，有買辦公清潔用品的，有買零星辦公用品的，合計(jì)9萬(wàn)元。稅局小王對(duì)老板張三說(shuō)：這些是收據(jù)，不是發(fā)票，沒(méi)有稅務(wù)監(jiān)制章，就是白條，要剔除，不能作為成本費(fèi)用，要補(bǔ)稅。張三說(shuō)：我們發(fā)工資也是白單，政府機(jī)關(guān)也不給發(fā)票，只給收據(jù)，為什么這些不是白條。小王說(shuō)：此收據(jù)不同彼收據(jù)。90中國(guó)稅制加強(qiáng)憑證管理企業(yè)內(nèi)部收據(jù)可以入賬；外部收據(jù)中：只有稅局監(jiān)制，財(cái)政監(jiān)制，部隊(duì)和財(cái)政雙重監(jiān)制收據(jù)可以入賬。其它收據(jù)就是白條，不能憑據(jù)入賬。91中國(guó)稅制四、違反帳簿、憑證管理的法律責(zé)任

（一）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：1、未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳薄或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；2、未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；3、未按照規(guī)定將其全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。92中國(guó)稅制四、違反帳簿、憑證管理的法律責(zé)任（二）納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，或者在帳薄上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。93中國(guó)稅制四、違反帳簿、憑證管理的法律責(zé)任

(三)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上5000元以下的罰款。

94中國(guó)稅制四、違反帳簿、憑證管理的法律責(zé)任（四）納稅人違反稅收征管法規(guī)定，在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記帳憑證和有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

95中國(guó)稅制第五節(jié)納稅申報(bào)管理

納稅申報(bào)的意義納稅申報(bào)的對(duì)象納稅申報(bào)的內(nèi)容及資料納稅申報(bào)的方式96中國(guó)稅制納稅申報(bào)的意義納稅申報(bào)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告一定時(shí)期應(yīng)納稅項(xiàng)目及應(yīng)納稅款的一項(xiàng)征管制度。（一）有利于加強(qiáng)納稅人的納稅觀念，提高納稅自覺(jué)性；（二）為稅務(wù)機(jī)關(guān)審定納稅人應(yīng)納稅款，掌握應(yīng)征數(shù)，辦理數(shù)款征收業(yè)務(wù)提供重要依據(jù)。97中國(guó)稅制2010年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)上年未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，當(dāng)問(wèn)及其原因時(shí)，該企業(yè)負(fù)責(zé)人說(shuō)是由于上年度虧損了10萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處以2000元罰款。該企業(yè)負(fù)責(zé)人表示不理解，認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為什么還要進(jìn)行納稅申報(bào)，并就此向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅務(wù)行政復(fù)議。虧損企業(yè)是否需要納稅申報(bào)？98中國(guó)稅制分析解讀：中國(guó)實(shí)行零申報(bào)制度《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》）第十六條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主和稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表?！鄙鲜龇伞⒎ㄒ?guī)規(guī)定了納稅人的納稅申報(bào)義務(wù)，虧損企業(yè)作為納稅人，同樣負(fù)有該項(xiàng)義務(wù)。99中國(guó)稅制幾種容易出現(xiàn)漏申報(bào)的情況籌建期間：公司正在籌辦，還沒(méi)有對(duì)外營(yíng)業(yè)；免稅期間：公司享受免稅待遇，有稅也可以不繳，因此不去申報(bào)；虧損期間：主觀以為虧損就不需要申報(bào)。清算期間：以為公司要解散了，可以不納稅申報(bào)了。100中國(guó)稅制納稅申報(bào)的內(nèi)容1、納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代