第四章貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo):了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的種類掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算掌握商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理1精選課件ppt學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.2.學(xué)習(xí)難點(diǎn)1.2.3.2精選課件ppt

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需要，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。3精選課件ppt第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：

1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含一年）的貸款；中長(zhǎng)期貸款是指1年以上的貸款。

2、按照保證的方式分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）和貼現(xiàn)貸款。4精選課件ppt3、按貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。（風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，根據(jù)貸款五級(jí)分類制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失）貸款的五級(jí)分類對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)管理具有預(yù)警作用。

4、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款。

5、按貸款的對(duì)象劃分，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、集體及個(gè)體工商業(yè)貸款和個(gè)人貸款。5精選課件ppt6、按貸款的用途劃分，分為流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)貸款，個(gè)人貸款中包括住房貸款、耐用消費(fèi)品貸款等。

7、按貸款發(fā)放和收回的方式可分為逐筆核貸的貸款方式、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式、存貸合一貸款方式（又稱透支放款方式）

逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。6精選課件ppt二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求

1、準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持原則，按時(shí)發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。

2、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3、提供監(jiān)管所需要的貸款信息7精選課件ppt

第二節(jié)信用貸款業(yè)務(wù)的核算

信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒(méi)有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。信用貸款采取逐筆核貸的貸款方式。8精選課件ppt一、貸款發(fā)放的處理借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)銀行信貸部門(mén)同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書(shū)經(jīng)信貸部門(mén)審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門(mén)。9精選課件ppt

會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核后，為借款單位開(kāi)立貸款分戶帳，并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟艚杩顟{證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門(mén)留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。10精選課件ppt二、貸款收回的處理在貸款到期前3天，由銀行信貸部門(mén)通知借款人按期歸還。銀行收回貸款一般有兩種情況。貸款到期借款單位主動(dòng)歸還貸款或貸款到期銀行扣收。如借款單位主動(dòng)歸還貸款的應(yīng)由借款單位填寫(xiě)貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開(kāi)戶行辦理還款手續(xù)，會(huì)計(jì)部門(mén)收到還款憑證后，與原借款憑證核對(duì)相符即可辦理轉(zhuǎn)帳。

11精選課件ppt

會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟糍J：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶利息收入貸款到期銀行扣收的。會(huì)計(jì)部門(mén)征得信貸部門(mén)同意，并由信貸部門(mén)出具“貸款收回通知單”，會(huì)計(jì)部門(mén)即可填制“還款憑證”扣回貸款。會(huì)計(jì)分錄同上。12精選課件ppt

三、貸款逾期的處理

1、貸款的展期借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”，說(shuō)明展期原因，經(jīng)信貸部門(mén)審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書(shū)面證明。每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限，中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。13精選課件ppt2、逾期貸款借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶14精選課件ppt

上述會(huì)計(jì)分錄也可以采用同一方向紅藍(lán)字沖帳的辦法處理。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶貸款自轉(zhuǎn)入逾期貸款戶后，按逾期貸款利率計(jì)算逾期貸款利息。15精選課件ppt

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定貸款本金逾期90天或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天，不在計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對(duì)于逾期貸款應(yīng)及時(shí)催收。逾期貸款超過(guò)一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：呆滯貸款——××借款單位戶貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶期間發(fā)生的應(yīng)收利息不計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)表外科目“應(yīng)收利息”核算，實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)沖銷表外科目。16精選課件ppt第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算

擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸款、保證貸款和質(zhì)押貸款。17精選課件ppt一、抵押貸款1、定義2、抵押物的種類3、抵押率4、抵押物的保管18精選課件ppt

5、抵押貸款發(fā)放的核算

銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)信貸部門(mén)審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門(mén)登記保管。

19精選課件ppt銀行會(huì)計(jì)部門(mén)收到有關(guān)憑證后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵押貸款——××借款人戶貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨袅硗猓瑫?huì)計(jì)部門(mén)要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。20精選課件ppt6、抵押貸款到期收回的核算

借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵钊藨糍J：抵押貸款——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。21精選課件ppt7、借款人到期不能還款的處理

借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)拍賣(mài)抵押品或以抵押品作價(jià)以償還貸款。拍賣(mài)抵押品如果拍賣(mài)所得的凈收入大于抵押貸款本息，其價(jià)款超過(guò)債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務(wù)人清償。22精選課件ppt二、保證貸款1、定義2、保證和保證人3、發(fā)放和收回23精選課件ppt三、質(zhì)押貸款1、定義2、質(zhì)押貸款的關(guān)系人：借款人、出質(zhì)人、質(zhì)權(quán)人3、質(zhì)物4、核算（視同抵押貸款）24精選課件ppt第四節(jié)貸款利息的計(jì)算

貸款利息的計(jì)算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。（一）定期結(jié)息的計(jì)息方法定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月20日，少數(shù)銀行每月結(jié)息）計(jì)算應(yīng)收利息，一般采用計(jì)息余額表或在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可求出利息數(shù)。（計(jì)息方法視同單位活期存款。）適用于貸款金額大、期限長(zhǎng)或貸款頻繁的企業(yè)。25精選課件ppt（二）利隨本清的計(jì)息方法利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。適用于金額小、期限短的貸款。26精選課件ppt（三）逾期貸款的利息計(jì)算方法貸款到期或提前還款按既定利率。逾期貸款逾期部分計(jì)息時(shí)，按逾期利率，一般按每日萬(wàn)分之三—萬(wàn)分之五執(zhí)行，逾期部分天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算（無(wú)論采用定期結(jié)息還是利隨本清的計(jì)息方式）。27精選課件ppt逾期滿90天以上的貸款稱為非應(yīng)計(jì)貸款，應(yīng)收利息應(yīng)表內(nèi)注銷并轉(zhuǎn)入表外記載。分錄為：

借：利息收入

貸：應(yīng)收利息——XX單位表外：

收入：應(yīng)收利息——XX單位以后計(jì)提利息均表外登記，實(shí)際收到時(shí)再轉(zhuǎn)入表內(nèi)注銷表外。28精選課件ppt第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算

由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)建立了貸款損失準(zhǔn)備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。29精選課件ppt一、計(jì)提范圍計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款等資產(chǎn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款不計(jì)提。30精選課件ppt二、貸款損失準(zhǔn)備的種類及提取方法

1.一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例從凈利潤(rùn)中提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一般按季提取，年末一般準(zhǔn)備金賬面余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%2.專項(xiàng)準(zhǔn)備按貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)足額按季提取，具體比例根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

3、特種準(zhǔn)備是對(duì)特定國(guó)家、行業(yè)、發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，計(jì)提比例根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定，并按季提取。31精選課件ppt三、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）提取1、一般準(zhǔn)備金計(jì)提：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備沖回：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

貸：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金32精選課件ppt2、專項(xiàng)準(zhǔn)備金、特種準(zhǔn)備金提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失——計(jì)提XX準(zhǔn)備金

貸：貸款損失準(zhǔn)備——XX準(zhǔn)備金沖回：借：貸款損失準(zhǔn)備——XX準(zhǔn)備金

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提XX準(zhǔn)備金33精選課件ppt（二）呆賬貸款的核銷1、呆賬貸款的認(rèn)定條件

逾期（呆滯）貸款轉(zhuǎn)呆賬貸款2、核銷

借：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)準(zhǔn)備金

貸：呆賬貸款——XX單位銀行