《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版_第八章_收入自循環(huán)審計(jì)2024/3/29《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)重點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)一、收入循環(huán)交易與賬戶（一）收入循環(huán)交易圖制定銷售計(jì)劃壞賬處理發(fā)貨開票收款會(huì)計(jì)記錄訂單處理核準(zhǔn)賒銷銷售調(diào)整《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)不相容職務(wù)相分離的控制銷售賒銷政策與客戶的賒銷信用情況審核人員與銷售工作要分離；發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收人員不能同時(shí)擔(dān)任退貨業(yè)務(wù)的記錄工作；應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼做應(yīng)收賬款的核算工作；應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會(huì)計(jì)分錄銷售業(yè)務(wù)：（賒銷）制定銷售計(jì)劃銷售計(jì)劃訂單處理顧客訂單（外部憑證）銷售通知單（內(nèi)部）批準(zhǔn)賒銷銷售通知單（相關(guān)人員簽字）批準(zhǔn)賒銷顧客名單發(fā)貨出庫(kù)單等（內(nèi)部憑證）（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會(huì)計(jì)分錄開票銷貨發(fā)票（內(nèi)部憑證）價(jià)目表會(huì)計(jì)記錄記賬憑證應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收款業(yè)務(wù)（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會(huì)計(jì)分錄收款支票、本票、匯票等記賬憑證、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡分析法記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬沖銷有關(guān)人員核準(zhǔn)的書面文件記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會(huì)計(jì)分錄銷售調(diào)整業(yè)務(wù)入庫(kù)單記賬憑證銀行存款日記賬應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)、庫(kù)存商品明細(xì)賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售折讓與折扣有關(guān)書面文件記賬憑證銀行存款日記賬應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生賬面記錄的銷售業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性本期發(fā)生和所有賒銷、現(xiàn)銷、銷售調(diào)整業(yè)務(wù)等已登記入賬準(zhǔn)確性銷售收入、應(yīng)收賬款金額正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止應(yīng)收賬款、銷售收入的業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類賬面記錄的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在已記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款歸公司所有完整性應(yīng)收賬款余額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司對(duì)顧客全部求償權(quán)計(jì)價(jià)和公攤應(yīng)收賬款余額正確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的銷售收入依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款歸公司所有完整性報(bào)表及其附注充分披露銷售收入與應(yīng)收賬款的相關(guān)信息分類和可理解性應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、其它應(yīng)收款的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)銷售收入和應(yīng)收賬款的列報(bào)金額恰當(dāng)二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)三、識(shí)別和評(píng)估收入循環(huán)審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見的收入舞弊信號(hào)分析程序表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯過低；應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見的收入舞弊信號(hào)5.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；6本期發(fā)生的銷貨退回占前期銷售收入的比重明顯偏高；7銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；8與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄，或交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見的收入舞弊信號(hào)9記錄的收入缺乏憑證的支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；10銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；11最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；12未能提供足以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；13未能對(duì)銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目作出合理的解釋；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見的收入舞弊信號(hào)14銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；15與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收賬款）與詢證證據(jù)（詢證回函）存在異常差異；16高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；17新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序；18相關(guān)人員對(duì)收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾或難以置信；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見的收入舞弊信號(hào)19存在禁止審計(jì)人員接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；20高管層在收入確認(rèn)上對(duì)審計(jì)人員施加了過分的時(shí)間壓力；21對(duì)審計(jì)人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；22接到客戶、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）授權(quán)制度①銷售發(fā)票和發(fā)貨單須經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門和人員審批②信用記錄授信額度由主管人員負(fù)責(zé)決策③銷售價(jià)格、銷售方式、結(jié)算方式的選擇，銷售折讓與折扣制度的制定，須經(jīng)有關(guān)部門和人員審批。（二）職務(wù)分離①開票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)分離②應(yīng)由獨(dú)立于銷售和收款的其他人員確認(rèn)壞賬是否發(fā)生一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)記錄①銷售通知單、發(fā)票、出庫(kù)單應(yīng)事先編號(hào)，并按順序填列。②所有的銷售發(fā)票都開出庫(kù)單并交顧客，經(jīng)顧客簽字確認(rèn)。③及時(shí)登記應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬。④使用事先編號(hào)的退貨憑證。記錄并保留壞賬的核銷。⑤采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ涗浭杖?、?yīng)收賬款以及估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的金額。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（四）定期核對(duì)①應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬應(yīng)進(jìn)行定期核對(duì)。②應(yīng)收賬款有核對(duì)、催收制度，定期檢查確定賬齡較長(zhǎng)的欠款。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容1.檢查銷售發(fā)票①發(fā)票是否有連續(xù)編號(hào)的現(xiàn)象，作廢發(fā)票的處理是否正確。②銷售發(fā)票與訂貨單、銷售通知單、出庫(kù)單是否一致。③銷售通知單上是否有信用部門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒的簽字。④銷售發(fā)票所列數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確。⑤銷售發(fā)票與記賬憑證、相關(guān)明細(xì)賬、總賬記錄是否一致。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容2.檢查出庫(kù)單或提貨單①出庫(kù)單與銷售發(fā)票核對(duì)。②檢查出庫(kù)商品是否已向顧客開出發(fā)票。3.檢查會(huì)計(jì)記錄①抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬與記賬憑證上、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。②確定是否存在收入高估或低估的情況。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容4.檢查銷售調(diào)整業(yè)務(wù)①確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸款通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。②現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人是否職責(zé)分離③銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員標(biāo)準(zhǔn)的。④檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。⑤確定退貨、折讓、折扣的會(huì)計(jì)記錄是否正確。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容5.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬①抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并與記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。②抽查壞賬注銷的業(yè)務(wù)，并與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。③確定企業(yè)是否定期與顧客對(duì)賬。6.檢查職務(wù)分離確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離；內(nèi)部控制中是否存在弊端。7.評(píng)價(jià)內(nèi)容控制對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)；將發(fā)現(xiàn)的問題記錄在審計(jì)工作底稿中，并告之管理層。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第三節(jié)收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入確認(rèn)的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠有效地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)商品銷售的會(huì)計(jì)處理收入的處理借：銀行存款（或）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷項(xiàng)）成本的處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品稅金的處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)商品銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣的處理

（2/101/20n/30)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款商業(yè)折扣與折讓的處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款銷售退回的處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項(xiàng)）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

總價(jià)法＆凈價(jià)法《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式未嚴(yán)格管理發(fā)票銷售發(fā)票“大頭小尾”；涂改發(fā)票；發(fā)票內(nèi)容虛假；開“空頭發(fā)票”；以收據(jù)代發(fā)票或不開發(fā)票?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式收入入賬時(shí)間不正確違反入賬時(shí)間的規(guī)定；采用分期收款銷售時(shí)，一次反映收入；采用預(yù)收貨款銷售時(shí)，提前確認(rèn)收入；采用托收承付方式銷售時(shí)，辦妥托收時(shí)不計(jì)收入?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式會(huì)計(jì)處理不合規(guī)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入賬，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”等賬戶上，虛減收入；企業(yè)在建工程、福利部門領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品，不計(jì)銷售；銷售商品時(shí)，將“應(yīng)收賬款”等直接與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，少計(jì)收入；虛增收入?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式銷售折扣與折讓處理不規(guī)范虛高銷售折扣與折讓事項(xiàng)；將折扣作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬。銷貨退回處理不當(dāng)

銷售退回商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)；銷售退回時(shí)不沖減收入，作往來處理等?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入分析程序財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式銷售毛利率毛利÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷售凈利率凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均資產(chǎn)總額《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試審計(jì)

審計(jì)對(duì)象

審計(jì)路線

審計(jì)目的賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開蛤發(fā)票發(fā)貨，防止高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例1：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員于2011年2月18日審查某公司2010年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時(shí)，抽查了部分銷售合同，其中2010年12月27日簽訂的銷售合同中表明采用托收承付方式銷售產(chǎn)品1120000元（產(chǎn)品單位成本為1300元，共計(jì)800件）。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員檢查了商品發(fā)運(yùn)單和銀行托收憑證，證實(shí)該公司已全面履行了合同，并向銀行辦妥了托收手續(xù)。但在審閱該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬時(shí)，未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的任何會(huì)計(jì)處理?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

追蹤查證審計(jì)人員采用詢問法，詢問了相關(guān)人員，企業(yè)的人員證實(shí)此筆銷售確已完成，只是以沒有收到銀行存款為由，未作會(huì)計(jì)處理?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

問題托收承付方式下在辦妥托收手續(xù)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。該企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將收入及時(shí)入賬，不僅影響利潤(rùn)表，也影響資產(chǎn)負(fù)債表的正確披露。

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主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例調(diào)賬（1）補(bǔ)記收入借：應(yīng)收賬款1310400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷）190400（2）補(bǔ)記成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1040000貸：庫(kù)存商品1040000

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主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

調(diào)賬（3）補(bǔ)記應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅20000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例調(diào)賬（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1040000所得稅費(fèi)用20000利潤(rùn)分配60000

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理①直接轉(zhuǎn)銷法借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款②備抵法（銷貨百分比法賬齡分析法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款分析程序財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

商品賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

365÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比應(yīng)收賬款÷流動(dòng)資產(chǎn)壞賬費(fèi)用與賒銷總金額之比壞賬費(fèi)用÷賒銷收入凈額《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理發(fā)生商業(yè)折扣的賬務(wù)處理（如：折扣10%）發(fā)生現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（總價(jià)法凈價(jià)法）發(fā)生銷售折讓的賬務(wù)處理（如：給予5%的折讓）《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證概念函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明。獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款函證內(nèi)容涉及的相關(guān)信息應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款委托代銷、代管、加工的存貨長(zhǎng)期投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)重大異常的交易《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證的方式（《教材》P157）

積極的函證方式特點(diǎn)：要求被函證者在所有情況下都必須回函。

消極的函證方式特點(diǎn)：要求被函證者在不同意函證列示信息的情況才予以回函。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證消極函證的方式采用

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在重大錯(cuò)誤；沒有理由不相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證對(duì)象的選擇

大額或賬年齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小或?yàn)榱愕捻?xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的項(xiàng)目?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證的控制

如果被函證者以傳真、電子郵件回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求寄回函證原件；如果采用積極方式未得到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步查明原因；如果多次函證得不到回函，應(yīng)采用必要的替代審計(jì)程序?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例2：應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析《教材》P164－165練習(xí)題1、2、3《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法賒銷百分比法《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款賬齡分析法及壞賬估計(jì)

應(yīng)收賬款賬齡

壞賬估計(jì)損失%未到期1過期1個(gè)月5過期2個(gè)月10過期3個(gè)月15過期6個(gè)月20過期8個(gè)月50過期1年以上80過期2年以上90過期3年以上100《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下項(xiàng)目：

本期金額或比例較大（超過40%）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的理由；以前期間金額或比例較大計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）壞賬準(zhǔn)備的理由；本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收賬款及其理由?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員在審閱某企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2月8日發(fā)生一筆應(yīng)收賬款，在9月8日確認(rèn)為壞賬，前后相差7個(gè)月。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)有賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例追蹤查證

審計(jì)人員調(diào)閱上述處理的記賬憑證：（1）2月8日43＃憑證內(nèi)容如下：借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷項(xiàng)稅額）51000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例

追蹤查證

（2）9月8日56＃憑證內(nèi)容如下：借：資產(chǎn)減值損失－－壞賬損失351000貸：應(yīng)收賬款351000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三