管理會(huì)計(jì)學(xué)（第十版）第一章管理會(huì)計(jì)概論目錄CONTENTS1.1管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

1.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理1.2管理會(huì)計(jì)的基本理論1.1管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1.11.1.1西方管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1.以標(biāo)準(zhǔn)成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會(huì)計(jì)發(fā)展官僚學(xué)派、科學(xué)管理學(xué)派、行政管理學(xué)派的影響最大現(xiàn)代會(huì)計(jì)最終分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)形成了以提高生產(chǎn)效率和工作效率為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法追求在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采用最佳效率，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算控制、差異分析。社會(huì)化大生產(chǎn)程度提高，競(jìng)爭(zhēng)激烈。企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更取決于成本的高低，要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率。2.以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展管理會(huì)計(jì)發(fā)展行為科學(xué)理論、系統(tǒng)理論、決策理論的產(chǎn)生適應(yīng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的這些變化，極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。標(biāo)準(zhǔn)成本管理繼續(xù)優(yōu)化，產(chǎn)生作業(yè)成本法。責(zé)任會(huì)計(jì)將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來(lái)，激發(fā)員工積極性。形成了以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的行之有效的管理會(huì)計(jì)體系。重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策效率。從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求多品種小批量生產(chǎn)。廣泛推行職能管理，調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展，強(qiáng)化日?？刂疲Ｕ狭炕芾?。3.以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制和評(píng)價(jià)。價(jià)值鏈分析SWOT分析全球化競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。戰(zhàn)略管理流程戰(zhàn)略管理是管理者在確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、綜合分析內(nèi)外相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上，制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與控制A縱向價(jià)值鏈確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么BC價(jià)值鏈分析框架

橫向價(jià)值鏈指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)所在和相關(guān)限制條件

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈優(yōu)化落實(shí)橫向和縱向價(jià)值鏈結(jié)果SWOT分析框架S-strength（強(qiáng)勢(shì)）W-weakness（弱勢(shì)）O-opportunity（機(jī)會(huì)）T-threat（威脅）大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)大量機(jī)會(huì)防御戰(zhàn)略（3）發(fā)展戰(zhàn)略（1）退出戰(zhàn)略（4）分散戰(zhàn)略（2）1.11.1.2中國(guó)管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)與發(fā)展1.管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)“南潘北趙”潘序倫(1893—1985)，中國(guó)現(xiàn)代杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和著名的教育家。他將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的復(fù)式簿記方式和理論引入中國(guó)，奠定了中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展道路，創(chuàng)辦了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所；出版專著、譯著30多部。趙錫禹(1901—1970)，中國(guó)現(xiàn)代杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和著名的教育家,最早介紹西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的學(xué)者。1961年在中國(guó)人民大學(xué)開設(shè)《資本主義會(huì)計(jì)專題講座》。2.管理會(huì)計(jì)的教學(xué)與研究編著出版了《成本會(huì)計(jì)學(xué)》《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》《資本主義企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《中國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)》《審計(jì)學(xué)概論》等教材、專著、譯著。婁爾行

(1915—2000）1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上合作撰寫的題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文中首次提出了“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”，將會(huì)計(jì)視為一種管理活動(dòng)。楊紀(jì)琬(1917—1999)、閻達(dá)五(1929—2003)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派的重要奠基人。他在1980年發(fā)表的“論會(huì)計(jì)理論的繼承性”曾被多種刊物轉(zhuǎn)載,對(duì)學(xué)習(xí)、利用西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論起了重要的促進(jìn)作用。葛家澍(1921—2013)編著出版了《管理會(huì)計(jì)》《國(guó)際管理會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)理論與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究》《企業(yè)理財(cái)學(xué)》《管理會(huì)計(jì)學(xué)》等教材、專著、譯著。余緒纓

(1922—2007）……3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐社會(huì)主義企業(yè)精神塑造成本管理推進(jìn)升華管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建定額管理班組核算廠幣核算制許多企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境和管理需要，進(jìn)行了大量成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。大慶精神：“愛(ài)國(guó)、創(chuàng)業(yè)、求實(shí)、奉獻(xiàn)”。鞍鋼憲法：開展技術(shù)革命，大搞群眾運(yùn)動(dòng)，兩參一改三結(jié)合?！度A為基本法》：中國(guó)企業(yè)中首個(gè)完整、系統(tǒng)地對(duì)其價(jià)值觀進(jìn)行總結(jié)的管理大綱。廠內(nèi)銀行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制邯鋼經(jīng)驗(yàn)4.管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究與體系建設(shè)相關(guān)專業(yè)研究會(huì)國(guó)家政策法規(guī)中國(guó)成本研究會(huì)中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)……管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)———戰(zhàn)略管理》(財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào))等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引……《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》……1.2管理會(huì)計(jì)的基本理論1.2.1管理會(huì)計(jì)是價(jià)值管理活動(dòng)學(xué)科定位1管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于管理學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)范疇，是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)相互交叉形成的邊緣學(xué)科

經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科對(duì)象2管理會(huì)計(jì)對(duì)象是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理活動(dòng)管理會(huì)計(jì)以企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位為主體，從管理者的角度出發(fā)，通過(guò)計(jì)量和估值，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)（即價(jià)值形成和價(jià)值增值活動(dòng)）進(jìn)行規(guī)劃和控制，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。管理會(huì)計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象具有復(fù)合性特征。$$$$$$$1.2.2管理會(huì)計(jì)的基本特征

提供信息的計(jì)量特征管理會(huì)計(jì)的計(jì)量具有更廣闊的視角，兼顧市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和企業(yè)內(nèi)部

參與決策的估值特征利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，形成、比較、選擇方案的估值過(guò)程

某公司位于北京密云縣的密云水庫(kù)，邀請(qǐng)孫教授講授一天的EVA課程，公司派車接送。車輛購(gòu)置總成本為45萬(wàn)元，可以使用10年，期滿無(wú)殘值。車輛每年運(yùn)行成本(包括車輛檢驗(yàn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、日常維修費(fèi)用等)為10萬(wàn)元，但不包括燃油、過(guò)路費(fèi)和司機(jī)工資（司機(jī)每月工資8000元）。從密云到大紅門，單程100千米。車輛每百千米油耗7升，每升燃油成本為8元。過(guò)路費(fèi)每千米0.5元。

請(qǐng)基于下列情況進(jìn)行決策：1.密云5.密云2.北京大紅門3.密云4.北京黃莊

（1）司機(jī)全程走高速公路完成一天的接送成本是多少？

（2）如果孫教授自己開車全程走高速公路，公司給予每天250元補(bǔ)貼，公司的成本是多少？

（3）如果司機(jī)接送，孫教授在車?yán)飼r(shí)走高速公路，不在車中走國(guó)道，而在完成任務(wù)的情況下可以按節(jié)約費(fèi)用的40%給予司機(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，公司的成本是多少？信息流會(huì)計(jì)部門物流資金流業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門價(jià)值流各個(gè)部門業(yè)財(cái)融合中各部門的職責(zé)示意圖1.2.3管理會(huì)計(jì)的作用基點(diǎn)物流（產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售）資金流（資金的流入和流出）價(jià)值流（價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值）信息流（信息的生成和利用）流程1、什么是資源？2、企業(yè)擁有哪些資源？3、如何有效使用資源？

（效率VS效果）資源1、以人為主體的工作2、作業(yè)消耗一定的資源3、區(qū)分為增值、非增值作業(yè)作業(yè)資源作業(yè)流程

資源、作業(yè)、流程之間的關(guān)系資源作業(yè)流程消耗的種類和數(shù)量資源動(dòng)因作業(yè)的種類和數(shù)量管理對(duì)象（產(chǎn)品、責(zé)任中心）作業(yè)與管理對(duì)象的聯(lián)系歸集的路徑歸集與分配1.3.5管理會(huì)計(jì)循環(huán)預(yù)算編制過(guò)程控制管理報(bào)告業(yè)績(jī)考核1.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理

管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本架構(gòu)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)管理

管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)核算以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，以報(bào)表為基本形式，反映已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)。

資金管理以資金運(yùn)動(dòng)為管理對(duì)象，通過(guò)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、分配，提高資金使用效益。

價(jià)值管理以貨幣為基本計(jì)量單位，以使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過(guò)程的優(yōu)化為手段、以價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過(guò)程為管理對(duì)象，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。

審計(jì)合法、合規(guī)審計(jì)為主效率、效果審計(jì)為主雖然同出一源，

但本質(zhì)不同！區(qū)別聯(lián)系主體不同起源相同需求方不同目標(biāo)相同直接對(duì)象不同基本信息同源職能不同服務(wù)對(duì)象交叉約束條件不同某些概念相同報(bào)告期間不同計(jì)算方法不同計(jì)量尺度不同

總結(jié)1.西方管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展揭示了哪些基本規(guī)律?你從中得到哪些啟示?2.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)和發(fā)展有什么特點(diǎn)?你從中得到哪些啟示?3.管理會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)還是管理活動(dòng)?二者是對(duì)立關(guān)系還是關(guān)聯(lián)關(guān)系?你有哪些想法和心得體會(huì)?4.如何理解管理會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)合性?對(duì)業(yè)財(cái)融合的正確把握有何意義?5.管理會(huì)計(jì)的基本特征為什么是計(jì)量和估值?它和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量有何不同?6.如何理解資源與作業(yè)、流程之間的關(guān)系?7.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請(qǐng)舉事例予以說(shuō)明。

思考題1.甲車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用10噸材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。其中6噸加工成產(chǎn)品并實(shí)現(xiàn)銷售,4噸退回倉(cāng)庫(kù)。完成該項(xiàng)搬運(yùn)活動(dòng)共發(fā)生280元搬運(yùn)費(fèi),沒(méi)有發(fā)生其他費(fèi)用。請(qǐng)思考:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)將如何計(jì)量搬運(yùn)活動(dòng)的單位成本?

練習(xí)題

2.甲企業(yè)1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，銷售成本7000萬(wàn)元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤(rùn)增加2250萬(wàn)元。

要求：（1）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看，這樣的結(jié)果好不好？（2）從財(cái)務(wù)管理角度看，1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元與12月31日流入現(xiàn)金1億元，結(jié)果一樣嗎？這種不一致會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么影響？（3）從管理會(huì)計(jì)角度看，如果1月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，而在12月31日流入現(xiàn)金1億元，怎么做才能增加價(jià)值？3.2018年2月23日,中國(guó)保監(jiān)會(huì)宣布:鑒于安邦保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱安邦集團(tuán))存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為,可能嚴(yán)重危及公司償付能力,決定于2018年2月23日起,對(duì)安邦集團(tuán)實(shí)施接管,接管期限一年。2004年安邦集團(tuán)以銷售汽車保險(xiǎn)起家,初始注冊(cè)資本只有5億元。安邦集團(tuán)官方網(wǎng)站顯示,2014年注冊(cè)資本擴(kuò)充至619億元。經(jīng)過(guò)短短12年發(fā)展,2016年末,安邦集團(tuán)的總資產(chǎn)達(dá)到2萬(wàn)億左右,構(gòu)筑成一個(gè)龐大的金融帝國(guó)。

要求:通過(guò)對(duì)公開資料的收集和分析,你認(rèn)為:(1)從財(cái)務(wù)管理角度看,安邦集團(tuán)是通過(guò)什么方法實(shí)現(xiàn)瘋狂擴(kuò)張的?這會(huì)對(duì)安邦集團(tuán)產(chǎn)生什么影響?(2)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度看,會(huì)計(jì)政策的選擇是如何影響賬務(wù)處理及報(bào)表編制,并對(duì)安邦集團(tuán)的瘋狂擴(kuò)張起到推波助瀾的作用?(3)從管理會(huì)計(jì)角度看,如何才能加強(qiáng)對(duì)諸如安邦集團(tuán)、海航集團(tuán)、恒大集團(tuán)等的監(jiān)管,保障企業(yè)的健康發(fā)展及資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行?謝謝！管理會(huì)計(jì)學(xué)（第十版）第二章成本性態(tài)與變動(dòng)成本法目錄CONTENTS2.1成本性態(tài)分析2.2混合成本的分解2.3變動(dòng)成本法及其比較2.4決策用途的成本概念及其分類2.1成本性態(tài)分析2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類使用領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分類依據(jù)：經(jīng)濟(jì)用途分類結(jié)果：成本=制造成本+非制造成本實(shí)踐使用：確定產(chǎn)品成本、存貨成本、期間損益

最終滿足：對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要弊端：無(wú)法完全滿足內(nèi)部管理的需要制造成本可依據(jù)資源類型和具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三類。直接人工直接生產(chǎn)產(chǎn)品（改變其性質(zhì)或形態(tài)）的人工成本，核算時(shí)通常是生產(chǎn)工人的薪酬。直接材料在制造過(guò)程中直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料和（或）半成品成本。例：汽車制造企業(yè)制造費(fèi)用包括三種類型，一是間接人工，二是間接材料，三是其他制造費(fèi)用。制造成本：即生產(chǎn)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本相同點(diǎn)：直接服務(wù)于產(chǎn)品制造分配計(jì)入產(chǎn)品成本不同點(diǎn)：直接歸屬產(chǎn)品成本非制造成本銷售成本管理成本財(cái)務(wù)成本2.非制造成本：即期間成本或期間費(fèi)用制造業(yè)成本小結(jié)制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用加工成本2.1.2成本按性態(tài)分類現(xiàn)實(shí)背景：生產(chǎn)自動(dòng)化水平提高；生產(chǎn)專業(yè)化分工加深使用領(lǐng)域：管理會(huì)計(jì)分類依據(jù)：成本與成本動(dòng)因（業(yè)務(wù)量）的函數(shù)關(guān)系分類結(jié)果：成本=固定成本+變動(dòng)成本+混合成本實(shí)踐使用：支持各類管理決策與“按經(jīng)濟(jì)用途分類”的關(guān)系：延續(xù)和再分類成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析相關(guān)范圍假設(shè)：一定期間、一定業(yè)務(wù)量原因：數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理有適用范圍后果：適用于短期經(jīng)營(yíng)決策按照成本總額是否圍繞業(yè)務(wù)量變化，成本按性態(tài)可以分為三類，分別是：1.固定成本2.變動(dòng)成本3.兼具固定成本和變化成本特征的混合成本單位固定成本函數(shù)：Y/x=C/x，是一條邊際遞減，且遞減速度放緩的凹曲線特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量增多會(huì)攤薄固定成本!固定成本總額函數(shù)：Y=C，是一條水平線。固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，總額保持不變的成本。固定成本產(chǎn)量(件)總成本(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本(元)1000100001020001000053000100003.334000100002.50例2-1：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元。該設(shè)備最大加工能力為4000件/月,當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí),單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如上表所示。固定成本的分類固定成本酌量性固定成本約束性固定成本依據(jù)：是否能為決策改變酌量性固定成本技術(shù)開發(fā)費(fèi)廣告費(fèi)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理者的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。重要性：直接關(guān)系企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此管理者的判斷力非常重要約束性固定成本高級(jí)管理人員的工資質(zhì)量檢測(cè)成本廠房及機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)物業(yè)費(fèi)約束性固定成本是指管理者當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。由于其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”?？臻g固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性時(shí)間固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性接上例，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備增加了1倍,最大加工能力達(dá)到8000件,月折舊費(fèi)用由10000元增加到20000元,那么折舊費(fèi)用(固定成本)的變化如圖2—2所示。固定成本的相關(guān)范圍單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)不變，即b為常數(shù)如直接材料、直接人工（計(jì)件工人工資）、銷售費(fèi)用中的推銷傭金以及按工作量法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊等。

變動(dòng)成本總額函數(shù)：V=bX，b是單位變動(dòng)成本，X代表業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額曲線和單位變動(dòng)成本曲線產(chǎn)量(件)材料總成本(元)單位產(chǎn)品材料成本(元)10002000020200040000203000600002040008000020承襲例2-1，某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的折舊額為10000元。假定單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元,當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí),材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如上表所示。例2-2實(shí)例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺(tái)的廣告費(fèi)總部人員工資固定資產(chǎn)折舊練習(xí)：區(qū)分成本類型變動(dòng)成本的分類變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本依據(jù)：是否能為決策改變酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理者當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，具有很大的約束性。如企業(yè)加工工藝和質(zhì)量要求導(dǎo)致直接材料在價(jià)格品質(zhì)和用量上難以被改變。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍若超出一定期間或一定業(yè)務(wù)量范圍,變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系可能發(fā)生改變，即單位變動(dòng)成本（b）超出了一定范圍可能發(fā)生改變?；旌铣杀荆憾鄶?shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本混合成本半變動(dòng)成本特征：業(yè)務(wù)量為零時(shí)，仍然有成本基數(shù)發(fā)生，在基數(shù)之上，成本呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)企業(yè)每月電費(fèi)支出的基數(shù)為1000元,超基數(shù)費(fèi)用為0.2元/千瓦,每生產(chǎn)1件產(chǎn)品需耗電5千瓦。那么,當(dāng)企業(yè)本月共生產(chǎn)2000件產(chǎn)品時(shí),其支付的電費(fèi)總額為3000元?；旌铣杀镜姆诸惏牍潭ǔ杀咎卣鳎涸谝欢I(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本具有固定成本性態(tài),但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平時(shí),成本總額會(huì)躍升到一個(gè)新的水平,且在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)),成本又保持不變,從而隨業(yè)務(wù)量增加令固定成本呈階梯性增加，也稱為“階梯式變動(dòng)成本”。每個(gè)質(zhì)檢員最多檢驗(yàn)500件產(chǎn)品,也就是說(shuō)產(chǎn)量每增加500件就必須增加一名質(zhì)檢員,而且是在產(chǎn)量一旦突破500件的倍數(shù)時(shí)就必須增加。延伸變動(dòng)成本特征：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本,超過(guò)這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本，即隨著業(yè)務(wù)量的“延伸”，原先固定不變的成本變?yōu)樽儎?dòng)成本。假設(shè)某企業(yè)職工正常工作時(shí)間為3000小時(shí),正常工資總額為30000元,即小時(shí)工資率為10元,職工加班時(shí)按規(guī)定需支付雙薪。該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)如下圖所示。2.2混合成本的分解歷史成本法基本原理是以歷史成本數(shù)據(jù)展開統(tǒng)計(jì)推斷，擬合出成本總額與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系。歷史成本法又分為高低點(diǎn)法和線性回歸分析法。賬戶分析法根據(jù)成本核算賬戶內(nèi)容，通過(guò)職業(yè)判斷判斷識(shí)別成本核算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的成本分解方法?；旌铣杀镜姆纸?.2.1歷史成本法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過(guò)程如下:

a=y1-bx1將式(2.4)求解的結(jié)果代入式(2.2)并移項(xiàng),則可求解a:

a=y2-bx2

線性回歸分析法運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中線性回歸原理,具體從一組成本數(shù)據(jù)的散點(diǎn)圖中找到一條直線近似地?cái)M合成本散點(diǎn)數(shù)據(jù)的分布。這條通過(guò)回歸分析方法而得到的直線就稱為回歸直線,它的截距就是固定成本a,斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作線性回歸分析法。

2.2.2賬戶分析法針對(duì)成本核算賬戶在內(nèi)的內(nèi)容，通過(guò)職業(yè)判斷識(shí)別成本核算內(nèi)容與成本動(dòng)因之間的關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)。賬戶總成本固定成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本——材料240000

240000——工資30000

30000制造費(fèi)用——燃料、動(dòng)力12000

12000——修理費(fèi)4000

4000——工資8000

8000——折舊費(fèi)2000020000

——辦公費(fèi)60006000

合計(jì)32000026000294000

例2-52.3變動(dòng)成本法及其比較1以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本固定性制造費(fèi)用應(yīng)列示在期間費(fèi)用2內(nèi)部管理報(bào)告中：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本：變動(dòng)成本3可推廣至期間成本分解為：變動(dòng)期間成本+固定期間成本結(jié)果：貢獻(xiàn)毛益有兩個(gè)口徑產(chǎn)品成本=直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用定義：在制造業(yè)背景下，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的內(nèi)部成本管理報(bào)告可以先將產(chǎn)品成本做性態(tài)分解，讓產(chǎn)品成本只包含與銷售量直接相關(guān)的變動(dòng)成本，而產(chǎn)品制造成本有關(guān)的固定成本列示在期間費(fèi)用，從而讓產(chǎn)品銷售收入彌補(bǔ)變動(dòng)成本而后彌補(bǔ)固定成本的利潤(rùn)創(chuàng)造過(guò)程呈現(xiàn)出來(lái)的方法。內(nèi)部管理報(bào)告呈現(xiàn)的利潤(rùn)創(chuàng)造過(guò)程：產(chǎn)品銷售收入——產(chǎn)品變動(dòng)成本——制造貢獻(xiàn)毛益——變動(dòng)期間成本——營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益——全部固定成本——利潤(rùn)2.3.1變動(dòng)成本法及其管理用途完全成本法：將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本。變動(dòng)成本法：的制造成本包括直接材料、直接人工與變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同2.3.2變動(dòng)成本法與完全成本法的重要差異直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法73例2-6成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用

2000管理費(fèi)用

4000銷售費(fèi)用

3000合計(jì)

23000設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月共生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件,銷售40件,月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如右表所示。

如果采用變動(dòng)成本法,則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法,則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本,所以單位產(chǎn)品成本比完全成本法下要低。當(dāng)然,變動(dòng)成本法下的期間成本比完全成本法下就高了。變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000);而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同，存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也就隨之不同。

變動(dòng)成本法：不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)只是這一部分。完全成本法：不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。結(jié)果：變動(dòng)成本法的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法：將固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本，抵減當(dāng)期損益。完全成本法：將固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)才會(huì)隨產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工）一并結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。結(jié)果：變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益的影響關(guān)鍵在于當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品是否全部銷售完畢，即產(chǎn)銷是否平衡的問(wèn)題。3、各期損益不同作業(yè)成本報(bào)告兩種方法損益表變動(dòng)成本法完全成本法

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷量×（單位變動(dòng)成本+單位固定制造費(fèi)用）毛利

-期間成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷量×單位變動(dòng)成本（制造）

制造貢獻(xiàn)毛益

-期間成本變動(dòng)的期間費(fèi)用

營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益固定的期間費(fèi)用產(chǎn)量×單位固定制造費(fèi)用其他例2-8甲企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn),連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件,而3年的銷售量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元,且全部為固定成本。相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)如下:單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元;固定性制造費(fèi)用為12000元,完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元(12000/600)。根據(jù)上述資料,分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。年份損益計(jì)算第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入9000075000105000270000銷售成本480004000056000144000貢獻(xiàn)毛益420003500049000126000固定成本

固定性制造費(fèi)用12000120001200036000管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用20000200002000060000小計(jì)32000320003200096000稅前利潤(rùn)1000030001700030000完全成本法下第1年

第2年

第3年合計(jì)

銷售收入9000075000105000270000銷售成本

期初存貨成本0010000

當(dāng)期產(chǎn)品成本600006000060000180000可供銷售產(chǎn)品成本600006000070000

期末存貨成本0100000

銷售成本600005000070000180000毛利30000250003500090000管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用20000200002000060000稅前利潤(rùn)1000050001500030000完全成本法變動(dòng)成本法例2-8兩種成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律產(chǎn)量=銷量產(chǎn)量>銷量產(chǎn)量<銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益<按完全成本法所計(jì)算的損益固定性制造費(fèi)用在變動(dòng)成本法下被全部列作了當(dāng)年成本；在完全成本法下，未售產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用部分列作當(dāng)年資產(chǎn)按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益>按完全成本法所計(jì)算的損益二者的差距，在于本期銷售的期初存貨部分中包含的固定性制造費(fèi)用按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益=按完全成本法所計(jì)算的損益在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為期間費(fèi)用還是作為產(chǎn)品成本的一部分，對(duì)損益結(jié)果沒(méi)有影響，因?yàn)樗讶~進(jìn)入了當(dāng)期損益

局限性（1）按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前還不合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)要求。（2）按成本性態(tài)確定產(chǎn)品成本構(gòu)成，在很大程度上依賴成本按性態(tài)分解的合理性與可靠性。

（1）變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本；（2）變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)；（3）變動(dòng)成本法法是管理會(huì)計(jì)開展本-量-利分析的基礎(chǔ)。2.3.3完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn)比較與評(píng)價(jià)1、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)與評(píng)價(jià)

特點(diǎn)特點(diǎn)：評(píng)價(jià)：強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性。01強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。02符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。優(yōu)提供的成本信息過(guò)于注重產(chǎn)量的影響，容易誤導(dǎo)企業(yè)盲目擴(kuò)張產(chǎn)能和增加產(chǎn)量。劣2、完全成本法評(píng)價(jià)2.4決策用途的成本概念及其分類機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案時(shí)所要放棄的最大潛在收益，并非企業(yè)的實(shí)際支出。機(jī)會(huì)成本特點(diǎn)：決策相關(guān)常見(jiàn)運(yùn)用場(chǎng)景：考慮一項(xiàng)選擇的備選方案分析方法：差量分析法例2-10

某公司現(xiàn)有一空置的車間,既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費(fèi)用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,則必然放棄出租方案,其本來(lái)可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。沉沒(méi)成本是指已經(jīng)發(fā)生，無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的決策能夠改變其支出數(shù)額的成本。.付現(xiàn)成本沉沒(méi)成本特點(diǎn)：決策無(wú)關(guān)特點(diǎn)：決策相關(guān)例2-11某企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢,其原始成本為10000元,已提折舊8000元,折余凈值為2000元,這2000元的折余價(jià)值就是沉沒(méi)成本。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可以考慮:一是將舊設(shè)備直接出售,可獲得變價(jià)收入500元;二是經(jīng)修理后再出售,需支出修理費(fèi)用1000元,但可獲得1800元。

請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)如何正確決策？例2-12某企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。現(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái),原始價(jià)值50000元,已提折舊35000元,折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí),還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,為此需追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售,其性能與改造后的甲設(shè)備相同,售價(jià)為20000元。此外,也可以考慮在買新設(shè)備的同時(shí)將舊設(shè)備以12000元的價(jià)格變賣。

請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)如何正確決策？特點(diǎn)：決策無(wú)關(guān)特點(diǎn)：決策相關(guān)專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品或,某個(gè)部門的固定成本。.專屬成本聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或多個(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的,應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。聯(lián)合成本邊際成本是指在業(yè)務(wù)量每變動(dòng)一個(gè)單位，引起成本的變化。邊際成本邊際成本法：企業(yè)在決策中對(duì)對(duì)決策相關(guān)成本開展分析的重要分析方法具體使用：已知成本函數(shù)，通過(guò)一階微分計(jì)算得到邊際成本特點(diǎn)：決策無(wú)關(guān)特點(diǎn)：決策相關(guān)相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本,如機(jī)