第四章方案審計(jì)工作

2010-10-271凡事預(yù)那么立，不預(yù)那么廢。方案審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開(kāi)始本期的審計(jì)方案工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。2010-10-272在方案審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)。在此過(guò)程中，需要作出關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性、配置工程人員等。2010-10-273第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有三個(gè)目的：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2010-10-274一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。2010-10-275會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。2010-10-276《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以防止雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。2010-10-277審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)作用第一，可增進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作；第二，可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；第三，出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。2010-10-278二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，應(yīng)指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的根本情況進(jìn)行了解，并就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是委托目的、審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。2010-10-279〔一〕明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)一般有年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和中期審計(jì)等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。2010-10-2710〔二〕初步了解被審計(jì)單位的根本情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位根本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務(wù)委托，還有利于方案和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。2010-10-2711注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的根本情況，包括：〔1〕業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；〔2〕經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；〔3〕以前年度接受審計(jì)的情況；〔4〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織；〔5〕其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項(xiàng)。2010-10-2712〔三〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力一、執(zhí)行審計(jì)的能力〔確定審計(jì)小組的關(guān)鍵人員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專(zhuān)家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間〕；二、能否保持獨(dú)立性；三、保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托(行業(yè)特性等〕。2010-10-2713〔四〕商定審計(jì)收費(fèi)審計(jì)收費(fèi)可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種根本方式。2010-10-2714〔五〕明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)將所有相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他文件準(zhǔn)備齊全。在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)給予解釋?zhuān)⒃谶m當(dāng)情況下為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。2010-10-2715三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所就上述事項(xiàng)與被審計(jì)單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份，應(yīng)由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。任何方如需修改、補(bǔ)充約定書(shū)，均應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方確實(shí)認(rèn)。2010-10-2716〔一〕審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的根本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么；2010-10-27175.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；2010-10-27188.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；2010-10-271912.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；14.解決爭(zhēng)議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。2010-10-2720第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案2010-10-2721審計(jì)方案分為：總體審計(jì)策略具體審計(jì)方案

2010-10-2722一、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：2010-10-2723〔一〕審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成局部的分布等，以確定審計(jì)范圍。2010-10-27241.編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告；3.預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成局部的數(shù)量及所在地點(diǎn)；2010-10-27254.母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成局部之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成局部審計(jì)的范圍；6.需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；2010-10-27267.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；8.除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成局部的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)；2010-10-27279.內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴(lài)程度；10.被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)效勞機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11.擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；2010-10-272812.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；13.根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；2010-10-272914.與為被審計(jì)單位提供其他效勞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；15.被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。2010-10-2730〔二〕報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通為方案報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：1.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；2.與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；2010-10-27313.與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型及提交時(shí)間，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和與治理層溝通函等；4.就組成局部的報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成局部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；5.工程組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；2010-10-27326.是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的報(bào)告責(zé)任；7.與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式。2010-10-2733二、具體審計(jì)方案〔一〕總體審計(jì)策略與具體審計(jì)方案的關(guān)系制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)?？傮w審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)方案，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。2010-10-2734值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)方案之前，但是兩項(xiàng)方案活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。2010-10-2735例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴(lài)復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。2010-10-2736對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)方案中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專(zhuān)家的工作的決定。2010-10-2737〔二〕具體審計(jì)方案包括的內(nèi)容具體審計(jì)方案比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2010-10-2738三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出必要的更新和修改。2010-10-2739例如，如果在制定審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且方案實(shí)施控制測(cè)試。2010-10-2740但是在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方案階段獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類(lèi)交易的控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類(lèi)交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2010-10-2741四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定方案。對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于以下因素：2010-10-27421.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；